会计专业考试高级会计实务知识点精练试题精析

会计专业考试高级会计实务知识点精练试题精析一、案例分析题(共19题)第一题(案例分析题)甲公司为一家在A股上市的高端制造企业，2024年度发生以下与股权激励及股份1.2024年1月1日，公司股东大会批准一项限制性股票激励计划：向200名核心技术人员每人授予1万股限制性股票，授予价格8元/股，股票来源为回购的库存股(回购均价12元/股)。授予日甲公司股票市价为16元/股。2.激励计划约定：自授予日起锁定3年；若锁定期内离职，未解锁部分由公司按授3.2024年度，实际有10名激励对象离职，公司已于12月31日按授予价格回购并4.2024年度，甲公司实现归属于母公司净利润3.5亿元，基本每股收益(EPS)为1.40元；公司认为该限制性股票对每股收益具有稀释性。5.甲公司2024年度企业所得税税率25%,预计未来有足够应纳税所得额抵扣。税法规定，对于激励对象实际解锁时公司再回购价差(即授予价格低于市场价格的差额),可在计算应纳税所得额时据实扣除。1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》,计算甲公司2024年度应确认的股2.说明2024年度基本每股收益计算中，如何考虑上述限制性股票的影响；若需列示稀释每股收益，请计算稀释每股收益(假设全年普通股加权平均数为250003.分析该股权激励事项对甲公司2024年度所得税费用的影响，并计算因股份支付产生的递延所得税资产金额(如存在)。1.股份支付费用及会计分录(1)计量基础业绩条件，仅有服务期限条件(3年等待期)。授予日公允价值=授予日股票市价16元/股一授予价格8元/股=8元/股。预计最终可行权人数=200-10=190人。2024年度应确认费用=190人×1万股×8元×1/3=5066.67万元(约5067万(2)2024年度会计分录①1月1日收到激励对象认股款(假设全部已缴款):借：银行存款1600万元(200人×1万股×8元)贷：其他应付款——限制性股票回购义务1600万元②1月1日将库存股过户给激励对象：借：其他应付款——限制性股票回购义务1600万元借：库存股2400万元(200万股×12元)贷：库存股2400万元③12月31日确认股份支付费用：借：管理费用5067万元贷：资本公积——其他资本公积5067万元④12月31日回购并注销离职员工股票(10万股，按授予价格8元):借：其他应付款——限制性股票回购义务80万元借：库存股120万元(10万股×12元)贷：银行存款80万元贷：资本公积——股本溢价40万元(差额，视同股东捐赠)2.基本与稀释每股收益(1)基本EPS:已给定为1.40元，计算时已将限制性股票作为已发行在外普通股的一部分(因激励对象已缴款且公司收到现金，视为已发行),故无需再调整发行在外(2)稀释EPS:本限制性股票对EPS具有稀释性，因其行权价(授予价格8元)低于平均市价。假设全年平均市价=16元(题目给定授予日市价，简化按此计算)。稀释调整股数=(16-8)/16×190万股=95万股。稀释后普通股加权平均数=25000+95=25095万股。稀释每股收益=3.5亿元÷25095万股≈1.395元/股。3.所得税影响(1)会计利润与应纳税所得额差异根据准则，股份支付费用5067万元计入管理费用，但税法允许在实际解锁年度据实扣除，故2024年度产生可抵扣暂时性差异5067万元。(2)递延所得税资产递延所得税资产=5067×25%=1266.75万元。借：递延所得税资产1266.75万元贷：所得税费用1266.75万元(3)对所得税费用影响2024年度所得税费用减少1266.75万元；若公司当期有足够的应纳税所得额，也甲公司为一家大型国有控股上市公司，2023年度财务报告编制过程中，会计部门1.甲公司于2023年1月1日以1,000万元购入乙公司30%的股权，具有重大影响，此外，因一项公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值上升，乙公司其他综合收益增加100万元(已扣除所得税影响)。20232.甲公司2023年6月1日向关联方丙公司销售一批商品，售价为500万元(不含税),成本为350万元。该交易未按照市场价格执行，且丙公司尚未支付款项。3.甲公司2023年12月31日存货账面余额为2,800万元，可变现净值为2,400万元，已计提存货跌价准备400万元。2024年1月15日，甲公司因自然灾害导致部分存货毁损，损失金额为300万元，该批存货原已计提跌价准备120万元。公司管理层认为该事项属于资产负债表日后非调整事项，未调整2023年度财务报4.2023年，甲公司实施一项股权激励计划，向高管授予100万股股票期权，授予日公允价值为每股8元，行权条件为连续服务满3年，且公司2023年净利润增长率不低于10%。当年净利润增长率为12%,满足业绩条件。甲公司按未来可预计服务期内的公允价值(按授予日公允价值)在2023年确认管理费用266.67万元(100万股×8元÷3年)。5.甲公司于2023年10月接受政府补助500万元，用于补偿其未来三年的研发支出。甲公司于收到补助时全额确认为递延收益，2023年发生研发支出150万元，按进度确认递延收益转入其他收益150万元。恰当，请说明正确的会计处理方法，并计算对2023年度利润总额的影响金额(无需编分得股利减少长期股权投资：300×30%=90万元。其他综合收益变动：100×30%=30万元(计入其他综合收益，不影响损益)。长期股权投资账面价值=1,000+240-90+30=1,180万元。可收回金额950万元<账面价值1,180万元，应计提减值：1,180-950=230应补提减值230万元，净影响：利润总额减少240(未确认)+230(应补提)=减少470万元。●本例中，成本为350万元，售价500万元，若无证据证明公允价值更高，应按成本350万元确认收入，即多确认收入150万元(500-350),同时多结转成本350万元，净利润影响为虚增利润150万元。●应调减收入150万元，调减利润总额150万元。批准报出日之前(通常为次年4月30日),且该事项在资产负债表日(12月31日)已存在或可合理预见(如所在地区常有台风/地震),则属于调整事项；若完全不可预见(如突发性罕见灾害),则为非调整事项。键点是：存货跌价准备在2023年末已基于可变现净值计提，毁损损失应冲减存货账面价值，但不影响2023年度利润总额(因跌价准备已提)。●假设毁损属于非调整事项，则无需调整2023年度报表。但该批存货原账面价值为300万元(成本),已提跌价120万元，净值180万元，毁损后损失180万元，该损失应在2024年确认，不影响2023年利润总额。●但需指出：若原计提的跌价准备不足(如可变现净值未合理评估),则属于前期差错，应追溯调整。本题中可变现净值2,400万元，实际跌价400万元，合理，下，应按授予日公允价值在等待期内分期确认费用。本例中，服务期3年，2023年完成1/3,确认费用=100万×8÷3≈266.67万元，正确。·业绩条件已达成(净利润增长12%>10%),无需调整。●该补助用于补偿未来三年研发支出，2023年发生150万元，按比例确认150万元(150/3×3=150),处理正确。对2023年度利润总额的影响合计=-470万元(事项1)+(-150万元)(事项2)值测试需基于账面价值(含其他综合收益)而非初始投资成本。3.资产负债表日后事项判断需区分“是否在资产负债表日已存在”,存货毁损如属偶发性灾害，不影响前期损益，但需披露。4.股权激励和政府补助的处理属于准则重点，需掌握分期确认原则与匹配性。5.所有调整最终必须落脚于“利润总额影响”,注意方向(减少/增加)和计算逻辑的完整性。注：本题为高级会计实务典型综合题，要求考生具备扎实的准则理解能力和实务判断能力，是考试中的难点与重点。第三题甲公司持有乙公司100%股权。2023年1月1日，甲公司以550万元的价格向乙公司出售一台管理用设备，该设备在甲公司的原值为600万元，累计折旧100万元，预计使用年限5年，无残值，采用直线法计提折旧。乙公司购入后作为固定资产入账，预计使用年限5年，无残值，同样采用直线法计提折旧。2023年12月31日，甲公司个别报表中固定资产原值为5000万元，累计折旧1500万元；乙公司个别报表中固定资产原值为3000万元，累计折旧800万元，其中包含从甲公司购入的设备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。请编制2023年末甲公司编制合并财务报表时与该内部交易相关的抵消分录，并计算合并报表中固定资产的原值、累计折旧、递延所得税资产或负债的金额。(1)抵消未实现内部交易利润：借：固定资产500,000贷：资产处置收益500,000(2)调整多计提的折旧：借：累计折旧100,000贷：管理费用100,000(3)确认递延所得税资产：借：递延所得税资产100,000贷：所得税费用100,000●未实现利润抵消：甲公司出售设备的账面价值为500万元(600万原值-100万累计折旧),售价550万元，产生未实现内部交易利润50万元。合并时需抵消该利润，减少固定资产原值50万元(对应乙公司账面原值550万元),同时冲减甲公司确认的资产处置收益50万元。●折旧调整：乙公司按550万元计提折旧，年折旧额110万元(550÷5);合并报表应按原账面价值500万元计提折旧，年折旧额100万元(500÷5),故多计提折旧10万元。需冲减累计折旧10万元，同时冲减管理费用10万元。●递延所得税：合并报表中该设备账面价值为400万元(500万元原值-100万元累计折旧),而税法上认可乙公司入账价值550万元、累计折旧110万元，账面价值440万元。两者差异40万元(440-400),形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产=40×25%=10万元。2.合并报表项目计算：甲公司原值5000万元(不含已售出设备)+乙公司原值3000万元-乙公司设备原值550万元+合并调整后设备原值500万元=5000+(3000-550+500)=7,950甲公司累计折旧1500万元+乙公司累计折旧800万元-乙公司设备累计折旧110万元+合并调整后设备累计折旧100万元=1500+(800-110+100)=2,290由可抵扣暂时性差异40万元产生，金额为10万元。第四题ABC公司为一家从事高端装备制造的上市公司，2023年计划对一条生产线进行技术改造。该生产线原值为8000万元，已计提折旧3200万元，预计尚可使用5年，预计净残值为0。技术改造拟投入资金2000万元，改造工期3个月。改造完成后，预计每年可节省生产成本600万元，生产线使用寿命延长2年，即剩余使用寿命变为7年，预计净残值保持不变为0。公司采用直线法计提折旧，适用的企业所得税税率为25%。技术改造方案需提交董事会批准。财务部王经理在编制技术改造项目可行性分析报告时，认为该项目可行。但财务部新来的实习生小李提出了疑问，认为需要综合考虑项目决策的相关成本与效益。1.判断该技术改造项目是否可行(计算过程保留两位小数)。2.指出在分析该项目时，哪些成本属于相关成本，哪些属于非相关成本(需说明理需计算该技术改造项目的净现值(NPV)或内含报酬率(IRR)来判断其可行性。此技术改造投资额=2000万元改造后经营现金流入(税后):每年节省生产成本(税前)=600万元每年节省成本带来的税后现金流入=600×(1-25%)=450万元●改造前生产线账面价值=原值-已提折旧=8000-3200=4800万元。●技术改造新增投资2000万元，需资本化。改造后生产线的新的计税基础=原账面价值+新增资本化支出=4800+2000=6800万元。●改造后生产线剩余使用寿命为7年，预计净残值为0。●改造后，每年计提的折旧额=6800/7≈971.43万元。●改造前，原生产线剩余每年折旧额=4800/5=960万元(按原剩余使用年限●因此，技术改造导致的年折旧额增加=971.43-960=11.43万元。●年折旧增加带来的折旧税盾收益=折旧增加额×税率=11.43×25%≈2.86万元。年现金净流量(NCF)=税后成本节省+折旧税盾收益=450+2.86=452.86NPV=-初始投资+年现金净流量×(P/A,10%,7)(P/A,10%,7)为年金现值系数，查表得约为4.8684。NPV=-2000+452.86×4.8684≈-2000+2205.93=205.93万元由于NPV=205.93万元>0,因此该技术改造项目财务上可行。2.相关成本与非相关成本●未来每年节省的生产成本600万元(税后为450万元):这是本项目实施后带来的增量现金流入，是决策的相关收益(负成本)。●因折旧政策变化带来的增量税盾效应(约2.86万元):折旧本身是非付现成本，但它通过影响应纳税所得额，从而影响现金流出(所得税支付额),这种由折旧●生产线的原值8000万元及已计提折旧3200万元：这些都是沉没成本(Sunk应考虑这些沉没成本。决策的基础是当前的账面价值4800万元以及未来的现金●营业现金净流量=税后营业利润+折旧●营业现金净流量=营业收入×(1-税率)-付现成本×(1-税率)+折旧×第二个公式明确地将“折旧×税率”(即折旧税盾)作为现金流量的一个组成部乙公司于2023年1月1日与甲公司签订了一份租赁合同，租入一条生产线用于生产。合同条款如下：1.租赁期为5年，从2023年1月1日开始。3.甲公司(出租人)对生产线的账面价值为300万元，公允价值为350万元。4.租赁内含利率为8%,乙公司无法确定租赁内含利率，因此采用其增量借款利率为8%。5.租赁期满后，乙公司有权以10万元的价格购买该生产线(优惠购买选择权)。6.该生产线预计使用年限为8年，预计净残值为零。(1)判断该租赁是融资租赁还是经营租赁，并说明理由。(2)计算乙公司租赁负债的初始计量金额以及使用权资产的初始确认金额。(3)编制乙公司2023年支付租金及相关费用的会计分录。(1)该租赁属于融资租赁。根据租赁准则，如果承租人拥有优惠购买选择权，且行使该选择权支付的价款远低于行使时租赁资产的公允价值，则可以判断为融资租赁。在此案例中，乙公司有权以10万元的价格购买生产线，远低于预计的公允价值，因此符合融资租赁的定义。(2)租赁负债的初始计量金额：租赁负债按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量。每年租金为100万元，租赁期为5年，分摊率为8%。现值计算公式：因此，租赁负债的初始计量金额为399.27万元。使用权资产=租赁负债的初始计量金额+初始直接费用本题中，假设无初始直接费用，因此使用权资产的初始确认金额为399.27万元。(3)会计分录：2023年1月1日：借：使用权资产399.27贷：租赁负债——租赁付款额399.272023年12月31日支付租金：借：租赁负债——租赁付款额100贷：银行存款100利息费用=租赁负债期初余额×分摊率=31.94万元借：财务费用31.94贷：租赁负债——未确认融资费用31.94(1)判断租赁类型时，需要结合优惠购买选择权、租赁期占资产使用寿命的比例(2)租赁负债的初始计量需要考虑租金的现值，使用权资产的初始确认金额基于(3)支付租金时，减少租赁负债，同时确认当期的利息费用，体现租赁负债的摊销过程。第六题(案例分析题)背景资料甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。2023年12月，甲公司与乙租赁公司签订一项生产线售后租回合同，主要内容1.出售日：2023年12月31日。2.生产线账面原值8000万元，已提累计折旧3200万元，未计提减值准备；公允价值6500万元。3.出售价格：7000万元(不含税，增值税税率13%,税款910万元已另行支付)。4.租回条款：租期5年，自2024年1月1日起算，每年末支付租金1600万元；租赁届满时甲公司可以0元购买该生产线。5.租赁内含利率：经测算为6%;该利率是乙租赁公司的租赁投资回报率，甲公司增量借款利率为5.5%,但租赁协议明确约定以出租人内含利率6%作为折现率。6.甲公司管理层在签约日判断：该售后租回构成《企业会计准则第21号——租赁》会计利润为5000万元(不含该售后租回影响)。要求(1)判断甲公司对该售后租回交易应确认的“使用权资产”金额，并说明理由。(2)编制甲公司2023年12月31日与该售后租回交易相关的会计分录(不考虑增值税以外的税费)。(3)计算甲公司因该交易产生的应纳税暂时性差异或deductible暂时性差异金额，并确认2023年12月31日相应的递延所得税影响。(4)计算甲公司2023年度应纳企业所得税额，并说明上述交易对2023年度“所(1)使用权资产确认金额根据《企业会计准则第21号——租赁》第34条，若售后租回形成融资租赁，卖方●使用权资产=原账面价值=8000-3200=4800(万元)●租赁负债=租金现值=1600×(P/A,6%,5)=1600×4.2124=6740(万元)(四舍五入)(2)2023年12月31日会计分录①结转固定资产借：固定资产清理贷：固定资产8000②确认出售收款与资产处置差额借：银行存款贷：固定资产清理4800③确认租赁负债与使用权资产借：使用权资产4800贷：租赁负债6740递延收益—未实现售后租回损益2200(与②分录中的贷方余额对冲)面价值4800万元，“租赁负债”6740万元，“递延收益”余额为0。(3)暂时性差异与递延所得税●税法视角：出售环节确认资产转让收入7000万元，同时按计税基础(账面价值4800万元)结转成本，产生应税所得2200万元，当期即应计入应纳税所得额。·会计视角：该2200万元收益因属于融资租赁未实现，全部递延，以后5年通过→账面价值(会计)<计税基础(税法),形成“应纳税暂时性差异”2200万元。递延所得税负债=2200×25%=550(万元)。借：所得税费用—递延所得税费用550贷：递延所得税负债550(4)2023年度企业所得税计算①会计利润：5000万元②加：按税法应确认而会计未确认的售后租回收益2200万元(纳税调增)应纳税所得额=5000+2200=7200(万元)③当期应交所得税=7200×25%=1800(万元)④递延所得税费用：+550万元(仅考虑本题差异)⑤利润表中“所得税费用”总额=当期1800一递延550=1250(万元)。(说明：虽然会计利润5000万元对应所得税费用应为1250万元，但因2200万元收益被税法提前征税，导致现金流出1800万元，未来期间通过折旧/租金摊销转第七题(案例分析题)位币，期末编制合并报表。2023年度发生或发现如下部分交易与事项：(1)2023年3月10日，甲公司以一台闲置旧设备换入乙公司持有的5%丙公司股权，并支付补价50万元。旧设备的原值800万元，已计提折旧320万元，公允价值500万元；丙公司5%股权在活跃市场的报价为550万元。双方已于当日完成产(2)2023年5月1日，甲公司决定实施以权益结算的股份支付计划，向50名核心技术骨干授予100万份股票期权，每份期权的行权价为12元。授予日公司股票市价为14元/股，授予日估计期权公允价值2元/份。该股份支付计划要求激励对象连续服务3年，预计最终90%的期权可以行权。2024年6月30日交货，合同金额为100万美元，合同固定汇率为1美元=7.2元人民币。至2023年12月31日，美元兑人民币汇率已跌至1美元=7.0元，甲公司预计2024年6月30日实际汇率将维持在1美元=7.0元。(4)2023年8月，甲公司收到主管税务机关《特别纳税调查调整通知书》,税务机关认定甲公司2021～2022年转移定价不合规，需补缴企业所得税800万元并自2021年起按日加收滞纳金。甲公司于2023年8月31日补缴税款800万元并支付滞纳金60万元。(5)2023年12月31日，甲公司编制合并报表时发现：2022年度子公司B因漏记300万元存货导致2022年度合并净利润多计300万元。本事项对2022年财务根据上述资料，回答下列问题：1.针对资料(1),判断甲公司应如何对该股权进行分类，并说明取得该项股权投资2.针对资料(2),计算甲公司2023年度应确认的股份支付费用，并编制相关会计3.针对资料(3),说明甲公司应否就2023年末存在的合同承诺确认负债或其他处4.针对资料(4),说明甲公司补缴所得税及滞纳金的会计处理分录。5.针对资料(5),判断甲公司应如何进行前期差错更正；如需追溯调整，请列出合并层面应做的追溯调整分录，并说明对2023年期初留存收益的影响金额。判断：甲公司取得的丙公司5%股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且存在活跃市场报价，属于“以公允价值计量且其变动计入其他综合会计处理：(1)终止确认换出设备：借：固定资产清理480贷：固定资产一设备借：其他权益工具投资—丙公司550贷：固定资产清理资产处置损益(平衡差额0,无收益)(3)其他综合收益：后续持有期间公允价值变动计入其他综合收益。2023年应确认的股份支付费用=授予日公允价值2元/份×100万份×90%预计可行权×1/3(服务期1/3)=60(万元)。会计分录：贷：资本公积—其他资本公积截至2023年末，甲公司尚未收到货物，不存在资产减值迹象，也未构成亏损合同(履约成本将低于履约带来的经济利益)。因合同为不可撤销采购承诺且不存在现时义务，按照《企业会计准则第13号——或有事项》,无须确认预计负债，只需在附注中披露未来合同付款承诺。不作账务处理。(1)确认2021、2022年度少计所得税负债：借：以前年度损益调整800(2)2023年缴纳：借：应交税费—应交企业所得税800贷：银行存款(3)支付滞纳金(计入当期损益):借：营业外支出60贷：银行存款问题5:该事项构成重大前期差错，应追溯调整2022年度合并报表。在2023年合并层面借：以前年度损益调整(2022营业成本)300贷：存货借：期初留存收益(2023年初)300贷：以前年度损益调整由于差错导致2022年多计净利润300万元，追溯调整后减少2023年期初留存收益300万元；同时调增2023年初存货300万元。甲公司为一家大型制造业企业，拟于2023年收购其非同一控制下的子公司乙公司的剩余80%股权，以实现对乙公司的全资控股。在此之前，甲公司已于2021年初以银行存款6000万元购入乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，确认为长期股权投资并采用权益法核算。截至2022年12月31日(购买日之前),该长期股权投资的账面价值为7000万元。其中，初始投资成本6000万元，累计确认投资收益1000万元(包含乙公司实现的净损益及其他综合收益等权益变动)。2023年1月1日，甲公司与乙公司原控股股东签订股权收购协议，约定以30,000万元的价格购买其持有的乙公司80%的股权。交易完成后，甲公司将持有乙公司100%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为35,000万元，原持有20%股权的公允价值为7,500万元。假定不考虑所得税及其他相关税费等因素。1.计算购买日(2023年1月1日)甲公司该项长期股权投资的初始投资成本。2.计算购买日应确认的商誉金额(或损益)。3.编制购买日与该项企业合并相关的会计分录。1.计算购买日甲公司该项长期股权投资的初始投资成本根据《企业会计准则第20号——企业合并》规定，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，购买日长期股权投资的初始投资成本为以下两项之和：(1)原持有股权在购买日的公允价值。(2)购买日新增投资的成本。●原持有20%股权的公允价值=7,500万元●新增购买80%股权的成本=30,000万元●购买日长期股权投资的初始投资成本=7,500+30,000=37,500万元2.计算购买日应确认的商誉金额商誉=合并成本一购买方应享有的购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额·合并成本=原持股公允价值+新增投资支付对价的公允价值=7,500+30,000=37,500万元●购买方应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=35,000×100%=35,000万元●商誉=37,500-35,000=2,500万元的差额500万元(7,500-7,000)应计入当期投资收益，而非商誉的一部分。3.编制购买日与该项企业合并相关的会计分录(1)对原持有的20%股权按公允价值进行重新计量，差额计入当期损益。会计分录如下(单位：万元):借：长期股权投资——乙公司(成本)37,500(将原股权及新购股权一并确认为企业合并后的长期股权投资成本)贷：长期股权投资——乙公司(投资成本、损益调整等)7,000(结转原权益法核算下长期股权投资的账面价值)银行存款30,000(支付购买80%股权的对价)投资收益500(原股权公允价值7,500万与原账面价值7,000万的差额)同时，在合并财务报表工作底稿中，需确认商誉：借：乙公司可辨认净资产35,000商誉2,500贷：长期股权投资37,500解析要点：●分步实现企业合并的成本计量：关键点在于购买日的合并成本是“原股权公允价值”与“新支付对价公允价值”之和，而非原股权的账面价值。●原股权处理的特殊性：原采用权益法核算的股权，在购买日需要视同将其出售后再按公允价值购回，因此其公允价值与账面价值的差额应计入当期投资收益，这会影响购买当期的利润表。●商誉的计算基础：商誉是基于购买日的合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计算得出。第九题甲股份有限公司(以下简称”甲公司”)为上市公司，2x23年至2x24年发生以下与合并财务报表相关的交易或事项：(1)2x23年1月1日，甲公司以银行存款12,000万元自非关联方处购入乙公司80%的股权，取得对乙公司的控制权。当日乙公司可辨认净资产账面价值为9,800万元 (其中股本5,000万元、资本公积2,000万元、盈余公积800万元、未分配利润2,000万元),公允价值为10,000万元，差异源于一项管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元(该固定资产剩余使用年限10年，采用直线法折旧，无残值)。甲公司与乙公(2)收购协议约定，若乙公司2x23年度净利润达到3,000万元，甲公司需额外支付500万元给原股东。2x23年1月1日，甲公司估计该或有对价公允价值为400万元。2x23年12月31日，乙公司实现净利润3,200万元，或有对价公允价值变为500万元。2x24年2月10日，甲公司实际支付该款项。(3)2x23年6月30日，甲公司将成本为600万元的商品以800万元的价格出售给乙公司，乙公司作为存货核算，至2x23年末已对外销售60%。2x23年12月31日，乙公司尚有200万元应收账款(对应上述交易)未收回，甲公司按5%计提坏账准备。(4)2x23年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。乙公司作为一个资产组的可收回金额为11,500万元，可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的账面价值为10,800万元。(5)甲公司和乙公司的所得税税率均为25%,假设未来有足够的应纳税所得额用1.计算甲公司2x23年1月1日购买乙公司股权应确认的商誉金额，并编制购买日2.编制甲公司2x23年12月31日合并财务报表中与或有对价相关的会计分录。3.编制甲公司2x23年12月31日合并财务报表中与内部交易相关的调整抵销分录4.计算2x23年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额。5.计算2x23年12月31日合并财务报表中的少数股东权益金额。合并成本=12,000+400(或有对价公允价值)=12,400万元购买日乙公司可辨认净资产公允价值=10,000万元甲公司享有份额=10,000×80%=8,000万元商誉=12,400-8,000=4,400万元①将乙公司固定资产调整至公允价值：借：固定资产200贷：资本公积200②抵销长期股权投资与子公司所有者权益，并确认商誉：借：股本5,000资本公积2,200(2,000+200)盈余公积800未分配利润2,000商誉4,400贷：长期股权投资12,400少数股东权益2,000(10,000×20%)2.或有对价相关会计分录借：公允价值变动损益100(500-400)贷：交易性金融负债100借：长期股权投资500贷：交易性金融负债500(注：实际支付后调整投资成本，但商誉金额不再调整)①抵销内部销售收入和成本：借：营业收入800贷：营业成本680(600+200×40%)存货120(200×60%)②抵销内部往来款及坏账准备：借：应付账款200贷：应收账款200借：应收账款—坏账准备10(200×5%)贷：信用减值损失10③确认递延所得税资产：存货未实现利润=120万元坏账准备可抵扣差异=10万元可抵扣暂时性差异合计=130万元递延所得税资产=130×25%=32.5万元借：递延所得税资产32.5贷：所得税费用32.5④少数股东权益调整：存货未实现利润中少数股东分担=120×20%=24万元借：少数股东权益24贷：少数股东损益244.商誉减值损失计算商誉账面价值=4,400万元资产组账面价值=10,800+4,400=15,200万元可收回金额=11,500万元应确认减值损失总额=15,200-11,500=3,700万元商誉减值损失=min(4,400,3,700)=3,700万元其中：归属于母公司的商誉减值=3,700万元2x23年末合并报表中商誉账面价值=4,400-3,700=700万元5.少数股东权益计算乙公司2x23年调整后净利润=账面净利润3,200万元●固定资产公允价值增值摊销20万元(200÷10)●存货未实现利润120万元●坏账准备转回10万元=3,110万元少数股东损益=3,110×20%=622万元商誉减值不影响少数股东损益(因商誉仅归属于母公司)少数股东权益=购买日2,000万元=2,598万元1.商誉计算：非同一控制下企业合并，商誉=合并成本-可辨认净资产公允价值份额。或有对价在购买日按公允价值计入合并成本，属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融负债。2.或有对价处理：根据《企业会计准则第20号——企业合并》,或有对价后续公允价值变动不计入商誉调整，而是作为金融负债公允价值变动计入当期损益，体现”购买日后事项不调整商誉”的原则。3.内部交易抵销：需抵销未实现内部销售损益，存货未实现利润=(售价-成本)×未出售比例。因抵销导致资产账面价值与计税基础产生暂时性差异，应确认递延所得税资产。坏账准备抵销同理。4.商誉减值测试：根据《企业会计准则第8号——资产减值》,商誉应分摊至相关资产组，先抵减商誉账面价值。减值损失3,700万元小于商誉账面价值，全部由商誉承担。5.少数股东权益：按购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算。少数股东分担未实现利润属于”实体理论”体现，商誉减值不分配给少数股东因初始确认时未确认少数股东享有的商誉。第十题1.2022年1月1日，甲公司发行了200万份可分离交易的可转换公司债券，每份面值100元，发行价格120元(不含利息),债券期限5年，票面年利率3%,每年年末付息一次。每份债券的认购人可获得10份认股权证，权证行权比例为1:1 (即每份权证可认购1股普通股),行权价格为12元/股。债券发行时，不附认股权证的同类普通债券市场利率为5%。发行当日，认股权证公允价值为每股22.2023年1月1日，认股权证持有人全部行权(当日甲公司普通股市价为15元/3.甲公司2022年净利润为5000万元，发行在外普通股加权平均数为8000万股。1.计算甲公司2022年1月1日发行可分离交易的可转换公司债券时，债券成分和2.计算2023年1月1日认股权证行权时甲公司增加的资本公积金额。3.计算甲公司2022年稀释每股收益(需列出计算过程)。1.债券与权益成分公允价值计算及会计分录●债券成分公允价值(不含权证):每年利息=200万份×100元×3%=600万元本金现值=200万份×100元×(P/F,5%,5)=20,000×0.7835=15,670利息现值=600×(P/A,5%,5)=600×4.3295=2,597.7万元债券成分公允价值=15,670+2,597.7=18,267.7万元●权益成分公允价值(认股权证):权证数量=200万份×10份/债券=2,000万份权益成分公允价值=2,000万份×2元/份=4,000万元●发行总收入=200万份×120元=24,000万元●会计分录(单位：万元):借：银行存款24,000贷：应付债券——面值20,000应付债券——利息调整-1,732.3(倒挤：20,000-18,267.7)其他权益工具4,000资本公积——股本溢价1,732.3(倒挤：24,000-20,000+1,732.3-4,000)负数。2.认股权证行权增加的资本公积●行权收到现金=2,000万份×12元/股=24,000万元●增加股本=2,000万股×1元/股=2,000万元借：银行存款24,000其他权益工具4,000贷：股本2,000资本公积——股本溢价26,000●增加的资本公积=26,000万元(含原权益成分转出部分3.稀释每股收益计算●基本每股收益=5,000/8,000=0.625元/股●认股权证稀释性调整(假设行权):行权增加股数=2,000万股无对价送股部分=2,000-[行权现金收入24,000/普通股平均市价15]=2,000-1,600=400万股现营业收入100亿元，其中来自北美市场的收入为40亿元，欧洲市场收入为30亿元，亚太市场收入为25亿元，其他地区收入为5亿元。2021年度，A公司营业收入为90亿元，其中北美市场收入为35亿元，欧洲市场收入为28亿元，亚太市场收入为22亿元，其他地区收入为5亿元。管理层希望通过财务分析了解以下问题：1.计算A公司2022年度的收入增长率，并分析各地区收入的占比情况。2.比较A公司2022年度收入增长率与行业平均水平(假设行业平均增长率为8%),并分析可能的原因。3.结合收入结构的变化，分析A公司的收入来源是否过于依赖某一地区，并提出改进建议。根据上述背景资料，回答以下问题，并简要说明理由。问题1:计算A公司2022年度的收入增长率，并分析各地区收入的占比情况。1.收入增长率计算：收入增长率=(2022年营业收入-2021年营业收入)/2021年营业收入×100%2.各地区收入占比分析：●北美市场占比=40/100×100%=40%●欧洲市场占比=30/100×100%=30%问题2:比较A公司2022年度收入增长率与行业平均水平，并分析可能的原因。A公司2022年度的收入增长率为11.11%,高于行业平均水平的8%。可能的原因包1.市场需求增长：电子产品市场需求增加，尤其是北美和欧洲市场表现强劲。2.产品竞争力提升：公司可能推出了新产品或改进了现有产品，增强了市场竞争力。3.区域扩张：公司在亚太和其他地区的市场拓展取得成效，收入增长显著。问题3:结合收入结构的变化，分析A公司的收入来源是否过于依赖某一地区，并提出改进建议。A公司2022年收入主要来自北美市场(40%),其次是欧洲市场(30%),亚太市场(25%)和其他地区(5%)。北美市场的收入占比接近总收入的“半壁江山”,存在一定的地区依赖性风险。●多元化战略：加大新兴市场的开拓力度，降低对单一市场的依赖。●优化区域布局：在亚太和其他地区加大投资，提升市场份额。●风险对冲措施：关注汇率波动、政策变化等风险，制定应对策略。1.收入增长率计算：这是基础的财务分析指标，考生需要准确计算并理解其含义。2.收入结构占比分析：通过计算各地区收入占比，考生可以直观地了解公司收入来源的分布情况。3.行业比较与原因分析：考生需要结合行业背景和公司具体情况，分析收入增长的原因，并提出合理的建议。4.风险分析与改进建议：考生需要识别收入结构中存在的风险(如地区依赖性),并提出切实可行的改进措施。甲公司是一家从事电子设备制造的上市公司，2023年度发生以下交易或事1.政府补助：2023年1月，甲公司收到当地政府用于购置环保设备的财政拨款500万元(与收益相关的政府补助),该设备预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，无残值。甲公司将收到的500万元直接计入当期营业外收入。2.资产减值：2023年6月，甲公司一项账面价值为800万元的专利权出现减值迹象，经评估，其可收回金额为600万元。甲公司计提减值准备200万元，并将其3.股份支付：2023年1月1日，甲公司向100名高管授予每人1000份股票期权，行权条件为服务满3年且公司2023-2025年累计净利润增长不低于30%。该期权在授予日的公允价值为每份15元。2023年末，甲公司预计高管离职率为10%,且累计净利润增长目标很可能实现，因此确认管理费用45万元(100×1000×154.债务重组：2023年12月，甲公司与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一批账面价值为300万元、公允价值为400万元的库存商品抵偿所欠乙公司货款500万元。甲公司确认主营业务收入400万元，主营业务成本300万元，同时确认营业外收入100万元(500-400)。理由并编制更正分录(不考虑增值税及其他税费影响)。1.政府补助的会计处理不正确理由：与收益相关的政府补助用于补偿以后期间的相关成本费用，应先计入递延收益，再在相关期间分摊计入当期损益。甲公司直接计入当期营业外收入不符合准则规定。借：以前年度损益调整——营业外收入400贷：递延收益400(解析：2023年应分摊的金额=500÷5=100万元，多计营业外收入500-100=400万元，需冲回并确认递延收益余额400万元。)2.资产减值的会计处理不正确理由：无形资产减值准备应计入资产减值损失，而非管理费用。借：以前年度损益调整——资产减值损失200贷：以前年度损益调整——管理费用200(解析：将原计入管理费用的减值准备调整至资产减值损失科目，不影响利润总额，但需调整报表项目列报。)3.股份支付的会计处理正确理由：甲公司按照授予日公允价值、预计离职率和服务期分摊确认管理费用，符合股份支付准则中“以权益结算的股份支付，在等待期内按照授予日公允价值分期确认成本费用”的规定。4.债务重组的会计处理不正确理由：以非金融资产清偿债务的债务重组，债务人应将所清偿债务的账面价值与转让资产公允价值之间的差额计入其他收益，而非营业外收入。更正分录：借：以前年度损益调整——营业外收入100贷：以前年度损益调整——其他收益100(解析：债务重组利得500-400=100万元应计入其他收益，需调整报表项目列报。)最终更正分录汇总(合并后)借：以前年度损益调整——营业外收入500贷：递延收益400以前年度损益调整——其他收益100借：以前年度损益调整——资产减值损失200贷：以前年度损益调整——管理费用200(注：“以前年度损益调整”科目余额需结转至利润分配——未分配利润，本题略反向收购的会计处理案例背景：2023年1月1日，民营医疗科技公司顺泰生物(非上市公司，简称”顺泰”)计划通过反向收购方式实现借壳上市。顺泰以其全部股权为对价，收购上市公司康健药业股份有限公司(简称”康健药业”,股票代码SH600XXX)原控股股东持有的90%股权(交易完成后，康健药业原控股股东退出，顺泰原股东成为康健药业的实际控制人)。相关关键信息如下：●顺泰在本次交易前评估的公允价值为3亿元人民币。●康健药业在交易前可辨认净资产的公允价值为1亿元人民币。●顺泰向康健药业原控股股东发行自身股份(即顺泰收购康健药业90%股权),作为支付对价。2.交易成本：顺泰为完成本次反向收购交易支付了律师费、评估费、券商佣金等直接相关费用共计500万元人民币。3.合并日合并报表编制要求：康健药业(法律上的母公司)需要编制2023年1月1日(购买日)的合并财务报表。方(即被购买方)?2.计算合并成本：计算康健药业(法律母公司)在编制合并报表时应确认的合并成本金额。3.处理交易费用：说明顺泰支付的500万元直接相关交易费用在合并报表中应如何进行会计处理?4.计算商誉：计算康健药业在合并报表中应确认的商誉(或计入当期损益的金额)金额。5.简述报表呈现：简述反向收购情况下，购买日合并资产负债表中通常如何列报合并主体的资产、负债。答案与解析答案1.判断主体关系：●法律上的购买方：顺泰生物(法律上发行股份收购康健药业股权的主体)。●会计上的购买方(被购买方):康健药业(会计上，其原股东通过交易获得了顺2.计算合并成本：300,000,000元(即3亿元)3.处理交易费用：500万元交易费用应在合并报表中计入当期损益(管理费用)。4.计算商誉：200,000,000元(即2亿元)●解析说明：合并成本300,000,000元-取得的康健药业可辨认净资产公允价值份额100,000,000元x90%=300,000,000-90,000,000=210,000,000元?不对，应如下：●商誉=合并成本-取得的会计购买方(康健药业)可辨认净资产于购买日的公●康健药业可辨认净资产公允价值为1亿元●会计上的购买方康健药业通过交易实质上取得了顺泰100%的净资产(即使法律上只发行了90%股份控制顺泰)。因此，康健药业视同取得了顺泰100%的股权，即视同取得了顺泰100%可辨认净资产。合并成本是基于法律上被购买方(康健药业)权益的公允价值计算的(见第2点)。或理解为：会计购买方(康健药业)合并成本(基于其权益公允价值)是300,000,000元，购买的是顺泰100%的净资产(公允价值300,000,000元)。但会计购买方自身的可 ●合并报表中列报的资产、负债为：●法律子公司(会计母公司，顺泰)的可辨认资产、负债：按其于购买日的公允价值列示。●这种列报方式反映了交易的经济实质：法律上的子公司(顺泰)成为会计上的母公司，其业务是持续经营的主体，资产和负债需按公允价值计量；法律上的母公司(康健药业)成为会计上的子公司，其原有资产、负债在合并中视同购买取得，按账面价值继承(因其在交易后作为子公司继续存在)。解析要点1.反向收购的本质(核心):反向收购的交易实质是：非上市公司(顺泰)取得了上市公司(康健药业)的控制权，实现了“借壳上市”。虽然法律形式上是顺泰购买了康健药业的股权(法律购买方是顺泰),但从经济实质和控制权转移角度看，康健药业原股东(通过取得顺泰的股权)取得了顺泰业务(经营性资产和负债)的控制权。因此，在会计处理上需要反转：●会计购买方(被购买方):康健药业(上市公司壳)。因为合并后集团的持续经营主体是原顺泰的业务，控制权掌握在顺泰原股东手中。●会计被购买方(购买方):顺泰的业务(即顺泰的可辨认净资产)。康健药业(壳公司)视同购买了顺泰的净资产。●法律上的购买方(顺泰)变成了会计上的母公司(或子公司主体)。●法律上的被购买方(康健药业)变成了会计上的购买方(母公司主体)。2.合并成本的计算依据(关键准则应用-CAS20):根据《企业会计准则第20号——企业合并》(CAS20)及其应用指南对反向购买的合并成本=购买方(会计上，即康健药业)如果以发行权益性证券为对价获取会计上被购买方(顺泰)的权益，其所发行权益性证券在购买日(合并日)的公允价值。●在反向收购中，这个公允价值的计算基础是：会计购买方(康健药业)要获取会计被购买方(顺泰)100%的股权，理论上需要发行的股份数量，按其公允价值计●案例中，顺泰的整体公允价值是3亿元。这意味着，会计购买方康健药业为了获取顺泰100%的股权，其在购买日需要发行的权益性证券的公允价值总额应为顺泰的公允价值，即3亿元人民币。《企业会计准则第20号——企业合并》第十一条规定：●因此，顺泰支付的500万元直接相关费用，在编制合并报表时(站在会计购买方康健药业的角度),应计入购买日当期的损益(管理费用),不能计入合并成本。这是容易混淆的点，与发行债券或权益证券的手续费处理不同(手续费冲减资本4.商誉的计算原理(核心难点):·合并成本：如前所述，为3亿元(康健药业获取顺泰100%股权的公允价值代价)。●会计购买方：是康健药业(壳公司)。●取得的可辨认净资产：会计购买方(康健药业)在交易后，控制的主体是顺泰的净资产(公允价值3亿)和康健药业原有的净资产。但计算商誉时，是会计购●关键：商誉衡量的是会计购买方(康健药业)为获得控制权所支付代价(合并成本3亿)与它自身净资产公允价值(1亿)之间的差额。●为什么不是90%?因为从经济实质看，康健药业的原有股东通过交易取得了对顺泰100%净资产的控制权(尽管法律形式上是90%,但通过控制康健药业这个壳，间接控制了顺泰100%的资产),而康健药业自身的净资产已被顺泰原股东完全控制(100%份额)。因此需要按100%计算。●理解途径二：康健药业(会计母公司)在合并报表中，其合并成本代表了为获得顺泰(法律子公司/会计子公司)100%净资产的支付对价(3亿)。康健药业原有的净资产在合并报表中按公允价值(1亿)反映。合并报表中总资产包含了公允价值3亿的顺泰资产和按账面/公允价值(案例中默认可辨认净资产公允价值与账面一致或忽略差异，关键数据是公允价值1亿)反映的康健药业资产。合并报表中的净资产来源于两部分：合并成本(3亿)带来的顺泰资产，以及并入的5.报表列报的特殊性(准则规定-CAS20):●法律子公司(会计母公司/被购买方-顺泰)的资产和负债：构成合并集团持续经营的主要业务，因此应按照其在购买日(合并日)的公允价值进行计量并入报表。●法律母公司(会计子公司/购买方-康健药业)的资产和负债：被视为在合并要)进行计量并入报表。(实践中，上市公司壳本身的价值主要体现为其净壳价·因此，合并资产负债表呈现的是：●康健药业(法律母公司/会计子公司)的可辨认资产和负债：按账面价值列示。●顺泰(法律子公司/会计母公司)的可辨认资产和负债：按购买日公允价值列示。●所有者权益项目(特别是股本)反映的是法律母公司(康健药业)的股份结构(含为交易新发行的股份),权益的金额需要特殊调整以体现会计母公司(顺泰)的资本结构特征(如计算每股收益时)。小贴士：反向收购的商誉计算关键在于牢牢把握“合并成本(基于法律子公司权益公允价值计算)”与“会计购买方(法律母公司)自身可辨认净资产公允价值”之间(本题20分，要求列出必要的计算过程与会计处理，金额单位：万元，保留两位小数)甲集团公司为一家A股上市公司，执行《企业会计准则(2021年版)》。2024年3月，集团计划剥离持续亏损的家电事业部，成立一家新公司乙(全资子公司),并将家者丙基金，最终形成“甲集团：丙基金=4:6”的股权结构。划转前，甲集团聘请了具有证券期货资格的评估机构以2024年3月31日为基准日，对拟划转资产进行了评估，评估结果如下(假设不考虑所得税以外的税费):①土地使用权(投资性房地产，采用成本模式计量):账面原价8000,累计摊销1000,账面净值7000,公允价值12000。②厂房及设备(固定资产):账面原价10000,累计折旧4000,减值准备1000,账面净值5000,公允价值6000。③存货(原材料及产成品):账面价值3000,公允价值3200。④应收账款：账面余额2500,已计提坏账准备500,账面净额2000,公允价值1800。⑤其他应付款：账面价值1200,公允价值1200。甲集团与乙公司签署《资产划转协议》,约定以2024年3月31日为交割日，按有乙公司100%股权。3.后续引资2024年6月30日，丙基金以现金9000万元向乙公司增资，取得乙公司60%股权，甲集团持股比例由100%降至40%。增资日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值一致，均为15000万元(含划转时评估增值部分)。(1)甲集团、乙公司、丙基金不存在关联关系。(2)甲集团对家电事业部资产未因本次划转计提新的减值准备。(3)假设本题不考虑所得税影响，不考虑交易费用。(4)甲集团个别财务报表与合并财务报表均须按《企业会计准则》进行处理。准则第7号——非货币性资产交换》,并说明理由。(2分)2.编制甲集团在个别财务报表中2024年3月31日划转资产、负债的会计分录。(6分)入账金额，并说明其计量属性。(2分)4.编制甲集团在2024年6月30日丧失控制权日个别财务报表中与出售乙公司60%股权相关的会计分录。(4分)(6分)1.是否适用《非货币性资产交换》准则(2分)不适用。(1分)则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第33号——合并财务报表》相关规定，而非《非货币性资产交换》准则。(1分)2.甲集团个别报表2024年3月31日划转分录(6分)借：长期股权投资——乙公司15800累计摊销——土地使用权1000累计折旧——厂房及设备4000固定资产减值准备1000坏账准备500其他应付款1200贷：投资性房地产——原价8000固定资产——原价10000存货3000应收账款25003.长期股权投资初始入账金额及计量属性(2分)初始入账金额=划转资产、负债账面净值=(7000+5000+3000+2000-1200)=15800万元。(1分)计量属性：历史成本(即所划转净资产账面价值)。(1分)4.2024年6月30日丧失控制权日个别报表分录(4分)(1)收到现金对价9000万元，对应出售60%股权，按“部分处置长期股权投借：银行存款9000贷：长期股权投资——乙公司9480投资收益—480(注：15800×60%=9480万元)(2)剩余40%股权按公允价值重新计量(个别报表无需调整，仍按成本法核算，5.合并报表层面丧失控制权应确认的投资收益(6分)步骤1:计算丧失控制权日乙公司可辨认净资产公允价值=15000万元(已知)。步骤2:计算剩余40%股权公允价值=15000×40%=6000万元。步骤3:计算60%股权对应的账面价值=15800×60%=9480万元。步骤4:合并报表投资收益=(现金对价+剩余股权公允价值)-(自购买日持续计算的乙公司净资产账面价值×原持股比例+商誉)投资收益=(9000+6000)-15800=-800万元。(3分)结论：甲集团合并财务报表层面应确认投资收益—800万元(即投资损失800万元)。(3分)A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司，主营智能装备的研发与制造。2023年发生下列与租赁相关的交易事项，假定各事项相互独立，均符合《企业会计准则第21号——租赁》的适用条件：事项1:公司将其拥有的一栋写字楼第6层(剩余使用年限30年)出租给非关联客户B公司，租期8年(2023.01.01—2030.12.31),不可撤销，约定年租金500万元，每年末支付；租赁期满A公司将以名义价款100元将该楼层出售给B公司。经评估，该楼层2023年1月1日的公允价值为3400万元，账面原值2400万元，累计折旧600万元。A公司预计租赁期结束时该楼层公允价值与账面价事项2:年(2023.03.01—2026.02.28),无所有权转移，也无优惠购买权；年租金600万元，2023年起每年末支付；A公司增量借款利率为5%。经计算，该生产线在租赁期开始日的公允价值为1500万元，最低租赁付款额现值(不含初始直接费用)为1635万元。将以远低于公允价值的价格继续租赁2年。事项3:自产的一台大型智能检测设备出租给C公司：租期5年(2023.07.01—2028.06.30),年租金300万元，租赁期开始日一次性收取全部租金1500万元；该设备在A公司账面成本为900万元，在租赁期开始日的公允价值为1200万元；租赁结束C公司可选择以100万元购买该设备，预计2028年6月30日该设备的公允价值约400假设企业所得税率25%,折现率均为5%,不考虑除所得税外的其他税费，相关资产的净残值均为零，采用直线法折旧(摊销),计算结果取万元整数。(1)针对事项1,判断A公司应将该租赁分类为经营租赁还是融资租赁，并说明理由；计算A公司在2023年度应确认的相关收益金额(不考虑所得税影响)。(2)针对事项2,判断A公司应将该租赁分类为经营租赁还是融资租赁，并说明(3)针对事项3,判断A公司应将该租赁分类为经营租赁还是融资租赁，并说明理由；计算2023年度A公司应确认的融资租赁利息收入和融资租赁销售损益。(4)简要说明A公司2023年度应当在财务报表附注中与租赁相关的披露内容。(1)事项1分类及2023年收益①判断：租赁期满A公司需以名义价款(100元)将资产转移给B公司，相当于向承租方转移了所有权；因此符合《企业会计准则第21号》“融资租赁”的判断标·资产账面价值=2400—600=1800(万元)·融资租赁债权初始确认金额=最低租赁收款额现值-年租金500万，共8期，5%年金现值系数(8期)=6.4632,则现值=500×6.4632=3232(万元)-名义购买价款100元的现值可忽略不计，故最低租赁收款额现值≈3232(万·融资租赁确认损益=3232-1800=1432(万元),按《准则》一次性计入当期→2023年度A公司确认融资租赁收益1432万元。(2)事项2分类及确认金额①判断：租赁未转移所有权，也无优惠购买权；最低租赁付款额现值1635万元÷租赁资产公允价值1500万元=109%>90%,不满足“≥90%”的经济所有权转移测租，符合《准则》第4条第3项“承租人有重大经济激励行使续租选择权”的情形，②租赁期开始日确认：·使用权资产=租赁负债初始计量金额=最低租赁付款额现值=1635(万元)(3)事项3分类及计算①判断：租赁期5年占资产尚可使用年限的绝大部分，且购买选择权价格(100万)远低于预期公允价值(400万),租赁实质上转移所有权相关主要风险和报酬，故认定·租赁期开始日一次性收取全部租金1500万元，A公司应按租赁投资净额计量最低租赁收款额=5×300+100=1600(万元)未实现融资收益=1600-1200=400(万元)租赁投资净额(即应收融资租赁款初始确认金额)=1200(万元)·融资租赁销售损益=1200-900=300(万元),一次性确认营业收入·2023年下半年利息收入=1200×5%×6/12=30(万元)(4)2023年度财务报表附注应披露与租赁相关的信息(摘选要点)2.出租人融资租赁：披露各类租赁资产年末账面金额(写字楼6层已终止确认；检测设备列示应收融资租赁款1200万元)、未来应收最低租赁收款额及未实现融资收益(检测设备未实现融资收益400万元)。及未来最低租赁付款额(事项2的1635万元及其付款时间分布)。4.租赁收款/付款现金流：披露本期收取的融资租赁本金1200万元、利息30万元；支付的租金现金流分类情况(经营租赁租金无需单独列示，但若存在也应披甲公司为一家上市公司，2023年发生以下与政府补助相关的经济业务：1.2023年3月1日，甲公司收到当地科技局拨付的500万元财政补助，用于支持周期为2年(2023年3月1日至2025年2月28日),项目完成后需提交成果验2.2023年6月15日，甲公司为应对环保政策要求，购置一套价值800万元的环保设备(预计使用年限10年，无残值，直线法折旧),并于当月投入使用。该设备符合国家环保专项资金补贴政策，2023年7月10日收到财政补贴300万元，用3.2023年12月1日，甲公司收到财政部门拨付的稳岗补贴120万元，用于补贴公司2023年度为稳定就业岗位所支付的职工薪酬，该补贴无附加服务条件，且无需返还。截至2023年12月31日，“智能财务机器人”项目已完成研发阶段的70%,尚在进根据《企业会计准则第16号——政府补助》及相关规定，回答下列问题并编制相关会计分录(金额单位：万元):(1)分别判断上述三项补助属于哪种类型的政府补助，并说明理由。(2)计算甲公司2023年度应确认的与资产相关的政府补助的递延收益摊销额和与(3)编制2023年与上述政府补助相关的会计分录。(4)说明2023年末递延收益的列报金额及其在财务报表中的位置。(1)补助类型判断及理由：①500万元研发补助：属于与收益相关的政府补助。②300万元环保设备补贴：属于与资产相关的政府补助。理由：该补助直接用于补偿企业购置固定资产(环保设备)的成本，与资产的购建③120万元稳岗补贴：属于与收益相关的政府补助。(2)2023年度相关金额计算：①与资产相关的政府补助摊销额：环保设备补贴300万元，设备使用年限10年，自2023年7月起启用，2023年使用6个月(7-12月)。摊销额=300÷10×6/12=15万元。②与收益相关的政府补助当期损益金额：●研发补助500万元：采用总额法，且项目周期2年，按时间进度确认。2023年为第一年，共10个月(3-12月),应确认比例=10/24。确认金额=500×(10/24)≈208.33万元。确认金额=120万元。小计=208.33+120=328.33万元。(3)会计分录：①收到研发补助(500万元):②收到环保设备补贴(300万元):③收到稳岗补贴(120万元):④2023年末分摊研发补助(收益相关):借：递延收益⑤2023年末分摊环保设备补贴(资产相关):(4)2023年末递延收益列报金额及位置：递延收益余额=500(研发)+300(设备)-208.33(研发摊销)-15(设备摊销)=576.67万元。理由：因研发补助与设备补助均属于未来期间(1-2年)逐步摊销的政府补助，本题综合考察政府补助的分类、确认时点、计量方法(总额法)、摊销计算及报表●无附加条件的收益补助(如稳岗补贴)可在收到时一次性确认。甲股份有限公司为深圳证券交易所主板上市公司，2×23年12月1日与B市人1.甲公司作为社会资本方负责地铁7号线一期工程项目(含车站、隧道、车辆、信号系统等)的投融资、建设和30年期间的运营维护；建设期4年，运营期262.项目建设成本预算300亿元，全部由甲公司自筹及银行贷款解决；B市政府在运营期内按照“可用性服务费+绩效服务费”模式向甲公司支付对价。可用性服务费10亿元/年，绩效服务费2亿元/年(若考核不达标按10%扣减)。合同生效日(2×23-12-1)甲公司经评估确定：(1)建造服务单独售价为280亿元。(2)运营服务(含日常维护与大、中修)单独售价为70亿元。(3)更新改造义务(第15年末进行一次轨道更换及信号升级)单独售价为50亿元。假设折现率6%。建设期内银行专项贷款200亿元，利率5%,闲置资金理财收益2截至2×27年11月30日，项目建设全部完成并经验收达到预定可使用状态(比合同约定提前1个月),甲公司累计发生建造成本295亿元(含资本化利息20亿元)。甲公司采用成本加成5%确定建造服务履约进度。(1)甲公司适用的企业所得税税率为25%。(2)B市政府按季向甲公司支付费用，每年年末进行绩效结算并扣减或补发绩效服务费。2×28年实际收到绩效考核扣减0.2亿元。(3)甲公司预计更新改造支出50亿元将发生在2×38年末，按6%折现率计算的现值为15.3亿元。1.判断该PPP项目合同适用何种会计模式(金融资产模式、无形资产模式或混合模式),并说明理由。2.分别计算2×27年12月31日“合同资产”和“无形资产”的初始确认金额(列示计算过程，保留小数点后两位，单位：亿元)。3.编制甲公司2×27年12月31日PPP项目达到预定可使用状态时的会计分录(不需考虑借款费用资本化以外的利息费用)。4.计算甲公司2×28年度就该PPP项目应确认的“营业收入”金额(列示计算过程)。1.会计模式判断(1)收取对价的权利为无条件收款权利——本例中“可用性服务费”每年10亿元为固定金额，可无条件向政府方收款，符合《企业会计准则解释第14号》规定的“金(2)绩效服务费部分与运营绩效挂钩且金额不固定，且更新改造义务构成一项履行业务，整体收益取决于未来运营绩效，符合“无形资产”。因此，该PPP合同应采用“混合模式”核算。2.初始确认金额计算第一步：合同对价总额按公允价值拆分合同总对价=可用性服务费现值+绩效服务费现值可用性服务费现值=10亿元×P/A(6%,26)=10×13.0032=130.03(亿元)绩效服务费现值=2亿元×P/A(6%,26)=2×13.0032=26.01(亿元)合同对价总额=130.03+26.01=156.04(亿元)第二步：按单独售价比例分摊合同对价建造服务应分摊=156.04×280/(280+70+50)=156.04×280/400=109.23(亿元)运营服务应分摊=156.04×70/400=27.31(亿元)更新改造服务应分摊=156.04×50/400=19.50(亿元)第三步：确认合同资产与无形资产合同资产(金融资产部分)=可用性服务费现值130.03亿元无形资产(运营期收益权)=(建造服务分摊109.23+运营服务分摊27.31+更新改造服务分摊19.50)一合同资产130.03=156.04—130.03=26.01(亿元)(也可理解为：无形资产=绩效服务费现值26.01亿元)3.2×27年12月31日的会计分录(1)借：合同资产130.03(2)借：无形资产26.01(3)贷：PP