审计（第6版·AI数字教材版） 课件 第3-5章 审计职业规范与审计人员法律责任；审计目标、审计证据与审计工作底稿；审计风险与审计重要性

第三章审计职业规范与审计人员法律责任引导案例2021年11月12日，康美药业证券集体诉讼一审宣判，广州市中级人民法院一审判决责令康美药业因年报虚假陈述向顾华骏、黄梅香等55,326名投资者赔偿投资损失24.59亿元人民币。原董事长、总经理马兴田及5名直接责任人、正中珠江会计师事务所（以下简称，正中珠江）承担100%连带责任，正中珠江合伙人杨文蔚在正中珠江承责范围内承担连带赔偿责任，13名相关责任人按过错程度承担部分连带赔偿责任。该案为中国证券民事赔偿集体诉讼第一案。国内首例集体诉讼判决事务所连带赔偿24.59亿元何以受到如此重罚？康美药业2016年、2017年、2018年年度报告存在虚增收入、虚增货币资金等虚假记载行为。2016年、2017年财务报表出具了标准无保留意见的审计意见，2018年财务报表出具了保留意见。未实施基本的审计程序行为，严重违反《中国注册会计师审计准则》和《中国注册会计师职业道德守则》等规定，导致康美药业严重财务造假未被审计发现，影响极其恶劣，故本院认为正中珠江应当承担连带赔偿责任审计引导案例国内首例集体诉讼判决事务所连带赔偿24.59亿元引例中，正中珠江及其合伙人因在康美药业年度报告审计中未勤勉尽责、严重违反审计准则和职业道德准则的规定而被判处了巨额赔偿责任，在证券服务业务市场中具有重大的警示意义。那么，我国现行有哪些制度、规范来约束会计师事务所和审计人员，使其勤勉履职、压实其责任呢？除了注册会计师执业准则、会计师事务所质量控制准则、注册会计师职业道德规范外，会计师事务所和审计人员的法律责任又是如何界定的呢?思考思维导图目录1.注册会计师执业准则体系2.注册会计师职业道德规范3.注册会计师法律规范体系注册会计师执业准则体系>>>1注册会计师执业准则体系1994年10月，我国注册会计师独立审计准则组成立1995年12月，中国注册会计师协会（以下简称，中注协）正式颁布第一批共10个准则，其中明确了独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分，主要包括基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南三部分1996年12月，中注协颁布第二批包括《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》《中国注册会计师职业道德基本准则》等在内的共11项准则我国注册会计师执业规范基本框架初步形成注册会计师执业准则体系2005年12月，财政部和中国审计准则委员会明确提出了完善中国审计准则体系、加快实现国际趋同的主张，并制定了国际趋同的工作计划2006年2月，与国际审计准则趋同的《中国注册会计师执业准则》（共计48项）及其应用指南颁布，自2007年1月1日起实施为了保持与国际审计准则的持续趋同和适应发展变革环境中的现实需要，中注协分别于2010年、2016年、2017年、2019年、2020年、2021年、2022年、2023年对准则及其应用指南进行了修订或拟定。现行执业准则体系由两大类准则构成，即，会计师事务所质量管理准则和注册会计师具体业务准则。其中，前者指导会计师事务如何管控审计质量，后者指引注册会计师如何执行具体业务（包括基本准则和具体业务准则）。注册会计师执业准则体系中国注册会计师鉴证业务基本准则-2022

中国注册会计师审计准则第1101号：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求-2022第1324号：持续经营-2022第1111号：就审计业务约定条款达成一致意见-2022第1331号：首次审计业务涉及的期初余额-2022第1121号：对财务报表审计实施的质量控制-2020第1332号：期后事项-2016第1131号：审计工作底稿-2022第1341号：书面声明-2022第1141号：财务报表审计中与舞弊相关的责任-2022第1401号：对集团财务报表审计的特殊考虑-2022第1142号：财务报表审计中对法律法规的考虑-2022第1411号：利用内部审计人员的工作-2022第1151号：与治理层的沟通-2022第1421号：利用专家的工作-2022第1152号：向治理层和管理层通报内部控制缺陷-2022第1501号：对财务报表形成审计意见和出具审计报告-2022第1153号：前任注册会计师和后任注册会计师的沟通-2010第1502号：在审计报告中发表非无保留意见-2019第1201号：计划审计工作-2022第1503号：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段-2022第1211号：通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险-2022第1504号：在审计报告中沟通关键审计事项-2022第1221号：计划和执行审计工作时的重要性-2019第1511号：比较信息：对应数据和比较财务报表-2019第1231号：针对评估的重大错报风险采取的应对措施-2022第1521号：注册会计师对其他信息的责任-2016第1241号：对被审计单位使用服务机构的考虑-2022第1601号：对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑-2022第1251号：评价审计过程中识别出的错报-2022第1602号：验资-2006第1301号：审计证据-2022第1603号：对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑-2021第1311号：对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑-2019第1604号：对简要财务报表出具报告的业务-2021第1312号：函证-2010第1611号：商业银行财务报表审计-2006第1313号：分析程序-2022第1612号：银行间函证程序-2006第1314号：审计抽样-2010第1613号：与银行监管机构的关系-2006第1321号：会计估计和相关披露的审计-2022第1631号：财务报表审计中对环境事项的考虑-2022第1323号：关联方-2022第1632号：衍生金融工具的审计-2006第1633号：电子商务对财务报表审计的影响-2022中国注册会计师审阅准则第2101号：财务报表审阅-2006中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号：历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务-2006第3111号：预测性财务信息的审核-2006注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师鉴证业务准则注册会计师相关服务准则注册会计师鉴证业务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则审计准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审计业务要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表是否不存在重大错报漏报提供合理保证执业准则体系的核心内容审计准则其它鉴证业务准则审阅准则注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则审阅准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审阅业务要求使用询问和分析程序，对审阅后的财务报表提供有限保证注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则其他鉴证业务准则历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师鉴证业务准则注册会计师相关服务准则注册会计师相关服务准则用以规范注册会计师执行非鉴证性质的相关服务《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》目标质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。目标对象目标会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则规定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则准则财政部已发布的3个质量控制准则《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》（2020年修订）《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》（2020年拟定）《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》（2020年修订）注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则毕马威中国率先公布年度审计质量报告

2021年8月6日，毕马威中国正式对外发布《2020年度审计质量报告》。报告指出：自2018年以来，毕马威在所有网络成员所实施的审计质量和全球一致性项目均已纳入毕马威全球审计质量变革计划。该计划的最终目标是确保审计专业人员拥有所需的支持、工具和环境，以对所有审计业务一贯地执行高质量的审计工作。

据报告统计：2020年，毕马威中国的质量控制相关部门人数达127人，均为经验丰富的专业人员。其中，合伙人、总监、高级经理占比83.5%，部门人员与审计专业人员的比率为1：37，部门合伙人与审计合伙人的比率为1：6。资料来源：毕马威中国官网注册会计师具体业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德规范>>>21992年9月30日中国注册会计师职业道德守则（试行）1996年12月26日中国注册会计师职业道德基本准则2002年6月25日发布了《中国注册会计师职业道德指导意见》，并于2002年7月1日起实行。中注协在深入调研和广泛征求意见、全面总结以往职业道德建设实践经验、充分研究借鉴国际会计师联合会(IFAC)职业道德准则建设成果的基础上,于2009年首次制定发布了与IFAC全面国际趋同的《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》,自2010年7月1日起施行。为注册会计师正确理解职业道德守则、解决实务问题提供细化指导和提示,中注协于2014年发布《中国注册会计师职业道德守则问题解答》,自2015年1月1日起施行。2020年12月17日,为顺应新时代对注册会计师诚信和职业道德水平提出的更高要求,并保持与IFAC职业道德准则的持续动态趋同,中注协发布了最新修订版《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。为顺应新形势新要求,回应监管机构和社会公众对注册会计师独立性的关注、突出独立性要求在职业道德规范体系中的重要地位,财政部将该部分内容从职业道德守则中提取出来,形成专门的《中国注册会计师独立性准则第1号——财务报表审计和审阅业务对独立性的要求》(以下简称《独立性准则》),作为财政部行政规范性文件于2024年12月31日印发,以提升其权威性和强制力。该准则共16章152条,主要内容包括:(1)第一章为总则,共2条。规定了制定目的、适用范围等。(2)第二章为定义,共17条。规定了独立性、审计项目组、审计项目团队等重要术语的定义。(3)第三章为独立性基本要求,共21条。规定了恪守独立性原则、公众利益实体的范围、保持独立性的期间、禁止承担管理层职责、与客户治理层沟通等基本要求。(4)第四章至第十三章,共98条。分别规定了收费、礼品与款待、经济利益、贷款与担保、商业关系、家庭关系和私人关系、与审计客户之间的人员交流、与审计客户长期存在业务关系、为审计客提供非鉴证服务、诉讼或诉讼威胁等具体场景下的独立性要求。其中,针对公众利益实体的审计,规定了更加严格明确的独立性要求。(5)第十四章,共7条。规定了违反本准则的规定时应当采取的措施。(6)第十五章为工作记录,共3条。规定了对遵守独立性情况进行工作记录的要求。(7)第十六章为附则,共4条。规定了《独立性准则》的解释权、实施时间和有关过渡期安排。针对注册会计师独立性问题作出了系统全面的规范。《独立性准则》中,既有原则性条款,又针对注册会计师审计实务中通常遇到的影响独立性情形作出了详尽具体的规范,基本涵盖了审计实务中影响独立性的各种场景。坚持问题导向,紧密结合我国注册会计师行业监管中发现的实际问题,作出有针对性的规定。例如,针对由会计师事务所代审计客户编制合并财务报表或财务报表附注等情况,作出了严格禁止性规定。又如,针对或有收费现象,明确禁止以或有收费方式提供审计服务,避免损害审计独立性。注重准则中国化,立足我国国情,以我为主体现中国特色,某些条款比国际守则更加严格,同时在国际守则基础上增加了部分条款。例如,按照我国法律法规的写作体例对国际守则的篇章结构进行调整,更加符合我国语言习惯。按照我国法律法规和文化传统对近亲属的范围进行调整,使相关条款更加适合我国国情。再如,针对公众利益实体审计业务中关键审计合伙人轮换的情形,规定项目合伙人在轮换前的任职期累计不得超过五年,比国际守则中的七年更加严格,并且将第二签字注册会计师视同项目合伙人执行轮换规定,与我国法律法规和监管要求相符,体现了中国特色。针对会计师事务所为某一公众利益实体审计客户连续执行审计业务的时间达到十年或以上的情形,要求在会计师事务所层面采取防范措施,这是在国际守则基础上新增的条款,体现了我国对有关情况的重视。《独立性准则》具有以下亮点:拓展了公众利益实体的范围并强化了相关规定。明确将公开交易实体、以吸收公众存款为主要职能的实体、以向公众提供保险作为主要职能的实体、中央企业集团公司等涉及广泛公众利益的实体纳入公众利益实体的范围,体现了注册会计师行业维护公众利益的要求。明确了对公众利益实体审计客户执行财务报表审计业务时,需要遵循更高的独立性要求,且应当公开披露。针对审计收费的各种情形作出了明确规定。明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计收费。针对或有收费、逾期收费、收费过度依赖个别审计客户等实务务所与客户治理层沟通收费相关信息,以进一步提高治理层对审计收费和独立性问题的关注,有助于更好地发挥治理层的作用。针对会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务作出了明确规定。明确会计师事务所不得为公众利益实体审计客户提供可能因自我评价对独立性产生不利影响的非鉴证服务。明确向公众利益实体审计客户提供非鉴证服务需要与客户治理层沟通并获得其允许。针对会计和记账服务、评估服务、税务服务、内部审计服务、信息系统服务等实务中常见的非鉴证服务类型分别作出了详尽具体的规定。《独立性准则》具有以下亮点:中国注册会计师职业道德规范的框架职业道德基本原则基本原则要求诚信注册会计师在为客户保密的前提下，在所有的职业活动中保持正直、诚实守信，并以公众利益为重客观公正注册会计师应当坚持客观立场、忠实于事实真相，实现公正公平。其中，坚持客观立场是基石，忠实于事实真相是核心，实现公平公正是目的独立性注册会计师应当不受外来力量控制、支配，按照一定之观行事专业胜任能力和勤勉尽责注册会计师按照既定的标准履行工作职责所应具备的基本知识、专业技能及相关的管理能力与职业价值观；注册会计师应持有慎重的实务观念，理智地运用其所拥有的知识，认识并适当注意自己的经验，作出相当于社会合理期望水平的判断保密注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密良好职业行为注册会计师不得在明知的情况下，从事任何可能损害诚信原则、客观公正原则或良好职业声誉，从而可能违反职业道德基本原则的业务、职务或活动职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德基本原则职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求序号具体要求1警觉无意中泄密的可他性，包括在社会交往中无意中泄露的可能性，特别要警觉无意中向关系密切的商业伙伴或近亲属泄密的可能性，近亲属是指配偶、父母、子女，兄弟姐妹，祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。2对所在会计师事务所、工作单位内部的涉密信息保密。3对职业活动中获知的涉及国家安全的信息保密。4对拟承接的客户、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。5在未经客户，工作单位授权的情况下，不得向会计师事务所、工作单位以外的第三方披露其所获知的涉密信息，除非法律法规或职业准则规定会员在这种情况下有权利或义务进行披露。6不得利用因职业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。7不得在职业关系结束后利用或披露因该职业关系获知的涉密信息。8采取适当措施，确保下级员工以及为会员提供建议和帮助的人员履行保密义务。保密原则的具体要求职业道德概念框架作用解决职业道德问题的思路和方法指导注册会计师遵循职业道德基本原则识别对职业道德基本原则的不利影响评价不利影响的严重程度采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平内容职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德概念框架职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求是解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师识别对职业道德基本原则产生不利影响的情形→评价不利影响的严重程度→必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。概念职业道德概念框架不利因素产生不利影响的相应原因自身利益经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响自我评价当判断需要依赖其本人或所在会计师事务所以往执行业务时作出的判断或得出的结论，而该注册会计师可能不恰当地评价这些以往的判断或结论过度推介注册会计师倾向客户的立场，导致该注册会计师的客观公正原则受到损害而产生的不利影响密切关系注册会计师由于与客户存在长期或密切的关系，导致过于偏向客户的利益或过于认可客户的工作，从而产生不利影响外在压力注册会计师迫于实际存在的或可感知到的压力，导致无法客观行事而对职业道德基本原则产生不利影响1.识别具体情形对职业道德基本原则的不利影响职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德概念框架1.识别具体情形对职业道德基本原则的不利影响职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求因素类型具体情形（举例）自身利益注册会计师在客户中拥有直接经济利益会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所以较低的报价获得新业务，而该报价过低，可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务注册会计师与客户之间存在密切的商业关系注册会计师能够接触到涉密信息，而该涉密信息可能被用于谋取个人私利注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误自我评价注册会计师在对客户提供财务系统的设计或实施服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据，而这些记录是鉴证业务的对象过度推介注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益当客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师为该客户辩护注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的制定职业道德概念框架1.识别具体情形对职业道德基本原则的不利影响职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求因素类型具体情形（举例）密切关系审计项目组成员的主要近亲属或其他近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员鉴证客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任注册会计师所在会计师事务所的项目合伙人审计项目组成员与审计客户之间存在长期业务关系外在压力注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁由于客户对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从该客户判断的压力注册会计师被告知，除非其同意审计客户某项不恰当的会计处理，否则计划中的晋升机会将受到影响注册会计师接受了客户赠予的重要礼品，并被威胁将公开其收受礼品的事情为什么我们很少见到事务所“打广告”？思考职业道德概念框架2.评价不利影响的严重程度如果识别出对职业道德基本原则的不利影响，注册会计师应当评价该不利影响的严重程度是否处于可接受的水平。评价不利影响的严重程度时性质数量职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德概念框架3.应对不利影响消除产生不利影响的情形，包括利益或关系拒绝或终止特定的职业活动职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求如果注册会计师确定识别出的不利影响超出可接受的水平，应当通过消除该不利影响或将其降低至可接受的水平来予以应对采取可行并有能力采取的防范措施将不利影响降低至可接受的水平如果与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通，以使治理层所有成员充分知情.注册会计师在识别、评价和应对不利影响时，应当根据职业判断，就有关事项与治理层进行沟通。4.与治理层的沟通职业道德概念框架职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求独立性独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之观行事。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。独立性是鉴证业务的灵魂，是专门针对注册会计师从事审计和审阅业务、其他鉴证业务（统称，鉴证业务）而提出的职业道德基本原则。实质上的独立形式上的独立1.以利益为基础的事项会计事务所的审计收费、薪酬与业绩评价政策，客户提供礼品、款待，在客户中拥有经济利益，与客户之间有贷款和担保关系、商业关系等。职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求2.以关系为基础的事项当注册会计师与审计客户的高级管理人员之间存在某种密切关系时，审计项目团队成员可能会因为自身利益、密切关系或外在压力而对独立性产生重大不利影响。具体情形包括家庭和私人关系、任期与轮换问题、兼任与雇佣关系职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求2.以关系为基础的事项当注册会计师与审计客户的高级管理人员之间存在某种密切关系时，审计项目团队成员可能会因为自身利益、密切关系或外在压力而对独立性产生重大不利影响。具体情形包括家庭和私人关系、任期与轮换问题、兼任与雇佣关系职业道德基本原则职业道德概念框架独立性要求注册会计师法律规范体系>>>3相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例规范体系目前,我国注册会计师行业已形成以《注册会计师法》为主体,《会计法》《证券法》《公司法》等法律、相关司法解释以及财政部、中国证监会、国务院办公厅等相关部门制定的法规相结合的法律规范体系。相关部门的规章法律责任行政责任民事责任刑事责任警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等赔偿受害人损失触犯《刑法》所必须承担的法律后果，包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等法律责任会计师事务所或注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定应承担相应的法律责任。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章《注册会计师法》条款序号条款内容索引法律责任类型第三十九条会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。第二十条：注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：委托人示意其作不实或者不当证明的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。

第二十一条：注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利益关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实内容，而不予指明。行政责任、刑事责任第四十二条会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。民事责任相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章《公司法》《公司法》的相关规定集中在第二百零七条第一款规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。”第二款规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。”第三款规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构因出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。”相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章《证券法》民事责任第一百六十三条：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告及其他鉴证报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与委托人承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。行政责任第二百二十三条第三款：证券服务机构违反本法第一百六十三条的规定，未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，并处以业务收入一倍以上十倍以下的罚款，没有业务收入或者业务收入不足五十万元的，除以五十万元以上五百万元以下的罚款；情节严重的，并处暂停或者禁止从事证券服务业务。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以二十万元以上二百万元以下的罚款。我国当前适用的《证券法》是2019年12月28日第十三届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议第二次修订通过，并自2020年3月1日起施行的。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章《刑法》第二百二十九条第一款承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；有下列情形之一的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金：提供与证券发行相关的虚假的资产评估、会计、审计、法律服务、保荐等证明文件，情节特别严重的；提供与重大资产交易相关的虚假的资产评估、会计、审计等证明文件，情节特别严重的；在涉及公共安全的重大工程、项目中提供虚假的安全评价、环境影响评价等证明文件，致使公共财产、国家和人民利益遭受特别重大损失的。第二百二十九条第二款有前款行为，同时索取他人财物或者非法收受他人财物构成犯罪的，依照处罚较重的规定定罪处罚。第二百二十九条第三款第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。2020年12月26日，第十三届全国人大常委会第二十四次会议审议通过了刑法修正案（十一），并于2021年3月1日起正式施行。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章为深入贯彻党中央、国务院关于严肃财经纪律的决策部署,切实加强会计师事务所监管,遏制财务造假,有效发挥注册会计师审计鉴证作用,国务院办公厅于2021年7月30日印发《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》。其中,涉及法律责任的内容集中在第五部分“加快推进注册会计师行业法律和基础制度建设”。

推动加快修订注册会计师法,进一步完善行政强制措施、丰富监管工具、细化处罚标准、加大处罚力度。合理区分财务造假的企业会计责任和会计师事务所审计责任,明确其他单位向注册会计师出具不实证明的法律责任。按照过罚相当原则依法处理涉会计师事务所责任案件,研究完善会计师事务所和注册会计师法律责任相关司法解释,进一步明确特殊普通合伙会计师事务所的民事责任承担方式。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章面对近年来“财务造假花样翻新,案件查处难度大,有效打击系统性、隐蔽性、复杂性财务造假的任务十分艰巨”的现实局面,国务院办公厅于2024年6月29日转发中国证监会、公安部、财政部、中国人民银行、金融监管总局、国务院国资委联合印发的《关于进一步做好资本市场财务造假综合惩防工作的意见》。其中,第十五条要求压实中介机构“看门人”责任。中介机构在发现造假行为时主动报告的,依法从轻或减轻处罚;健全中介机构及从业人员信用记录,督促有关机构及人员勤勉尽责;对存在重大违法违规行为的中介机构依法暂停或禁止从事证券服务业务,严格执行吊销执业许可、从业人员禁入等制度。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章2024年11月3日,财政部令第116号《注册会计师行业严重失信主体名单管理办法》印发,自2025年1月1日起施行。第四条规定,存在下列情形之一的,由财政部或者省级财政部门(以下简称省级以上财政部门)按照规定列入严重失信主体名单,实施联合惩戒:

注册会计师受到暂停执行业务12个月处罚的;注册会计师受到吊销注册会计师证书处罚的;注册会计师因违法执业被依法追究刑事责任的;会计师事务所受到暂停经营业务12个月处罚的;会计师事务所受到吊销会计师事务所执业许可处罚的;会计师事务所因违法执业被依法追究刑事责任的;逾期拒不履行处罚决定,情节严重的;未经批准承办注册会计师法第十四条规定的注册会计师业务受到处罚的。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章2003年2月实施的《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》明确了信息披露义务人虚假陈述需要承担的法律责任。2022年1月21日,最高人民法院发布《最高人民法院关于审理证券市场虚假陈述侵权民事赔偿案件的若干规定》(以下简称《若干规定》),自2022年1月22日起施行。《若干规定》全面总结了2003年版《若干规定》实施以来的市场发展、立法演变和审判工作中面临的疑难问题,根据《中华人民共和国民法典》和《证券法》等相关规定,进一步细化和明确了证券市场虚假陈述侵权民事赔偿责任的构成要件及追究机制等各项主要内容。其中,最重大的修订是废除了人民法院受理的前置程序,即人民法院不得仅以虚假陈述未经监管部门行政处罚或人民法院生效刑事判决的认定为由裁定不予受理。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章关于注册会计师民事责任最为重要的法规则是2007年6月最高人民法院颁布的《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(以下简称《民事赔偿规定》)。这是在梳理最高人民法院以往发布的五个司法解释的基础上,经过充分讨论和反复论证,对审判实践中出现的新情况、新问题作出的符合法律精神并切合实际的规定。司法解释主要规定了事务所侵权责任产生的事由、利害关系人的范围、诉讼当事人的列置、执业准则的法律地位、归责原则及举证分配、事务所的连带责任和补充责任、认定事务所过失责任的情形和过失认定标准、事务所免除和减轻赔偿责任的事由以及事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围等内容。随着《若干规定》的修订,《民事赔偿规定》的修订有可能也将提上议程。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章2024年8月,最高人民检察院经济犯罪检察厅印发《关于办理财务造假犯罪案件有关问题的解答》,明确财务造假犯罪案件事实认定、法律适用重点问题。其中,第四部分“四、关于中介组织及其人员犯罪的问题”直接涉及会计师事务所和审计人员的法律责任问题,具体包括两条:关于定罪问题。中介组织及其人员故意提供虚假证明文件,情节严重的,以提供虚假证明文件罪追究刑事责任,其同时参与财务造假行为成立财务造假犯罪共犯的,应当依照处罚较重的规定定罪处罚。中介组织及其人员在履行职责过程中严重不负责任,出具的证明文件有重大失实,造成严重后果的,以出具证明文件重大失实罪依法追究刑事责任。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章关于严重不负责任的认定问题。所谓严重不负责任,一般指不遵守规定或能为而不为,不同性质的中介组织因职责各异而有不同的判断标准。以会计师事务所的审计人员为例,目前既有案例的认定标准主要有以下几种情形:未按审计准则履行必需的审计程序;一般审计人员能够正常发现的问题而未发现;未开展审计工作而直接签字确认审计结论等。实际办案不能囿于既往认定情形,具体认定标准要保持必要的开放性,以制衡越来越隐蔽的犯罪手法和行为人越来越强的反侦查能力;同时还应注意到,严重不负责任背后往往隐藏有利益关联或利益输送行为,对此应当坚持深挖彻查、全面打击。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章2024年,全国人大代表朱建弟在十四届全国人大二次会议上提出《关于进一步完善证券虚假陈述民事赔偿制度的建议》(以下简称《建议》)。2024年8月最高人民法院在对朱建弟代表《建议》的答复中指出,会计师事务所在证券虚假陈述案件中应承担的是过错责任,不能认为其受到了行政处罚就必然存在过错,如果会计师事务所保持了必要的职业谨慎,则不应认为其有故意或重大过失的过错,不能要求会计师事务所承担赔偿责任。最高人民法院的答复进一步强调了在证券虚假陈述案件中应当遵循“过责相当”的原则,合理认定会计师事务所的民事责任。这一指导原则对于各级法院在审理此类案件时,实现科学合理、公平精准地认定会计师事务所的民事责任具有重要的指导意义。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章2025年1月3日,最高人民检察院发布3件依法从严惩治中介组织财务造假相关犯罪典型案例,以案释法警示会计、审计、保荐、法律、资产评估等各类中介组织依法依规、履职尽责,彰显依法从严全链条惩治中介组织财务造假相关犯罪,保护投资者合法权益的司法态度。3个典型案例各有两点典型意义,共六点:中介组织人员涉财务造假犯罪的,应当根据主客观相一致原则,区分故意或者过失,准确认定提供虚假证明文件罪或者出具证明文件重大失实罪。依法配合证券纠纷特别代表人诉讼,保障投资者合法权益。财务造假犯罪隐蔽性强、社会危害性大,应当坚持一案双查、全链条打击。中介组织及其人员故意向依法负有信息披露义务的公司提供虚假证明文件用于公开披露,应当根据其主观故意内容准确定罪处罚。依法从严惩治资产评估领域造假犯罪,维护重大资产交易安全。准确把握刑法修正案(十一)对提供虚假证明文件罪定罪量刑条件的修改,正确适用新旧刑法规定。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章2025年2月21日,中国证监会与最高人民检察院联合发布8宗证券违法犯罪指导性案例。本批案例包括4宗证券刑事犯罪案例和4宗证券行政违法案例。其中,刑事犯罪指导性案例涵盖证券犯罪的主要类型,体现依法从严惩治证券犯罪的司法态度,明确证券犯罪疑难问题的办案要旨;行政违法案例选取了欺诈发行、信息披露违法、操纵市场和内幕交易等重点案件类型中具有指导意义的案件,彰显“零容忍”、严监管理念。相关法律法规的规定相关司法解释、解答和指导性案例相关部门的规章第四章审计目标、审计证据与审计工作底稿目录1.审计目标2.审计证据3.审计工作底稿本章思维导图引导案例审计程序不到位

审计主体被处罚2025年1月3日,中国证监会对众华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称众华所)及其4名签字注册会计师进行了行政处罚——对众华所责令改正,没收审计业务收入7877358.50元,并处以11816037.75元罚款;对凌某某、郭某某分别处以60万元的罚款,对郝某某、付某某分别处以40万元的罚款,并均给予警告。原因是,他们在对苏州天沃科技股份有限公司(以下简称天沃科技)2017—2021年年度财务报表审计时未勤勉尽责。其中,在营业收入、存货检查等实质性审计程序中未勤勉尽责之处摘录以下三点。引导案例审计程序不到位

审计主体被处罚对存货监盘实施的替代程序执行不到位。审计工作底稿显示,由于中机电力大部分存货为电站项目的基础设施及设备,且项目分布在多个省份,无法像常规存货一样实施监盘和抽盘,故众华所在2017—2018年的审计计划中均将现场走访作为存货监盘和抽盘的替代程序,并明确需赴实地观察工地现场和开展访谈以核实项目的真实性和进度。但在部分项目实际执行中,众华所未按照审计计划通过观察工地现场来核实进度,未发现实际工程进度与账面记载明显不一致。未对审计证据中的明显异常保持职业怀疑。众华所获取的审计证据中,存在以下明显异常情形。在对2018—2021年部分项目的走访中,存在不同人员就同一项目进度陈述不一致、访谈陈述和现场照片与账面进度不一致、同一单位公章形制不一致、现场盘点表与其他单据关联数据不一致、访谈对象身份异常等情形。在2017—2019年、2021年部分项目获取的原始单据中,多张单据存在内容矛盾、签章错误或缺失等情形。众华所未对上述明显异常情形保持职业怀疑,未审慎评价形成审计意见所依据审计证据的充分性和适当性,未认识到以上情形可能导致财务报表发生重大错报,未修改或追加审计程序予以应对,未发现上述项目的实际工程进度与账面记载明显不一致。函证程序存在缺陷。2021年众华所向2个不同的项目公司发出询证函,但2份回函由同一人员从同一地址发回,且回函地址与上市公司地址相近。经查,该2份回函均由上市公司员工发回。众华所对上述异常情形未予识别,对函证收回验证程序执行不到位,也未实施进一步审计程序。在引例中,中国证监会结合审计工作底稿和独立调查,发现会计师事务所和注册会计师因执行审计程序不到位、核心审计证据被忽略而出具了存在虚假记载的审计报告,因此做出了行政处罚。那么,什么是审计证据、审计程序、审计工作底稿?它们对于实现审计目标的作用是什么?

启示引导案例审计目标1

审计过程实质上就是围绕着审计目标收集和评价审计证据，并据以发表审计意见的过程。审计目标审计证据审计意见收集整理评价编制审计工作底稿审计目标审计目标总体目标，是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的，是最终目标；具体目标，是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、事项、账户余额、披露层次认定是否恰当，是行动目标。

中国注册会计师审计准则第1101号规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告并与管理层和治理层沟通。同时，该准则第二十六条规定，在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标总体审计目标

管理层认定与具体审计目标财务报表财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。财务报表编制基础适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础，或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。管理层与治理层管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标错报错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。分为事实错报、判断错报和推断错报。错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报应当累积在审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小合理保证合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高度但非绝对的保证。职业判断职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。管理层认定

管理层认定是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报(包括披露)作出的一系列明确或暗含的意思表达。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标当在声明财务报表按照适用的财务报告编制基础编制并在所有重大方面实现公允反映时,就意味着管理层对针对财务报表要素的确认、计量和列报(包括披露)作出明确或隐含的“认可”。换言之,管理层声明“保真”后的财务报表就具体化为了一个个具体的认定。因此,具体审计目标可概括为,对具体认定执行审计以判断其是否恰当。管理层认定

知名甲鱼养殖企业“甲天下”2019年12月31日资产负债表中所列示的期末存货项目（金额）1000万元。

所记录的1000万元存货是存在的。即无虚假。所记录的1000万元存货均由“甲天下”拥有。即有“主权”。应当记录的存货均已记录。即无漏记。所记录的存货金额1000万元是准确的，且与之相关的减值准备等已恰当记录。即计价准确。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（“流量信息”）期末账户余额及相关披露的认定（“存量信息”）发生存在完整性权利和义务准确性完整性截止准确性、计价和分摊分类分类列报列报总体审计目标

管理层认定与具体审计目标

管理层认定是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报(包括披露)作出的一系列明确或暗含的意思表达。1.认定的分类1.认定的分类总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标发生：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。审计目标：确认已记录的交易是真实发生的。违反该目标将导致“虚增、高估或多计”问题。例如，如果没有发生销售交易，却在销售明细账中记录了一笔销售，就违反了该目标。1.“甲天下”将虚构的一笔1000万元的甲鱼销售交易记录在当期的销售明细账当中。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。审计目标：确认所有已发生的交易和事项是否都已记录。违反该目标将导致“虚减、漏记或少计”问题。例如，如果发生了一笔销售交易，却没有在销售明细账和总账中记录与反映这笔交易，就违反了该目标。2.“甲天下”未在销售明细账和总账中记录与某酒楼发生的一笔100万的甲鱼销售交易。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述审计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的。违反该目标将导致“金额”问题。例如，对销售交易而言，开账单时使用了错误的销售价格、账单中的乘积或加总有误、在销售明细账中记录了错误的金额，都违反了该目标。3.“甲天下”销售100只单价为100元/只的“饲养甲鱼”，但在销售明细账中将单价误记为“野生甲鱼”的160元/只，导致该笔销售金额多记6000元。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标“甲天下”2019年12月20日销售甲鱼100万元但款项于2020年1月31日收齐，公司却将该营业收入记录在了2020年第1季季报中。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。审计目标：确认接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。违反该目标将导致“提前确认或延迟确认”问题。例如，将在本期销售但将于下期收到款项的一笔业务收入确认为下期的销售收入，就违反了这一目标。因此，审计人员必须对各交易事项的入账时间进行截止测试，确定被审计单位在会计上记录和确认交易事项的时间是恰当的。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。违反该目标将导致“账户不当”问题。例如，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，就违反了这一目标。“甲天下”因急于资金周转出售一厂房获利1000万元，但记入“营业收入”。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标6.列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。审计目标：确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。这是一个综合性、整体性的目标。例如，利润表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础进行编制且公允反映了年度的经营成果，则符合该审计目标的要求。如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标总体审计目标

管理层认定与具体审计目标所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（“流量信息”）发生完整性准确性截止分类列报所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标总体审计目标

管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。审计目标：确认资产负债表上表述的各项资产、负债和权益账户的余额在资产负债表日是否存在。违反该目标将导致“虚增、高估或多计”问题。例如，如果在应收账款的期末余额中存在某客户的应收账款，但实际上该款项早已结清，就违反了这一目标。1.“甲天下”2019年年报中存货账户余额为500万元（共4万只甲鱼），但经盘查只有3.9万只。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。审计目标：确认资产是否属于被审计单位的权利，负债是否属于被审计单位的义务。2.“甲天下”将2019年6月1日客户暂时寄养于公司的价值100万的甲鱼反映在2019年年报的存货期末余额。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。审计目标：确认所有应当列入的金额是否均已列入。违反该目标将导致“虚减、漏记或少计”问题。3.“甲天下”2019年甲鱼产仔100只，但公司未将其计入存货账户。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标4.准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。违反该认定将导致初始（如，固定资产的初始入账价值）计量、后续计量（如，资产减值、折旧与摊销）存在问题。2019年甲鱼市场销售价格大幅下跌，“甲天下”于2019年年末期存货账户余额未考虑减值准备计提的影响。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。审计目标：确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。例如，将用于看守鱼塘的狗计为公司的固定资产，就违反了这一目标。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标6.列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。审计目标：确认资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。总体审计目标

管理层认定与具体审计目标“甲天下”未将长期负债和一年内将到期的长期负债分别列示，且未加附注说明。期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标总体审计目标

管理层认定与具体审计目标期末账户余额及相关披露的认定（“存量信息”）存在权利和义务完整性准确性、计价和分摊分类列报期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标总体审计目标

管理层认定与具体审计目标两类认定之比较所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定（“流量信息”）期末账户余额及相关披露的认定（“存量信息”）发生存在完整性权利和义务准确性完整性截止准确性、计价和分摊分类分类列报列报总体审计目标

管理层认定与具体审计目标怎么就成这样了？与各类交易和事项相关与期末账户余额相关与列报和披露相关1.发生Occurrence1.存在Existence1.发生及权利和义务Occurrence

and

Rights

and

Obligations2.权利与义务Rights

and

Obligations2.完整性Completeness3.完整性Completeness2.完整性Completeness3.准确性Accuracy4.计价和分摊Valuation

and

allocation4.准确性和计价Accuracy

and

Valuation4.截止Cutoff5.分类Classification3.分类和可理解性Classification

and

Understandability关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定关于期末账户余额及相关披露的认定发生存在完整性权利与义务准确性完整性截止准确性、计价和分摊分类分类列报列报???总体审计目标

管理层认定与具体审计目标怎么就成这样了？与各类交易和事项相关与期末账户余额相关与列报和披露相关1.发生Occurrence1.存在Existence1.发生及权利和义务Occurrence

and

Rights

and

Obligations2.权利与义务Rights

and

Obligations2.完整性Completeness3.完整性Completeness2.完整性Completeness3.准确性Accuracy4.计价和分摊Valuation

and

allocation4.准确性和计价Accuracy

and

Valuation4.截止Cutoff5.分类Classification3.分类和可理解性Classification

and

Understandability合并合并【例题1】以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有(

)A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位【答案】ABC总体审计目标

管理层认定与具体审计目标习题演练【例题2】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“准确性、计价和分摊”认定的是（）。

A.将应收账款420万元记为360万元

B.将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表

C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中

D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中【答案】A总体审计目标

管理层认定与具体审计目标习题演练【例题3】注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。

A.发生B.完整性

C.准确性D.准确性、计价和分摊【答案】B总体审计目标

管理层认定与具体审计目标习题演练2.相关认定总体审计目标

管理层认定与具体审计目标相关认定(relevantassertions),

是指注册会计师识别出重大错报风险的某类交易、账户余额和披露的认定。***国际审计准则(ISA)第315号准则(2019年修订)的原文是“Anassertionaboutaclassoftransactions,accountbalanceordisclosureisrelevantwhenithasanidentifiedriskofmaterialmisstatement”。2022年12月修订的《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》将“aclassoftransactions,accountbalanceordisclosure”翻译成“交易类别、账户余额和披露”。这是明显错误的,因为“aclassof”是修饰交易、账户余额和披露的,而非仅修饰“交易”。因此本教材仍坚持原1211号准则(2019年2月修订)的翻译,即“某类交易、账户余额和披露”。当注册会计师针对某类交易、账户余额和披露的某项认定识别出重大错报风险时,该项认定即为相关认定。注册会计师确定某项认定是否属于相关认定,应当依据其固有风险,而不考虑相关控制的影响。3.相关类别的交易、账户余额与披露总体审计目标

管理层认定与具体审计目标相关类别的交易、账户余额和披露(significantclassoftransactions,accountbalanceordisclosure),是指存在相关认定的交易、账户余额和披露。***《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》将这里的“significant”翻译为“相关”,原则上不算错误,但从字面上不是很好理解。鉴于以下原因,将之翻译为“重要”更为恰当:其一,从其含义看,就是有重大错报风险认定的某类交易、账户余额和披露,即对于审计而言“重要”的某类交易、账户余额和披露。其二,我国《企业内部控制自评指引》和《企业内部控制审计指引》参照PACOB此前的第2号准则(AS2)对内部控制缺陷的分类——controldeficiencies,significantdeficiencies和materialdeficiencies,将内部控制缺陷分为一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷。显然,将“significant”的意思译为“重要”。审计证据>>>2

《中国注册会计师审计准则第1301号---审计证据》规定：审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。1.审计证据的含义含义与特征证据种类

审计程序其他要求2.审计证据的来源含义与特征证据种类

审计程序其他要求3.审计证据的特征充分性重要性内部控制的有效性适当性可靠性相关性审计目标审计证据的特征成本效益原则证据的类型证据的来源证据的时效证据间的印证含义与特征证据种类

审计程序其他要求3.审计证据的特征充分性重要性内部控制的有效性适当性可靠性相关性审计目标审计证据的特征成本效益原则证据的类型证据的来源证据的时效证据间的印证含义与特征证据种类

审计程序其他要求3.审计证据的特征

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，要求审计证据的数量足以支持审计意见的形成。对审计证据充分性的判断通常基于以下三个因素：重要性。因此，对于越重要的账户余额和交易类别，审计人员就需要收集越多的审计证据。内部控制系统的有效性。内部控制系统越有效，其生成的会计数据就越可靠，审计人员需要收集的审计证据就越少；相反，审计人员需要收集的审计证据就越多。成本效益原则。在确定审计证据数量规模时，审计人员也应考虑成本效益原则，如果增加时间和成本后，未能带来相应的效益，就应考虑采取其它的替代程序来收集审计证据。含义与特征证据种类

审计程序其他要求3.审计证据的特征充分性重要性内部控制的有效性适当性可靠性相关性审计目标审计证据的特征成本效益原则证据的类型证据的来源证据的时效证据间的印证含义与特征证据种类

审计程序其他要求3.审计证据的特征

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性是指，审计证据必须与特定的审计目标和管理层认定相关。如，要审计营业收入是否存在多计，营业收入明细账或总账通常不是相关的证据，而是看账簿后附的销售发票。可靠性是指，审计证据的可信赖程度，通常受审计证据的来源、形式、性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。如，外部证据比内部证据更可靠、书面证据比口头证据更可靠、印证性强的证据更可靠、内控有效环境下收集的证据比内控薄弱环境下收集的证据更可靠。含义与特征证据种类

审计程序其他要求3.审计证据的特征【例】A注册会计师对甲公司2019年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：

（1）原材料入库单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表;

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录;

（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由【答案】（1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比