成本实操-乳制品公司成本核算实例

会计实操文库11/11成本实操-乳制品公司成本核算实例以某中型乳制品生产企业（晨光乳业）为例，主营液态奶（纯牛奶、酸奶）、奶粉、乳饮料三大类产品，采用分步法+品种法（按“原料验收→巴氏杀菌/喷雾干燥→灌装包装→仓储物流”工序分步归集成本，按产品品种核算最终单位成本），核心区分生产成本、辅助生产成本和期间费用三大类别，核算周期为月度核算+批次成本复盘。乳制品行业属于农产品加工+快消品业态，原料奶采购成本占比最高（约40%-50%），其次是生产加工能耗、包装材料成本，冷链物流与质量检测成本为行业特色支出。成本管控核心在于提升原料奶利用率、降低生产损耗、优化冷链物流效率。一、基础信息公司规模与运营数据产能配置：日处理原料奶200吨，液态奶生产线3条（巴氏奶、常温奶、酸奶），奶粉生产线1条，乳饮料生产线1条；产品规格：液态奶（200ml盒装、1L瓶装）、奶粉（400g罐装、900g罐装）、乳饮料（330ml瓶装）；月度核心数据：加工原料奶6000吨，生产液态奶4500吨、奶粉300吨、乳饮料1200吨，原料奶损耗率控制在3%以内，成品合格率99.5%；人员配置：奶源采购团队10人、生产车间员工80人、质量检测团队15人、物流配送团队20人、管理团队10人。核心产品及定价数据产品品类细分产品月度产量出厂单价区间成本特点液态奶巴氏纯牛奶、常温酸奶4500吨6000-8000元/吨原料奶占比45%，包装材料占比20%，冷链仓储成本高奶粉全脂奶粉、婴幼儿配方奶粉300吨30000-50000元/吨原料奶占比40%，喷雾干燥能耗占比25%，检测成本高乳饮料乳酸菌饮料、果味乳饮1200吨4000-5000元/吨原料奶占比20%，添加剂、包装成本占比35%，生产工艺简单成本分类原则生产成本：与产品生产直接相关的支出，包括原料奶采购费、辅料费、包装材料费、生产能耗费、生产工人薪酬，按工序归集后分配至各品种；辅助生产成本：为生产提供支持的成本，包括设备折旧、质量检测费、车间维修保养费，按各产品产量比例分摊；期间费用：公司整体运营支出，包括销售费用、管理费用、财务费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。二、核心成本核算环节（一）生产成本核算（分步法+品种法）乳制品生产工序连贯性强，需按原料预处理→加工制造→灌装包装三工序分步归集成本，再按品种产量分配。1.工序成本归集（月度总投入）生产工序成本项目计算逻辑月度总成本（万元）核算说明原料预处理工序原料奶采购成本6000吨×5000元/吨=3000万3000含牧场直采奶（占比70%，4800元/吨）、散收奶（占比30%，5500元/吨）原料奶检测费6000吨×10元/吨=6万6包括抗生素检测、蛋白质含量检测，不合格奶直接报废预处理能耗费清洗、过滤、预热能耗，月度固定支出24含蒸汽、电力成本小计--3030该工序成本按各产品原料奶使用量分配加工制造工序辅料成本液态奶用益生菌/糖、奶粉用乳化剂、乳饮料用果味剂280液态奶占40%、奶粉占30%、乳饮料占30%加工能耗费巴氏杀菌/喷雾干燥/发酵能耗，按设备功率核算450奶粉喷雾干燥能耗占比60%，液态奶巴氏杀菌占比30%生产工人薪酬车间操作工人工资+绩效，月度固定支出120按各生产线工时占比分配小计--850该工序成本按各产品加工工时分配灌装包装工序包装材料成本包装盒/瓶、瓶盖、标签，按实际领用核算620液态奶占50%、奶粉占20%、乳饮料占30%包装线能耗费灌装、封口、贴标设备能耗30按各包装线产量分配包装工人薪酬包装车间工人工资，月度固定支出50按各产品包装工时分配小计--700该工序成本按各产品包装材料耗用量分配生产成本合计--4580未含辅助生产成本2.成本在各产品间分配按原料奶使用量、加工工时、包装材料耗用量的权重（4:3:3）分配总生产成本，各产品月度成本如下：产品品类原料奶使用量（吨）分配权重分配生产成本（万元）月度产量（吨）单位生产成本（元/吨）液态奶400050%229045005089奶粉120025%114530038167乳饮料80025%114512009542合计6000100%45806000-（二）辅助生产成本核算与分摊辅助生产成本为生产间接支出，月度合计320万元，按各产品生产成本占比分摊至产品成本：辅助成本项目月度金额（万元）分摊比例各产品分摊金额（万元）设备折旧150液态奶50%/奶粉25%/乳饮料25%75/37.5/37.5质量检测费80按产品检测频次分配30/40/10车间维修费50按生产线工时分配25/15/10仓储租赁费40按成品仓储体积分配20/10/10辅助成本合计320-150/102.5/67.5分摊后产品最终单位成本产品品类分配生产成本（元/吨）分摊辅助成本（元/吨）最终单位成本（元/吨）液态奶5089150万÷4500吨≈3335422奶粉38167102.5万÷300吨≈341741584乳饮料954267.5万÷1200吨≈56310105（三）期间费用核算乳制品企业销售费用占比高（需投入冷链物流、渠道铺货），月度期间费用合计850万元：费用类别明细项目月度金额（万元）占比核算说明销售费用冷链物流费、渠道佣金、广告推广费45052.9%冷链物流占比60%，覆盖商超、社区团购配送管理费用管理层薪酬、办公费、行政杂费20023.5%含食品安全体系认证费用财务费用原料奶采购贷款利息、承兑汇票手续费10011.8%牧场采购多采用预付款模式，利息支出高其他费用研发费（新品酸奶配方）、坏账损失10011.8%研发费可加计扣除期间费用合计-850100%不计入产品成本（四）月度收入统计与利润测算月度销售收入统计产品品类月度产量（吨）出厂均价（元/吨）月度销售收入（万元）收入占比液态奶45007000315058.3%奶粉30045000135025.0%乳饮料1200450054010.0%合计6000-5040100%利润测算月度销售成本=各产品产量×最终单位成本=4500×5422+300×41584+1200×10105=2440+1248+1213=4901万元月度销售毛利=销售收入-销售成本=5040-4901=139万元月度净利润=销售毛利-期间费用=139-850=-711万元利润表项目金额（万元）主营业务收入5040减：主营业务成本4901销售毛利139减：期间费用850月度净利润-711销售毛利率2.8%销售净利率-14.1%三、关键说明与成本管控要点净利润为负的核心原因本月净利润为负，主要是原料奶采购成本上涨10%，且乳饮料产品单位成本高于出厂价（成本10105元/吨vs售价4500元/吨），属于引流产品；同时销售费用中冷链物流与广告推广投入较高，用于拓展新市场。成本管控核心措施稳定原料奶供应：与大型牧场签订长期供货协议，锁定原料奶价格；自建牧场提升自有奶源比例（目标占比50%），降低散收奶采购成本。降低生产损耗：优化巴氏杀菌工艺，将原料奶损耗率从3%降至2%；回收生产过程中产生的奶渣，用于乳饮料生产，提升原料利用率。优化产品结构：缩减低毛利乳饮料产能，加大高毛利婴幼儿配方奶粉生产；推出高端有机液态奶，提升产品溢价空间。控制期间费用：整合冷链物流资源，与第三方冷链企业签订年度协议，降低