工程竣工结算审计风险的多维度剖析与精准控制策略研究

工程竣工结算审计风险的多维度剖析与精准控制策略研究一、引言1.1研究背景与意义随着我国经济的持续快速发展，基础设施建设、房地产开发等各类工程项目如雨后春笋般不断涌现，工程建设规模日益庞大，投资金额也不断攀升。工程竣工结算审计作为工程造价控制的关键环节，在保障建设项目投资效益、维护各方权益方面发挥着举足轻重的作用。工程竣工结算审计是指在工程竣工并经验收合格后，审计人员依据国家相关法律法规、工程建设合同、竣工图纸、变更签证等资料，对施工单位提交的竣工结算文件进行全面审查，以确定工程造价的真实性、准确性和合理性。其重要性主要体现在以下几个方面：保障投资效益：在工程项目中，大量资金被投入，通过严格的竣工结算审计，可以有效避免高估冒算、虚报工程量、高套定额等现象，确保建设资金得到合理使用，使每一笔投资都能发挥最大效益。例如，在一些大型基础设施建设项目中，通过审计发现并纠正不合理的费用支出，可为国家节省大量资金，这些资金可用于其他更急需的建设项目，从而提高整体投资效益。维护合同双方权益：建设工程施工合同是发包人与承包人之间明确权利义务关系的重要依据。竣工结算审计以合同为基础，对工程价款的结算进行审核，既保障了建设单位按照合同约定支付合理价款，防止资金浪费，又确保施工单位获得应有的工程款项，维护其合法权益。当双方对结算金额产生争议时，审计结果可以为解决纠纷提供客观、公正的依据，促进建筑市场的公平交易和健康发展。规范建筑市场秩序：审计过程中，若发现施工单位存在违规操作、不正当竞争等行为，能够及时予以揭露和纠正，促使建筑市场主体遵守法律法规和行业规范，营造诚实守信、公平竞争的市场环境。同时，也有助于推动建设单位加强项目管理，提高工程建设质量和效率。然而，在实际的工程竣工结算审计过程中，由于受到多种因素的影响，存在着诸多风险。这些风险可能导致审计结果不准确，无法真实反映工程造价，损害建设单位或施工单位的利益，甚至引发法律纠纷。例如，审计人员专业能力不足，可能无法准确识别结算文件中的错误和舞弊行为；审计证据不充分，可能使审计结论缺乏说服力；法律法规政策的变化，可能导致审计依据发生改变，影响审计结果的合法性和合规性。因此，对工程竣工结算审计风险进行科学评价与有效控制具有迫切的现实需求。从理论角度来看，目前关于工程竣工结算审计风险的研究虽然取得了一定成果，但仍存在一些不足之处。现有研究在风险识别方面，对一些新兴风险因素的关注不够，如信息技术在审计中的应用带来的风险等；在风险评价方法上，还不够完善和系统，缺乏全面、准确反映审计风险的综合评价模型；在风险控制措施方面，部分措施的针对性和可操作性有待提高。本研究将深入探讨工程竣工结算审计风险的相关理论，构建科学的风险评价体系和有效的风险控制机制，丰富和完善工程审计理论，为后续研究提供新的思路和方法。从实践角度而言，通过对工程竣工结算审计风险的评价与控制研究，可以帮助审计人员更好地识别、评估和应对风险，提高审计工作质量和效率，降低审计失败的概率。对于建设单位来说，能够借助审计风险控制措施，加强对工程项目的全过程管理，提高投资决策的科学性，确保项目顺利实施；对于施工单位，则可以促使其规范自身经营行为，提高工程结算编制的准确性，避免因结算纠纷而影响企业的经济效益和声誉。此外，研究成果还可以为政府部门制定相关政策法规提供参考依据，进一步规范建筑市场秩序，促进我国工程建设行业的健康、可持续发展。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状国外对于工程竣工结算审计风险的研究起步较早，在理论和实践方面都取得了较为丰硕的成果。在风险识别方面，国外学者运用多种方法对审计风险因素进行了细致分析。如通过对大量工程项目案例的研究，发现合同条款的模糊性、工程变更的频繁性以及施工过程中的不确定性等是导致审计风险的重要因素。同时，借助系统动力学等工具，构建风险因素的动态分析模型，深入探讨各因素之间的相互关系和影响机制，为全面识别审计风险提供了有力支持。在风险评价方法上，国外已经形成了较为成熟的体系。层次分析法（AHP）被广泛应用，通过将复杂的审计风险问题分解为多个层次，建立判断矩阵，确定各风险因素的相对权重，从而对审计风险进行量化评价。模糊综合评价法也备受青睐，该方法将模糊数学理论引入审计风险评价，能够有效处理评价过程中的模糊性和不确定性，使评价结果更加客观、准确。此外，蒙特卡罗模拟法通过对风险因素进行随机模拟，得到大量的模拟结果，进而评估审计风险的概率分布，为审计决策提供了重要参考。在风险控制措施方面，国外注重从制度建设、人员管理和技术创新等多个层面入手。建立完善的审计质量控制制度，明确审计工作流程和标准，加强对审计过程的监督和管理；加强对审计人员的培训和考核，提高其专业素质和职业道德水平，确保审计工作的质量；积极应用先进的信息技术，如大数据分析、人工智能等，提高审计效率和准确性，降低审计风险。例如，利用大数据分析技术对海量的工程数据进行挖掘和分析，能够快速发现潜在的风险点，为审计人员提供精准的审计线索。1.2.2国内研究现状近年来，随着我国工程建设行业的快速发展，国内对于工程竣工结算审计风险的研究也日益深入。在风险识别领域，国内学者结合我国工程建设的实际情况，对审计风险因素进行了全面梳理。除了关注合同、工程变更等常见因素外，还特别强调了我国建筑市场的特殊性对审计风险的影响，如建筑市场的不规范行为、地方保护主义等。同时，从建设单位、施工单位和审计单位等多个主体角度出发，分析不同主体行为对审计风险的作用机制，为制定针对性的风险控制措施奠定了基础。在风险评价方面，国内学者在借鉴国外先进方法的基础上，进行了本土化创新。将灰色关联分析与其他评价方法相结合，提出了灰色综合评价法，该方法能够充分利用灰色系统理论处理信息不完全、不确定的优势，对审计风险进行更加全面、准确的评价。另外，基于神经网络的评价方法也逐渐受到关注，通过构建神经网络模型，对大量的历史审计数据进行学习和训练，实现对审计风险的智能化评价。在风险控制方面，国内研究侧重于从法律法规完善、行业监管加强和审计技术创新等方面提出措施。完善相关法律法规，明确工程竣工结算审计的权利、义务和责任，为审计工作提供坚实的法律保障；加强行业监管，建立健全建筑市场信用体系，对违规行为进行严厉惩处，规范市场秩序；积极推广先进的审计技术和方法，如BIM技术在工程审计中的应用，通过建立三维信息模型，实现对工程建设全过程的可视化管理和审计，有效降低审计风险。1.2.3研究现状总结国内外在工程竣工结算审计风险评价与控制方面的研究为本文提供了重要的参考和借鉴，但仍存在一些不足之处。现有研究在风险识别上，对一些新兴技术应用带来的风险以及宏观经济环境变化对审计风险的影响研究不够深入；在风险评价方法上，虽然多种方法被提出，但缺乏对不同方法适用场景和局限性的深入比较分析，导致在实际应用中难以选择最合适的方法；在风险控制措施方面，部分措施的实施效果缺乏有效的评估和反馈机制，难以确保其真正发挥作用。本研究将针对这些不足，进一步深入探讨工程竣工结算审计风险的相关问题，以期为实践提供更具针对性和可操作性的指导。1.3研究方法与创新点1.3.1研究方法文献研究法：广泛搜集国内外关于工程竣工结算审计风险评价与控制的相关文献资料，包括学术期刊论文、学位论文、研究报告、行业标准规范等。对这些文献进行系统梳理和分析，了解该领域的研究现状、发展趋势以及已取得的研究成果和存在的不足，为本文的研究提供坚实的理论基础和丰富的研究思路，避免重复研究，确保研究的前沿性和创新性。通过对大量文献的研读，能够全面掌握各种风险识别方法、评价模型以及控制措施的优缺点，从而为构建适合我国国情的工程竣工结算审计风险评价与控制体系提供参考依据。案例分析法：选取多个具有代表性的工程竣工结算审计项目案例，深入分析其审计过程、遇到的风险因素以及采取的应对措施。通过对实际案例的详细剖析，更加直观、深入地了解工程竣工结算审计风险的具体表现形式和产生原因，验证理论研究的可行性和有效性，同时也能够从实践中总结经验教训，为提出针对性的风险控制建议提供实际依据。例如，通过分析某大型基础设施建设项目的竣工结算审计案例，发现由于工程变更管理不善导致审计风险增加，进而提出加强工程变更审批和记录管理的风险控制措施。定性与定量结合法：在风险识别阶段，运用定性分析方法，如头脑风暴法、专家访谈法等，充分发挥专家的经验和专业知识，对工程竣工结算审计中可能存在的风险因素进行全面、深入的分析和识别，确定风险的类型和来源。在风险评价阶段，采用定量分析方法，如层次分析法、模糊综合评价法等，将定性的风险因素进行量化处理，通过建立数学模型和计算权重，确定各风险因素对审计风险的影响程度，从而对审计风险进行客观、准确的评价。在风险控制阶段，结合定性和定量分析的结果，制定既具有理论依据又符合实际操作的风险控制措施，实现对工程竣工结算审计风险的有效管理。1.3.2创新点风险评价指标体系构建创新：在充分考虑工程竣工结算审计特点和实际情况的基础上，结合新兴技术应用和宏观经济环境变化等因素，构建了一套全面、系统且具有前瞻性的风险评价指标体系。不仅涵盖了传统的合同风险、工程量计算风险、计价风险等因素，还纳入了信息技术应用风险、市场波动风险、政策法规变化风险等新兴风险因素，使风险评价更加全面、准确，能够更好地适应复杂多变的工程审计环境。风险控制措施创新：提出了基于全过程风险管理理念的风险控制措施，从工程建设项目的前期决策、设计、招投标、施工到竣工结算的各个阶段，都制定了相应的风险控制策略和方法，实现了对工程竣工结算审计风险的全方位、全流程控制。同时，引入大数据、人工智能等先进技术手段，如利用大数据分析技术对海量的工程数据进行挖掘和分析，及时发现潜在的风险点；运用人工智能算法建立风险预测模型，提前预测审计风险的发生概率和影响程度，为风险控制提供更加科学、精准的决策支持。二、工程竣工结算审计风险相关理论2.1工程竣工结算审计概述2.1.1审计的概念与特点工程竣工结算审计，是在工程项目竣工并通过验收后，由专业审计人员依据国家相关法律法规、工程建设合同、竣工图纸、变更签证等一系列资料，对施工单位提交的竣工结算文件展开全面、细致审查的一项工作，旨在精准确定工程造价的真实性、准确性与合理性。它在整个工程项目建设过程中占据着关键地位，是工程造价控制的最后一道防线，对于保障建设项目投资效益、维护建设单位和施工单位双方的合法权益起着至关重要的作用。工程竣工结算审计具有显著特点。其专业性极强，审计人员不仅要熟练掌握工程造价相关专业知识，如工程量计算规则、工程计价方法、工程定额套用等，还需深入了解工程建设领域的法律法规、政策文件以及工程施工工艺和技术标准。以某大型建筑工程竣工结算审计为例，该项目包含了复杂的结构工程、装饰装修工程以及智能化系统工程等多个专业领域。在审计过程中，审计人员需要针对不同专业的特点，运用各自对应的专业知识进行审查。对于结构工程，要依据结构设计规范和施工图纸，准确核算混凝土、钢筋等主要材料的用量；对于装饰装修工程，需熟悉各种装饰材料的市场价格和施工工艺，判断其计价是否合理；对于智能化系统工程，要了解相关设备的性能参数和安装调试要求，确保设备采购和安装费用的准确性。只有具备全面且深厚的专业知识，审计人员才能在面对各种复杂的工程情况时，准确发现问题并做出合理判断。工程竣工结算审计周期较长。从接受审计任务开始，审计人员便需投入大量时间和精力。在资料收集阶段，要广泛收集工程建设过程中的各类资料，包括但不限于招标文件、投标文件、施工合同、设计变更文件、施工记录、工程验收报告等，这些资料的收集工作往往较为繁琐，需要与建设单位、施工单位、设计单位、监理单位等多个部门进行沟通协调，确保资料的完整性和准确性。进入审核阶段后，审计人员要对施工单位提交的竣工结算文件进行详细审查，逐一核对工程量、单价、费用计取等内容，这一过程需要耗费大量时间，尤其是对于规模较大、结构复杂的工程项目，审核工作可能会持续数月甚至更长时间。例如，在一个大型商业综合体项目的竣工结算审计中，由于项目涉及的建筑结构多样、装修标准高、设备系统复杂，审计人员从资料收集到最终出具审计报告，历时近一年时间，期间对每一个细节都进行了反复核实和论证，以确保审计结果的准确性。审计依据复杂是工程竣工结算审计的又一特点。其依据涵盖国家和地方的法律法规、行业标准规范、工程建设合同以及各种技术经济文件等多个方面。这些依据在不同时期、不同地区可能存在差异，而且随着工程建设行业的发展和技术的进步，相关法律法规和标准规范也在不断更新和完善。例如，在某市政道路工程竣工结算审计中，审计人员需要依据国家现行的《建设工程工程量清单计价规范》以及当地政府发布的关于市政工程计价的相关规定，同时结合该项目的施工合同和招标文件进行审计。然而，在审计过程中，发现当地政府在工程建设期间对部分计价标准进行了调整，这就要求审计人员及时了解并掌握这些变化，准确运用新的计价标准进行审计，确保审计结果的合法性和合规性。此外，工程建设合同中的条款往往较为复杂，涉及工程价款的结算方式、计价依据、调整方法、支付时间等多个方面，审计人员需要仔细研读合同条款，准确理解其含义，以判断施工单位的结算是否符合合同约定。2.1.2审计的流程与内容工程竣工结算审计流程严谨且细致。在资料收集阶段，审计人员需要广泛、全面地收集与工程项目相关的各类资料，这些资料是审计工作的基础和依据。除了上文提到的招标文件、投标文件、施工合同、设计变更文件、施工记录、工程验收报告等，还可能包括地质勘察报告、工程计量支付证书、材料设备采购发票等。例如，在一个住宅建设项目中，审计人员不仅收集了常规的工程资料，还特别关注了地质勘察报告，因为该项目所在地的地质条件较为复杂，地基处理工程对工程造价影响较大。通过对地质勘察报告的分析，审计人员能够更好地理解地基处理工程的施工难度和技术要求，从而在审核地基处理工程费用时更加准确地判断其合理性。同时，收集材料设备采购发票可以帮助审计人员核实材料设备的价格，防止施工单位虚报价格。现场勘查是审计流程中的重要环节。审计人员需要深入工程项目现场，实地查看工程的实际完成情况，与施工单位提交的竣工结算文件和相关资料进行比对。在现场勘查过程中，审计人员要重点关注工程的实体质量、工程量的实际完成情况以及是否存在未按设计要求施工或擅自变更工程内容的情况。例如，在某工业厂房建设项目的现场勘查中，审计人员发现厂房的实际建筑面积与竣工结算文件中申报的面积存在差异。通过进一步核实，发现施工单位在施工过程中对部分区域进行了调整，但未及时办理设计变更手续和工程量签证，导致竣工结算文件中的工程量与实际不符。这一发现为审计工作提供了重要线索，审计人员据此对相关工程量进行了调整，避免了建设单位多支付工程款。工程量与价款审核是整个审计流程的核心环节。在工程量审核方面，审计人员通常会采用多种方法进行核对。一是根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行详细计算，检查其计算过程是否准确，是否存在漏算、重算或错算的情况。二是依据图纸重新编制工程量计算表进行审计，以确保工程量的准确性。对于一些容易混淆或出漏洞的项目，如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面，审计人员会特别关注施工单位是否正确理解和运用了工程量计算规则。对于投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等，审计人员会进行重点审核，确保这些关键部位的工程量计算准确无误。在价款审核方面，审计人员要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否一致，工程名称、规格、计算单位是否正确。同时，还要关注各项费用的计取是否符合规定，如建筑安装工程取费标准是否按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定执行，各项费率、价格指数或换算系数是否准确，价差调整计算是否合理等。例如，在某装饰装修工程竣工结算审计中，审计人员发现施工单位在套用定额时存在高套定额的情况，将一些普通装修项目套用了高档装修定额，导致工程造价虚增。通过与相关定额标准进行比对和分析，审计人员对套用错误的定额进行了纠正，合理降低了工程造价。出具报告是审计流程的最后一个环节，也是审计工作成果的集中体现。审计人员在完成对工程项目的全面审核后，需要根据审核结果编制审计报告。审计报告应内容完整、条理清晰、结论明确，详细阐述审计的范围、依据、方法、过程以及发现的问题和提出的建议。审计报告不仅要向建设单位和施工单位反馈审计结果，还可能作为建设单位支付工程款、办理工程结算手续以及后续项目管理和决策的重要依据。例如，在某学校教学楼建设项目的竣工结算审计报告中，审计人员详细列出了审核过程中发现的问题，如部分工程量计算错误、部分费用计取不合理等，并提出了相应的整改建议和调整后的工程造价。建设单位根据审计报告的建议，与施工单位进行了沟通协商，最终按照调整后的工程造价进行了结算，确保了建设资金的合理使用。工程竣工结算审计内容丰富多样。审核竣工结算编制依据是首要内容，编制依据主要包括工程竣工报告、竣工图及竣工验收单、工程施工合同或施工协议书、施工图预算或招标投标工程的合同标价、设计交底及图纸会审记录资料、设计变更通知单及现场施工变更记录、经建设单位签证认可的施工技术组织措施、预算外各种施工签证或施工记录、合同中规定的定额、材料预算价格、构件和成品价格以及国家或地区新颁发的有关规定等。审计人员要逐一审核这些编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。例如，在审核某工程的设计变更通知单时，审计人员发现其中一份设计变更通知单没有经过原设计单位的签字盖章，也没有建设单位和监理单位的审查意见，属于无效的设计变更。审计人员据此要求施工单位补充完善相关手续，否则该设计变更所涉及的费用不能计入竣工结算。工程量审核是审计的关键内容之一。除了前文提到的运用多种方法审核工程量外，审计人员还要特别关注材料用量及价差。在材料用量审核方面，主要审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算价格，材料代用和变更是否有签证。在价差审核方面，要检查材料总价是否符合价差的规定，数量、实际价格、差价计算是否准确，并依据预算定额统一基价的取费价格，对照材料耗用时的实际市场价格，审核退补价差金额的真实性。例如，在某工程的审计中，审计人员发现施工单位在钢材用量上存在虚报情况，实际使用的钢材数量比竣工结算文件中申报的数量少。通过查阅材料采购凭证、施工记录以及与现场施工人员核实，审计人员确定了实际的钢材用量，并对相应的费用进行了调整。同时，在审核材料价差时，发现施工单位在计算材料差价时采用的市场价格与实际采购价格不符，审计人员通过查询相关的市场价格信息和采购发票，对材料价差进行了重新计算，确保了工程造价的准确性。施工企业资质审核也是审计的重要内容。严格审核施工企业的资质，对于挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。这是因为施工企业的资质直接关系到其施工能力和水平，具备相应资质的企业在人员、技术、设备等方面更有保障，能够更好地完成工程项目。而挂靠、无资质等不符合要求的企业，可能在施工过程中存在质量隐患，同时也可能在工程计价方面存在不规范行为。例如，在某小型建筑工程中，发现施工企业存在挂靠行为，其实际施工能力与所申报的资质等级不符。审计人员经过深入调查和分析，根据相关规定降低了该施工企业的综合单价，以确保工程造价与施工企业的实际能力相匹配，避免建设单位因施工企业资质问题而遭受损失。工程合同审核同样不容忽视。工程合同是工程项目建设的重要依据，合同条款的字斟句酌对项目结算造价的增加与否起着关键作用。审计人员要仔细查阅合同文件，检查其是否齐全、合法合规。重点关注合同中约定的合同价款模式（如总价包干与综合单价包干两种模式）、工程结算方式、工期要求、质量标准、索赔与反索赔的条件等内容。对于合同为总价包干模式的工程，结算时要明确包干的内容具体有哪些，是否都按合同约定全部完成，针对现场实际情况，尤其是装修部分要到现场进行踏堪及实地测量与统计，对于未完成的项目一定要给予核减，核减项目不仅要核减直接费，以直接费为基数按费率计算的间接费、税金等也应同比例核减。对于合同为综合单价包干模式的工程，工程量为据实结算，审核前要重新按合同约定的结算方式，根据行业相关规定与规则进行工程量计算，做到准备充分、心中有数，计算时要结合现场实际施工情况，同时在计算式处标注计算依据，以便与施工单位核对时方便查找，做到有理有据。例如，在某商业建筑项目的合同审核中，发现合同中对于工程变更的处理条款不够明确，导致在工程结算时双方对变更部分的价款产生争议。审计人员依据相关法律法规和行业惯例，对合同条款进行了深入分析，并结合工程实际变更情况，提出了合理的解决方案，避免了双方因合同纠纷而影响工程结算的顺利进行。2.2工程竣工结算审计风险的内涵与分类2.2.1风险的内涵与特征工程竣工结算审计风险，是指审计人员在对工程竣工结算进行审计时，由于各种因素的影响，未能准确揭示工程造价中存在的问题，导致审计结果与实际情况存在偏差，从而使审计主体（如审计机构或审计人员）可能面临的法律责任、经济损失以及声誉损害等不利后果的可能性。这种风险贯穿于审计工作的全过程，从资料收集、现场勘查、工程量与价款审核到最终出具审计报告，每一个环节都可能存在引发风险的因素。工程竣工结算审计风险具有客观性。这是因为审计风险的产生并非人为意志所能完全左右，而是由多种客观因素决定的。工程建设本身的复杂性是导致审计风险客观存在的重要原因之一。工程项目涉及众多专业领域，如建筑、结构、电气、给排水等，各专业之间相互关联、相互影响，使得工程造价的构成十分复杂。在某大型综合性医院建设项目中，不仅包含门诊楼、住院楼等主体建筑工程，还涉及医疗设备安装、智能化系统建设、医用气体工程等多个专业项目。每个专业项目都有其独特的技术要求和计价方式，审计人员在审核过程中需要全面掌握各专业知识，稍有疏忽就可能导致审计结果出现偏差。而且，工程建设过程中存在诸多不确定性因素，如天气变化、地质条件变化、政策法规调整等，这些因素都可能影响工程的实际造价，增加审计风险。在一些基础设施建设项目中，由于施工周期较长，期间可能会遇到国家对建筑材料环保标准的调整，导致部分材料价格上涨，进而影响工程造价。审计人员在审计时需要充分考虑这些不确定因素对造价的影响，但由于其发生的时间和程度难以准确预测，使得审计风险客观存在。普遍性也是工程竣工结算审计风险的一大特征。它存在于审计活动的各个环节和方面，无论是审计程序的执行、审计方法的选择，还是审计人员的专业判断，都可能存在风险。在审计程序执行方面，若审计人员未能严格按照审计准则和规范进行操作，如在资料收集阶段遗漏重要资料，可能导致审计依据不充分，影响审计结果的准确性。在审计方法选择上，如果采用的审计方法不恰当，不能有效地发现工程造价中的问题，也会增加审计风险。在某工程竣工结算审计中，审计人员对一些复杂的工程量计算采用了简单的估算方法，而没有进行详细的核算，结果未能发现施工单位多计工程量的问题，导致审计结果失真。审计人员的专业判断同样存在风险，不同的审计人员由于专业背景、工作经验和业务能力的差异，对同一审计事项可能会做出不同的判断，从而影响审计结果的一致性和准确性。潜在性是工程竣工结算审计风险的又一显著特征。在审计过程中，风险往往并不立即显现，而是隐藏在审计工作的各个环节中，只有当特定的条件出现时，才会转化为实际的损失。审计人员在审计过程中可能由于疏忽或专业能力不足，未能发现施工单位在结算文件中存在的隐蔽性错误或舞弊行为。在当时，这些问题可能没有被察觉，但随着时间的推移，当相关利益方对工程造价产生质疑或进行复查时，这些潜在的问题可能会被暴露出来，导致审计主体面临法律诉讼、经济赔偿等风险。例如，在某房地产开发项目竣工结算审计后，购房业主发现房屋实际面积与合同约定面积存在差异，进而对工程造价提出质疑。经重新审查发现，审计人员在审计时未能准确核实房屋面积，导致工程造价计算错误。此时，审计机构可能需要承担相应的法律责任和经济赔偿，原本潜在的审计风险转化为了实际的损失。尽管工程竣工结算审计风险具有客观性、普遍性和潜在性，但它也具有可控性。审计人员可以通过采取一系列有效的措施，对审计风险进行识别、评估和控制，将其降低到可接受的水平。通过建立健全的审计质量控制制度，规范审计工作流程，加强对审计过程的监督和管理，可以有效减少因审计程序执行不当而产生的风险。加强对审计人员的培训和考核，提高其专业素质和职业道德水平，增强其风险意识和责任意识，能够提升审计人员识别和应对风险的能力。积极应用先进的审计技术和方法，如大数据分析、人工智能等，提高审计效率和准确性，也有助于降低审计风险。利用大数据分析技术对大量的工程数据进行挖掘和分析，可以快速发现潜在的风险点，为审计人员提供精准的审计线索，从而有效控制审计风险。2.2.2风险的分类按照形成原因，工程竣工结算审计风险可分为固有风险、控制风险和审核风险。固有风险是指由于工程竣工结算自身存在的复杂性、不确定性以及工程项目相关各方的诚信度等因素导致的风险，它独立于审计过程之外，与审计人员的工作无关。在一些老旧小区改造项目中，由于原始资料保存不完整，部分工程变更没有详细记录，导致工程造价的准确性难以确定，这就产生了固有风险。合同条款的模糊性也可能引发固有风险，在某工程合同中，对于工程价款的调整方式约定不明确，当出现工程变更时，双方对价款调整存在争议，这给审计工作带来了困难和风险。控制风险是指由于工程项目建设过程中内部控制制度不完善、执行不到位，导致工程造价失控的风险。建设单位对工程变更的管理缺乏有效的审批和监督机制，施工单位可能随意进行工程变更，增加工程造价，而审计人员在审计时难以发现这些不合理的变更，从而产生控制风险。在某市政道路工程建设中，建设单位没有建立严格的工程变更审批流程，施工单位在施工过程中多次擅自变更道路设计，增加了工程量和工程造价。审计人员在审计时，由于缺乏有效的内部控制资料作为依据，难以准确核实这些变更的合理性，导致审计风险增加。审核风险是指审计人员在实施审计过程中，由于采用的审计程序不当、审计方法不合理、审计人员专业能力不足等原因，未能准确揭示工程造价中存在的问题而产生的风险。审计人员在审核工程量时，没有按照正确的计算规则进行计算，或者对定额的套用不准确，就会导致审核结果出现偏差，产生审核风险。在某建筑工程审计中，审计人员对混凝土工程量的计算错误，多算了工程量，使得工程造价虚增。这就是由于审计人员专业能力不足，在审核过程中出现失误，从而引发了审核风险。按能否控制，工程竣工结算审计风险可分为可控风险和不可控风险。可控风险是指审计人员可以通过采取一定的措施进行预防、降低或消除的风险。通过加强对审计人员的培训，提高其专业技能和职业道德水平，可以降低因审计人员自身原因导致的风险；建立完善的审计质量控制体系，加强对审计过程的监督和管理，能够有效控制审计程序执行不当等风险。不可控风险则是指审计人员无法通过自身努力进行控制的风险，如法律法规政策的突然变化、不可抗力因素等。在工程建设期间，国家出台了新的税收政策，导致工程造价中的税费计算发生变化，而审计人员在审计时无法提前预知这种政策变化，从而产生不可控风险。在某工程建设过程中，遭遇了罕见的自然灾害，导致工程延期和额外的费用支出，这些情况超出了审计人员的控制范围，也属于不可控风险。按照形成主体，工程竣工结算审计风险可分为审计主体潜在风险和审计客体存在风险。审计主体潜在风险主要是指审计机构或审计人员在审计过程中由于自身原因可能面临的风险，如审计人员专业能力不足、职业道德缺失、审计程序执行不当等。审计人员接受施工单位的贿赂，故意隐瞒工程造价中的问题，这种行为不仅损害了审计的公正性和权威性，也使审计主体面临严重的法律风险和声誉风险。审计客体存在风险是指被审计单位（如建设单位、施工单位等）在工程建设和竣工结算过程中存在的问题给审计工作带来的风险。施工单位提供虚假的结算资料，虚报工程量、高套定额等，审计人员如果未能识别这些虚假信息，就会得出错误的审计结论，从而产生审计风险。在某工程竣工结算审计中，施工单位为了获取更多的工程款，伪造了部分工程签证单，增加了工程造价。审计人员在审计时没有发现这些伪造的签证单，导致审计结果失真，这就是审计客体存在风险的体现。2.3风险评价与控制的理论基础风险评价是工程竣工结算审计风险管理的关键环节，它通过对各种风险因素进行系统分析和评估，确定风险的严重程度和发生概率，为制定有效的风险控制措施提供依据。常见的风险评价方法包括风险因素分析法、模糊综合评价法、内部控制评价法等。风险因素分析法是一种定性与定量相结合的风险评价方法。它首先对工程竣工结算审计中可能存在的风险因素进行全面识别和分类，然后对每个风险因素的影响程度和发生概率进行定性分析，在此基础上，运用一定的数学模型和方法，对风险因素进行量化处理，从而确定风险的总体水平。在识别风险因素时，审计人员可以通过查阅相关资料、咨询专家、分析历史案例等方式，找出可能影响审计结果的各种因素，如合同条款的不确定性、工程量计算的准确性、审计人员的专业能力等。对于每个风险因素，审计人员可以根据其对审计结果的影响程度，将其分为高、中、低三个等级，同时，根据以往的经验和数据，对其发生概率进行估计。通过这种方式，审计人员可以对风险因素进行初步的评估和分析。为了更准确地评估风险，审计人员还可以运用层次分析法（AHP）等数学方法，对风险因素进行量化处理。层次分析法将复杂的风险问题分解为多个层次，通过建立判断矩阵，确定各风险因素的相对权重，从而计算出风险的综合评价值。通过风险因素分析法，审计人员可以全面了解工程竣工结算审计中存在的风险因素及其影响程度，为制定风险控制措施提供有力的支持。模糊综合评价法是基于模糊数学的一种综合评价方法，它能够有效地处理评价过程中的模糊性和不确定性问题。在工程竣工结算审计风险评价中，模糊综合评价法的基本步骤如下：首先，确定评价因素集和评价等级集。评价因素集是指影响工程竣工结算审计风险的各种因素的集合，如审计证据风险、审计方法风险、审计人员风险等；评价等级集是指对风险程度的划分，通常分为低风险、较低风险、中等风险、较高风险和高风险五个等级。其次，确定各评价因素的权重。权重反映了各评价因素在评价体系中的相对重要程度，审计人员可以采用层次分析法、专家打分法等方法来确定权重。再次，进行单因素模糊评价。根据专家经验或实际数据，对每个评价因素属于不同评价等级的程度进行判断，得到单因素模糊评价矩阵。最后，进行模糊综合评价。将单因素模糊评价矩阵与各评价因素的权重向量进行合成运算，得到综合评价结果，从而确定工程竣工结算审计风险的等级。例如，在某工程竣工结算审计风险评价中，通过专家打分法确定了审计证据风险、审计方法风险、审计人员风险等评价因素的权重分别为0.3、0.3、0.4。经过单因素模糊评价，得到审计证据风险属于低风险、较低风险、中等风险、较高风险和高风险的程度分别为0.1、0.3、0.4、0.1、0.1；审计方法风险属于各评价等级的程度分别为0.2、0.3、0.3、0.1、0.1；审计人员风险属于各评价等级的程度分别为0.1、0.2、0.4、0.2、0.1。通过模糊综合评价计算，得到该工程竣工结算审计风险属于中等风险。内部控制评价法是通过对工程项目建设过程中内部控制制度的健全性、有效性进行评价，来评估工程竣工结算审计风险的一种方法。内部控制制度是企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。在工程竣工结算审计中，内部控制评价法的主要步骤包括：了解内部控制制度。审计人员通过查阅相关文件、询问相关人员、观察业务流程等方式，了解工程项目建设过程中内部控制制度的设计和运行情况，包括合同管理、工程变更管理、资金支付管理等方面的制度。测试内部控制制度的有效性。审计人员采用抽样检查、穿行测试等方法，对内部控制制度的执行情况进行测试，检查各项制度是否得到有效执行，是否存在漏洞和缺陷。评价内部控制制度的健全性和有效性。根据了解和测试的结果，审计人员对内部控制制度的健全性和有效性进行评价，判断内部控制制度是否能够有效防范和控制工程竣工结算审计风险。如果内部控制制度健全且有效执行，审计风险相对较低；反之，如果内部控制制度存在缺陷或执行不到位，审计风险则相对较高。例如，在某工程项目竣工结算审计中，审计人员发现建设单位的工程变更管理内部控制制度存在缺陷，工程变更审批流程不规范，缺乏有效的监督机制，导致部分工程变更未经审批就实施，且变更后的工程量和价款核算不准确。这表明该工程项目的内部控制制度在工程变更管理方面存在不足，可能会增加工程竣工结算审计风险。风险控制是在风险评价的基础上，采取一系列措施来降低风险发生的概率和影响程度，使风险处于可接受的范围内。常见的风险控制理论包括风险回避、风险降低、风险转移、风险接受等。风险回避是指当风险发生的概率和影响程度都很高，且无法通过其他方式有效降低风险时，采取放弃或终止项目的方式来避免风险的发生。在工程竣工结算审计中，如果发现工程项目存在严重的违规行为，如合同欺诈、虚假招投标等，且审计风险无法控制，审计机构可以选择放弃该项目的审计，以避免承担法律责任和经济损失。风险回避虽然可以完全消除风险，但在实际应用中，由于工程项目往往涉及大量的资金和资源投入，放弃项目可能会带来巨大的损失，因此，风险回避通常是在其他风险控制措施无效的情况下才会采用。风险降低是指通过采取一系列措施，降低风险发生的概率或减轻风险发生后的影响程度。在工程竣工结算审计中，风险降低的措施包括加强审计质量控制、提高审计人员专业素质、完善审计程序和方法等。加强审计质量控制，建立健全审计质量管理制度，明确审计工作流程和标准，加强对审计过程的监督和检查，确保审计工作的质量和准确性。提高审计人员专业素质，加强对审计人员的培训和考核，使其具备扎实的专业知识和丰富的实践经验，能够准确识别和评估审计风险，并采取有效的措施进行控制。完善审计程序和方法，根据工程项目的特点和风险状况，选择合适的审计程序和方法，如采用抽样审计、详细审计、计算机辅助审计等方法，提高审计效率和准确性。例如，在某工程竣工结算审计中，审计人员发现施工单位提供的结算资料存在疑点，为了降低审计风险，审计人员加强了对结算资料的审核，采用了详细审计的方法，对每一项结算内容进行了仔细核对，并与建设单位、施工单位进行了多次沟通和协调，最终发现了施工单位虚报工程量的问题，避免了审计风险的发生。风险转移是指通过合同或其他方式，将风险转移给其他方承担。在工程竣工结算审计中，风险转移的方式主要包括购买保险、签订免责合同等。购买保险是一种常见的风险转移方式，审计机构可以购买职业责任保险，当因审计失误导致经济损失时，由保险公司承担赔偿责任。签订免责合同是指在审计合同中明确规定，对于因被审计单位提供虚假资料、隐瞒重要信息等原因导致的审计风险，审计机构不承担责任。例如，在某工程竣工结算审计合同中，明确约定了被审计单位应保证提供的结算资料真实、准确、完整，如因资料问题导致审计风险，由被审计单位承担相应责任。这样，审计机构就将部分风险转移给了被审计单位。风险接受是指当风险发生的概率和影响程度较低，或者采取其他风险控制措施的成本过高时，审计机构选择接受风险，并做好应对风险发生的准备。在工程竣工结算审计中，对于一些不可避免的小风险，如审计过程中可能出现的一些轻微失误，审计机构可以选择接受风险，但要建立风险预警机制，及时发现和处理风险事件，将风险损失降到最低。例如，在某工程竣工结算审计中，由于审计时间紧张，审计人员在审核过程中可能会出现一些小的疏漏，但这些疏漏对审计结果的影响较小，且采取进一步措施进行防范的成本较高，因此，审计机构选择接受这些小风险，但加强了对审计过程的监督和检查，确保风险事件发生时能够及时发现和处理。三、工程竣工结算审计风险的识别与分析3.1固有风险的识别与分析3.1.1合同条款与计价依据风险合同作为工程建设各方权利与义务的法律依据，其条款的清晰程度和合理性直接影响着工程竣工结算的准确性。在实际工程中，合同条款表述不清的情况屡见不鲜，这为审计工作带来了极大的风险。在某大型市政工程建设项目中，施工合同关于工程价款调整的条款约定：“当工程变更导致工程量增减幅度超过10%时，按照实际工程量调整工程价款，调整方法按照相关规定执行。”然而，该条款中并未明确指出“相关规定”具体所指，是国家统一的计价规范，还是地方政府出台的相关政策，亦或是行业协会发布的指导文件，这使得在工程竣工结算时，建设单位与施工单位对工程价款的调整产生了严重分歧。施工单位认为应按照对自己有利的地方政策进行调整，而建设单位则坚持依据国家计价规范执行，双方各执一词，导致审计人员难以确定准确的计价依据，增加了审计风险。当工程发生变更或存在新增工程时，计价依据缺失或不合理的问题也较为突出。在某商业综合体建设项目中，由于设计变更，新增了一项智能化系统工程。但在结算时，发现该新增工程的计价找不到合适的定额作为依据，市场上也缺乏类似工程的价格参考。施工单位自行编制了一套计价方案，其中部分单价明显高于市场平均水平，而建设单位对施工单位的计价方案又不予认可。审计人员在面对这种情况时，难以准确判断该新增工程的合理造价，若依据施工单位提供的计价方案进行审计，可能会导致建设单位多支付工程款；若随意否定施工单位的方案，又缺乏足够的依据，从而陷入两难境地，增加了审计风险。合同条款的不完善还可能引发一些潜在的风险。在一些合同中，对于工程质量标准、验收程序等方面的约定不够明确，当工程出现质量问题时，双方容易产生争议，进而影响工程竣工结算。在某住宅建设项目中，合同对房屋的防水工程质量标准约定较为模糊，只简单提及“符合相关质量要求”。在工程竣工后，业主发现部分房屋存在渗漏问题，要求施工单位进行整改并扣除相应的工程款。但施工单位认为自己的施工符合合同约定的“相关质量要求”，拒绝承担整改费用和工程款扣除。双方为此发生纠纷，审计人员在处理该问题时，由于合同条款的不明确，难以判断责任归属，增加了审计工作的难度和风险。3.1.2工程变更与现场签证风险工程变更在工程项目建设过程中较为常见，它是指在工程实施过程中，由于各种原因导致的工程设计、施工工艺、工程量等方面的改变。工程变更频繁会使工程造价的不确定性大幅增加，给工程竣工结算审计带来诸多风险。在某高速公路建设项目中，由于项目沿线地质条件复杂，在施工过程中频繁出现设计变更。原设计的桥梁基础形式在实际施工中发现不满足地质要求，需要进行设计变更，将桩基础改为扩大基础，这不仅导致工程量大幅增加，还涉及到施工工艺的改变和材料的更换，使得工程造价大幅上升。由于变更次数过多，相关的变更资料管理混乱，部分变更手续不齐全，审计人员在审核时难以准确核实变更的真实性和合理性，增加了审计风险。现场签证是指在施工过程中，由于某些特殊情况，如设计变更、施工条件变化等，导致施工单位需要额外完成一些合同约定以外的工作，建设单位现场代表或监理工程师对这些工作进行确认的书面文件。现场签证不规范是导致审计风险的重要因素之一。在实际工程中，经常出现变更未及时办理签证的情况。在某办公楼装修工程中，施工单位在施工过程中根据建设单位的口头要求，对部分装修内容进行了变更，但由于双方沟通不畅，未及时办理现场签证手续。在工程竣工结算时，施工单位要求增加相应的工程款，但建设单位对变更内容予以否认，双方产生争议。审计人员在缺乏有效签证资料的情况下，难以确定该变更是否真实发生以及应增加的工程款金额，从而增加了审计风险。签证内容与实际不符也是常见的问题。一些施工单位为了获取更多的工程款，可能会在签证内容上弄虚作假，虚报工程量、高套定额等。在某市政道路工程的现场签证中，施工单位将实际铺设的普通沥青路面签证为改性沥青路面，从而提高了工程造价。审计人员在审核时，如果不进行现场勘查和深入调查，很难发现签证内容与实际不符的问题，可能会导致审计结果失真，增加审计风险。另外，现场签证还存在手续不齐全的问题，如缺少建设单位、监理单位的签字盖章，或者签字盖章的人员不具备相应的权限等，这些都会影响签证的有效性，给审计工作带来困难和风险。3.1.3材料价格波动风险在工程建设中，材料费用通常占据工程造价的较大比例，材料市场价格的波动会对工程造价产生显著影响，进而给工程竣工结算审计带来风险。材料价格受多种因素影响，如市场供求关系、原材料价格变化、运输成本波动、国家宏观经济政策调整等，其波动具有不确定性。在某大型房地产开发项目中，建设期间钢材市场价格大幅上涨，由于该项目钢材用量巨大，材料价格的上涨导致工程造价大幅增加。施工单位在竣工结算时，按照涨价后的材料价格进行结算，但建设单位认为施工单位在签订合同时应考虑到材料价格波动的风险，不应全部由建设单位承担涨价带来的费用，双方就此产生争议。审计人员在确定材料价格时，需要综合考虑合同约定、市场价格波动情况以及双方的责任划分等因素，这增加了审计工作的复杂性和难度，若处理不当，可能会导致审计结果不准确，引发审计风险。信息不对称也是导致材料价格波动风险的重要原因之一。在材料采购过程中，建设单位、施工单位与审计人员之间可能存在信息不对称的情况。施工单位往往对材料市场价格的变化更为了解，而建设单位和审计人员获取材料价格信息的渠道相对有限，可能无法及时、准确地掌握材料的实际采购价格。在某装饰装修工程中，施工单位采购了一批高档装饰材料，但在竣工结算时，虚报了材料价格，声称采购价格远高于实际价格。由于审计人员缺乏有效的价格信息来源，难以核实材料的真实价格，若按照施工单位申报的价格进行审计，可能会导致建设单位多支付工程款，增加审计风险。此外，一些材料供应商可能会与施工单位串通，提供虚假的价格证明，进一步加剧了信息不对称的问题，增加了审计难度和风险。3.2控制风险的识别与分析3.2.1建设单位内部控制风险建设单位作为工程项目的发起者和组织者，其内部控制制度的健全性和有效性对工程竣工结算审计风险有着至关重要的影响。在实际工程建设中，许多建设单位的内部控制制度存在缺陷，岗位分工不合理的问题较为突出。在某政府投资的保障性住房建设项目中，建设单位的工程管理部门既负责工程进度的监督，又负责工程价款的审核支付，同时还参与工程变更的审批。这种岗位分工使得工程管理部门权力过于集中，缺乏有效的监督制衡机制。在工程价款审核支付环节，由于缺乏其他部门的审核监督，工程管理部门可能会因为与施工单位存在利益关联或自身专业能力不足等原因，未能严格按照合同约定和相关规定对工程款支付进行审核，导致工程款支付审核不严。在该保障性住房项目中，施工单位为了加快工程款的支付进度，向建设单位工程管理部门的相关人员行贿。工程管理部门在收受好处后，对施工单位提交的工程款支付申请审核流于形式，未对工程量、工程质量等进行认真核实，就批准支付了工程款。后来在竣工结算审计时发现，施工单位存在虚报工程量的情况，导致建设单位多支付了大量工程款，给国家造成了损失，也增加了审计风险。建设单位对工程变更的管理缺乏有效的内部控制制度，也是导致审计风险增加的重要因素。在某商业综合体建设项目中，建设单位没有建立严格的工程变更审批流程和管理制度，对工程变更的必要性、合理性缺乏深入的论证和审核。施工单位为了获取更多的利润，随意提出工程变更申请，而建设单位往往未经仔细审查就予以批准。在该项目施工过程中，施工单位以优化设计为由，提出对部分建筑结构进行变更。建设单位在未组织专业技术人员进行论证，也未征求设计单位意见的情况下，就同意了施工单位的变更申请。变更实施后，发现变更后的建筑结构并未达到预期的优化效果，反而增加了工程造价。而且，由于建设单位对工程变更的管理混乱，变更资料不齐全，在竣工结算审计时，审计人员难以确定工程变更的真实性和合理性，增加了审计工作的难度和风险。此外，建设单位对工程建设过程中的资料管理不善，也会给审计工作带来困难。在某市政道路工程建设中，建设单位没有建立完善的工程资料管理制度，对工程建设过程中产生的各种资料，如招标文件、投标文件、施工合同、设计变更文件、工程验收报告等，没有进行有效的收集、整理和归档。在竣工结算审计时，审计人员发现部分重要资料缺失，如部分工程变更文件没有原件，只有复印件，且复印件上没有相关单位的签字盖章，无法确定其真实性和有效性。这使得审计人员在审核工程造价时缺乏充分的依据，增加了审计风险。3.2.2监理单位履职风险监理单位作为工程项目建设的重要参与方，承担着对工程质量、进度、造价等方面进行监督管理的重要职责。然而，在实际工程中，部分监理单位对造价控制不力，未能充分发挥其应有的监督作用，给工程竣工结算审计带来了风险。在某公路建设项目中，监理单位在施工过程中对工程造价的控制缺乏有效的措施和方法。对于施工单位提出的工程变更申请，监理单位未进行严格的审核，没有对变更的必要性、合理性以及对工程造价的影响进行深入分析，就随意批准了工程变更。在该项目施工过程中，施工单位提出对部分路基工程的施工工艺进行变更，声称采用新的施工工艺可以提高工程质量，但会增加工程造价。监理单位在未对新施工工艺的实际效果和成本进行详细论证的情况下，就同意了施工单位的变更申请。结果在竣工结算审计时发现，施工单位采用新施工工艺后，工程质量并没有明显提高，反而工程造价大幅增加，给建设单位造成了损失，也增加了审计风险。更有甚者，部分监理单位与施工单位串通，损害建设单位的利益，这种行为严重影响了工程竣工结算审计的公正性和准确性。在某工业园区厂房建设项目中，监理单位与施工单位相互勾结，在工程变更、工程量计量、材料价格认定等方面弄虚作假。施工单位为了获取更多的工程款，虚报工程量、高套定额，监理单位不仅不予以制止，反而为其提供虚假的监理签证，帮助施工单位骗取建设单位的资金。在竣工结算审计时，审计人员发现该项目存在大量不合理的工程变更和虚假的工程量签证，导致工程造价严重失真。这种监理单位与施工单位串通的行为，使得审计人员难以获取真实的工程信息，增加了审计工作的难度和风险，严重损害了建设单位的利益。此外，监理单位对施工单位的违规行为未及时制止，也是导致审计风险增加的原因之一。在某住宅小区建设项目中，施工单位在施工过程中存在偷工减料、使用不合格材料等违规行为，严重影响了工程质量。监理单位虽然发现了这些问题，但出于各种原因，未及时要求施工单位整改，也未向建设单位报告。在竣工结算审计时，审计人员通过现场勘查和检测发现了工程质量问题，需要对工程质量问题进行修复和整改，这不仅增加了工程造价，也增加了审计风险。因为审计人员需要对工程质量问题的责任归属、修复费用等进行认定和核算，这一过程较为复杂，容易引发争议，给审计工作带来困难。3.3审核风险的识别与分析3.3.1审计人员专业素质风险审计人员作为工程竣工结算审计工作的直接执行者，其专业素质对审计结果的准确性起着决定性作用。然而，在实际审计工作中，部分审计人员专业知识存在不足，这给审计工作带来了诸多风险。随着建筑行业的快速发展，新技术、新工艺不断涌现，如装配式建筑技术、建筑信息模型（BIM）技术在工程项目中的广泛应用。这些新技术、新工艺改变了传统的工程建设模式和计价方式，对审计人员的专业知识提出了更高的要求。在某装配式建筑项目竣工结算审计中，由于审计人员对装配式建筑的构件生产、运输、安装等环节的工艺流程和计价特点了解不够深入，无法准确判断施工单位报送的构件费用是否合理，导致在审核过程中出现失误，可能使审计结果偏离实际工程造价。部分审计人员对工程计价规范、定额标准等掌握不够熟练，在审核过程中容易出现错套定额、漏算费用等问题。在某市政道路工程审计中，审计人员在计算路面基层工程量时，错误地套用了其他类似工程的定额，导致工程量计算错误，进而影响了工程造价的准确性。审计人员的经验欠缺也是导致审核风险的重要因素之一。经验丰富的审计人员能够在审计过程中敏锐地发现问题，并运用合理的方法进行处理。而经验不足的审计人员在面对复杂的工程结算资料和多变的审计环境时，往往显得力不从心。在某大型商业综合体项目的竣工结算审计中，由于项目涉及多个专业领域和众多施工单位，结算资料繁杂，经验不足的审计人员在审核过程中未能对施工单位提供的一些模糊不清的签证资料进行深入调查核实，就盲目认可了其真实性和有效性，导致工程造价虚增。在处理一些特殊的工程变更和索赔事项时，经验欠缺的审计人员可能无法准确判断其合理性，从而影响审计结果的公正性。在某工程建设过程中，施工单位以不可抗力因素为由提出索赔申请，经验不足的审计人员未能对不可抗力事件的真实性、影响程度以及索赔依据进行全面、深入的分析，就批准了施工单位的索赔要求，给建设单位造成了不必要的损失。3.3.2审计方法与技术风险审计方法的选择直接关系到审计工作的效率和质量，若选择不当，将增加审核风险。不同类型的工程项目具有各自独特的特点，需要根据其特点选择合适的审计方法。在一些小型工程项目中，由于工程规模较小、结构相对简单，采用全面审计的方法可能会耗费过多的时间和精力，而采用抽样审计的方法则可以在保证一定审计质量的前提下，提高审计效率。然而，在实际审计工作中，部分审计人员未能充分考虑工程项目的特点，盲目选择审计方法。在某小型装修工程竣工结算审计中，审计人员本可以采用抽样审计的方法对部分关键项目进行审核，但却采用了全面审计的方法，对每一项费用都进行了详细审查，不仅浪费了大量的时间和资源，还可能因为过度关注细节而忽略了一些重要的审计线索，增加了审计风险。随着信息技术的飞速发展，传统的手工计算和审核方式已难以满足现代工程竣工结算审计的需求。在一些大型工程项目中，工程量计算复杂，数据量大，如果仍然依赖传统的手工计算，不仅容易出现计算错误，而且效率低下。在某超高层建筑项目的竣工结算审计中，由于建筑结构复杂，楼层众多，工程量计算涉及大量的数据和复杂的公式。审计人员采用手工计算的方式，耗费了大量的时间，且在计算过程中出现了多处错误，导致工程造价计算不准确。此外，传统的审计技术手段难以对一些隐蔽工程、复杂的施工工艺以及大量的电子数据进行有效的审计。在某地下综合管廊工程中，由于管廊部分位于地下，施工过程中的一些隐蔽工程难以通过传统的审计手段进行核实。审计人员如果不借助先进的检测技术和工具，很难发现施工单位在隐蔽工程中可能存在的偷工减料、虚报工程量等问题，从而增加了审计风险。3.3.3审计程序执行风险严格执行审计程序是保证审计质量、降低审核风险的关键。然而，在实际审计工作中，部分审计人员未能严格按照审计程序开展工作，导致审计程序执行不规范。在审计准备阶段，未能充分收集与工程项目相关的资料，对工程项目的基本情况了解不够全面，这将影响后续审计工作的顺利开展。在某桥梁建设项目竣工结算审计中，审计人员在准备阶段未收集到该项目的地质勘察报告，导致在审核桥梁基础工程费用时，无法准确判断施工单位报送的基础处理方案和费用是否合理，增加了审计风险。在审计实施阶段，未能按照规定的审计步骤和方法进行审核，对一些重要的审计事项未能进行深入调查核实。在某工业园区建设项目的审计中，审计人员对施工单位报送的部分设备采购费用，未进行详细的市场询价和供应商调查，就直接认可了其价格，导致建设单位可能支付了过高的设备采购费用。审计过程中，关键环节的缺失也会带来严重的风险。对重要证据的核实是审计工作的关键环节之一，如果未能对重要证据进行核实，审计结论将缺乏可靠性。在某工程竣工结算审计中，施工单位提供了一份工程变更签证单作为增加工程造价的依据，但审计人员未对该签证单的真实性、合法性和有效性进行核实，就将其作为审计依据，导致工程造价虚增。审计报告是审计工作的最终成果体现，其内容的完整性和准确性至关重要。部分审计报告存在内容不完整的问题，如对审计发现的问题描述不清晰、对审计调整的依据和过程阐述不详细、对审计建议提出不具体等。在某学校教学楼建设项目的审计报告中，虽然指出了施工单位存在多计工程量的问题，但未详细说明多计的具体项目、数量以及计算过程，也未提出具体的整改建议，使得审计报告的实用性大打折扣，无法为建设单位和相关部门提供有效的决策依据，增加了审计风险。四、工程竣工结算审计风险评价方法与应用4.1风险评价方法的选择与介绍在工程竣工结算审计风险评价领域，存在多种方法，每种方法都有其独特的优势和适用场景。风险因素分析法，通过对可能引发风险的各类因素进行系统分析，判断风险转化条件是否具备，进而估计风险发生的后果，以此确定风险发生的概率大小。在评估材料价格波动对工程竣工结算审计风险的影响时，该方法会全面考量市场供求关系、原材料价格走势、运输成本变化等因素，分析这些因素如何相互作用导致材料价格波动，以及这种波动可能给审计带来的风险后果。然而，风险因素分析法也存在局限性，它对风险因素的分析更多依赖主观判断，难以精确量化风险程度，对于复杂的工程竣工结算审计风险评估，其准确性可能受到影响。模糊综合评价法是基于模糊数学理论发展而来的一种综合评价方法。它能够有效处理评价过程中普遍存在的模糊性和不确定性问题，这正是工程竣工结算审计风险评价所需要的特性。在工程竣工结算审计中，很多风险因素难以用精确的数值来描述，比如审计人员的专业素质，很难简单地用一个具体分数来衡量其高低，因为专业素质涵盖了专业知识、实践经验、职业道德等多个方面，这些方面的评价往往具有模糊性。模糊综合评价法通过建立评价指标体系，将这些模糊的风险因素进行量化处理，通过确定各评价因素的权重，再进行单因素模糊评价和模糊综合评价，最终得出相对客观、准确的风险评价结果。内部控制评价法主要侧重于对工程项目建设过程中内部控制制度的健全性和有效性进行评价，以此来评估工程竣工结算审计风险。在评价建设单位的内部控制风险时，该方法会详细审查建设单位的岗位分工是否合理，工程变更管理是否规范，资料管理是否完善等内部控制制度的各个方面。如果建设单位存在岗位分工不合理，如工程管理部门既负责工程进度监督，又负责工程价款审核支付和工程变更审批，权力过于集中且缺乏有效监督制衡机制，内部控制评价法就能敏锐地捕捉到这一问题，并据此判断可能增加的审计风险。然而，内部控制评价法的局限性在于，它主要关注内部控制制度本身，对于其他外部因素或人为因素导致的风险，如材料价格的市场波动、审计人员的主观判断失误等，难以全面评估。对比以上几种风险评价方法，结合工程竣工结算审计的特点，模糊综合评价法具有独特的优势，更适合用于工程竣工结算审计风险评价。工程竣工结算审计涉及众多复杂且具有不确定性的因素，如合同条款的模糊性、工程变更的多样性、审计人员判断的主观性等，这些因素使得审计风险呈现出明显的模糊性和不确定性特征。模糊综合评价法能够充分考虑这些模糊和不确定因素，通过科学的量化处理和综合评价，更准确地反映工程竣工结算审计风险的实际情况。因此，本文选择模糊综合评价法作为工程竣工结算审计风险评价的主要方法。4.2基于模糊综合评价法的风险评价模型构建4.2.1确定评价指标体系评价指标体系的构建是运用模糊综合评价法进行工程竣工结算审计风险评价的基础。结合前文对工程竣工结算审计风险的识别与分析，从固有风险、控制风险、审核风险三个维度选取具体评价指标，构建如下评价指标体系。固有风险维度，合同条款风险至关重要。合同条款是工程结算的重要依据，条款表述不清、存在歧义或不完善，极易引发结算争议，增加审计风险。在某大型桥梁建设项目中，合同关于工程价款调整的条款约定模糊，当工程建设期间遇到材料价格大幅上涨时，双方对价款调整的计算方式产生严重分歧，导致审计人员难以确定准确的工程造价，增加了审计风险。所以将合同条款风险作为固有风险的一级指标，其下包含合同条款表述清晰度、合同条款完整性等二级指标。合同条款表述清晰度主要考察合同中关于工程价款、工程变更、质量标准等关键条款的表述是否明确，是否容易产生歧义；合同条款完整性则关注合同是否涵盖了工程建设过程中可能出现的各种情况，是否存在漏洞。计价依据风险也是固有风险的重要组成部分。计价依据的缺失、不合理或不明确，会使审计人员在审核工程造价时缺乏可靠的标准，从而增加审计风险。在某市政道路工程中，由于工程所在地的计价定额更新不及时，而工程建设采用了一些新技术、新工艺，导致部分工程项目在计价时找不到合适的定额依据，施工单位自行编制的计价方案又存在争议，给审计工作带来了很大困难。因此，将计价依据风险列为一级指标，下设计价依据合理性、计价依据时效性等二级指标。计价依据合理性考察计价依据是否符合工程实际情况，是否能够真实反映工程项目的价值；计价依据时效性则关注计价依据是否为最新版本，是否能够适应工程建设期间的市场变化和政策调整。工程变更风险对工程竣工结算审计风险影响显著。工程变更频繁、变更手续不规范或变更内容不合理，都可能导致工程造价失控，增加审计风险。在某商业综合体项目中，施工过程中频繁发生工程变更，但部分变更未及时办理签证手续，且变更内容的合理性缺乏有效论证，在竣工结算审计时，审计人员难以核实变更的真实性和合理性，增加了审计风险。故将工程变更风险作为一级指标，包含工程变更频率、工程变更手续规范性、工程变更内容合理性等二级指标。工程变更频率反映工程建设过程中变更的频繁程度；工程变更手续规范性考察变更手续是否齐全，是否经过相关部门和人员的审批；工程变更内容合理性则判断变更内容是否必要，是否符合工程建设的整体利益。现场签证风险是固有风险的又一重要方面。现场签证不规范、内容与实际不符或手续不齐全，容易引发工程造价的虚报和漏报，增加审计风险。在某住宅建设项目中，施工单位为获取更多工程款，在现场签证中虚报工程量，且签证手续不全，审计人员在审核时发现了这些问题，但由于缺乏有效的证据，难以准确核实工程造价，增加了审计风险。所以将现场签证风险列为一级指标，下设现场签证规范性、现场签证内容真实性、现场签证手续完整性等二级指标。现场签证规范性考察签证的格式、填写要求等是否符合规定；现场签证内容真实性关注签证内容是否与实际施工情况相符；现场签证手续完整性则检查签证是否有相关人员的签字、盖章，是否经过了必要的审核程序。材料价格波动风险不容忽视。材料费用在工程造价中占比较大，材料价格的波动会直接影响工程造价，增加审计风险。在某工业厂房建设项目中，建设期间钢材价格大幅上涨，由于合同中对材料价格调整的约定不明确，施工单位和建设单位就材料价格调整问题产生争议，审计人员在确定材料价格时面临困难，增加了审计风险。因此，将材料价格波动风险作为一级指标，包含材料价格波动幅度、材料价格信息对称性等二级指标。材料价格波动幅度反映材料价格在工程建设期间的变化程度；材料价格信息对称性考察建设单位、施工单位和审计人员之间对材料价格信息的掌握是否一致，是否存在信息不对称的情况。控制风险维度，建设单位内部控制风险对审计风险影响重大。建设单位内部控制制度不完善、执行不到位，会导致工程管理混乱，增加审计风险。在某政府投资的保障性住房项目中，建设单位的工程管理部门岗位分工不合理，既负责工程进度监督，又负责工程价款审核支付和工程变更审批，权力过于集中，缺乏有效监督制衡机制，导致在工程价款审核支付环节出现漏洞，施工单位虚报工程量，增加了审计风险。所以将建设单位内部控制风险作为控制风险的一级指标，下设岗位分工合理性、工程变更管理有效性、资料管理完善性等二级指标。岗位分工合理性考察建设单位各部门和岗位之间的职责划分是否明确，是否存在权力过于集中或职责不清的情况；工程变更管理有效性关注建设单位对工程变更的审批、监督和管理是否严格，是否能够有效控制工程变更对造价的影响；资料管理完善性则检查建设单位对工程建设过程中各类资料的收集、整理、归档和保管是否规范，是否能够为审计工作提供完整、准确的资料。监理单位履职风险也是控制风险的重要因素。监理单位对造价控制不力、与施工单位串通或对施工单位违规行为未及时制止，会损害建设单位利益，增加审计风险。在某公路建设项目中，监理单位对施工单位提出的工程变更审核不严，随意批准变更，导致工程造价大幅增加，且在施工过程中，监理单位与施工单位串通，在工程量计量和材料价格认定上弄虚作假，损害了建设单位的利益，增加了审计风险。因此，将监理单位履职风险列为一级指标，包含造价控制有效性、监理公正性、违规行为监督及时性等二级指标。造价控制有效性考察监理单位在工程建设过程中对工程造价的控制措施是否有效，是否能够及时发现和纠正造价偏差；监理公正性关注监理单位是否能够客观、公正地履行职责，是否存在与施工单位串通损害建设单位利益的情况；违规行为监督及时性则检查监理单位对施工单位的违规行为是否能够及时发现并制止，是否能够有效维护工程建设的正常秩序。审核风险维度，审计人员专业素质风险是影响审计质量的关键因素。审计人员专业知识不足、经验欠缺或职业道德水平不高，会导致审计失误，增加审计风险。在某装配式建筑项目竣工结算审计中，由于审计人员对装配式建筑的专业知识了解不够深入，无法准确判断施工单位报送的构件费用是否合理，导致在审核过程中出现失误，增加了审计风险。所以将审计人员专业素质风险作为审核风险的一级指标，下设专业知识水平、实践经验丰富程度、职业道德水准等二级指标。专业知识水平考察审计人员对工程计价规范、定额标准、工程技术等专业知识的掌握程度；实践经验丰富程度关注审计人员在工程竣工结算审计方面的实际工作经验，是否能够熟练应对各种复杂情况；职业道德水准则检查审计人员是否遵守职业道德准则，是否存在违规操作、接受贿赂等行为。审计方法与技术风险会影响审计工作的效率和质量。审计方法选择不当、技术手段落后，会导致审计结果不准确，增加审计风险。在某大型工程项目竣工结算审计中，审计人员采用传统的手工计算方法对工程量进行核算，由于工程量巨大且复杂，手工计算容易出现错误，导致工程造价计算不准确，增加了审计风险。因此，将审计方法与技术风险列为一级指标，包含审计方法适用性、审计技术先进性等二级指标。审计方法适用性考察审计人员选择的审计方法是否符合工程项目的特点和审计要求，是否能够有效发现问题；审计技术先进性关注审计人员是否运用了先进的审计技术手段，如大数据分析、BIM技术等，以提高审计效率和准确性。审计程序执行风险会影响审计工作的规范性和可靠性。审计程序执行不规范、关键环节缺失或审计报告内容不完整，会导致审计风险增加。在某工程竣工结算审计中，审计人员在审计准备阶段未能充分收集与工程项目相关的资料，对工程项目的基本情况了解不够全面，导致在审计实施阶段出现诸多问题，增加了审计风险。所以将审计程序执行风险作为一级指标，下设审计程序规范性、关键环节完整性、审计报告质量等二级指标。审计程序规范性考察审计人员是否严格按照审计程序开展工作，是否存在程序缺失或违规操作的情况；关键环节完整性关注审计过程中对重要证据的核实、对审计发现问题的分析等关键环节是否完整，是否存在遗漏；审计报告质量则检查审计报告的内容是否完整、准确，是否能够清晰地反映审计结果和问题。综上所述，构建的工程竣工结算审计风险评价指标体系涵盖了固有风险、控制风险和审核风险三个维度，共10个一级指标和30个二级指标，能够全面、系统地反映工程竣工结算审计风险的影响因素。4.2.2确定评价等级与权重评价等级的划分是进行模糊综合评价的关键步骤之一。为了准确衡量工程竣工结算审计风险的程度，设置低、较低、中等、较高、高五个风险等级。低风险表示工程竣工结算审计过程中风险发生的可能性极小，对审计结果的影响可以忽略不计；较低风险意味着风险发生的可能性较小，即使发生，对审计结果的影响也较为有限；中等风险表明风险发生的可能性处于中等水平，对审计结果有一定的影响，但在可接受范围内；较高风险表示风险发生的可能性较大，可能会对审计结果产生较大影响，需要引起高度关注；高风险则意味着风险发生的可能性极大，一旦发生，将对审计结果产生严重影响，甚至可能导致审计失败。权重的确定直接影响着评价结果的准确性，运用层次分析法（AHP）来确定各指标的权重。层次分析法是一种定性与定量相结合的决策分析方法，通过将复杂问题分解为多个层次，构建判断矩阵，计算各指标的相对权重，从而确定各指标在评价体系中的重要程度。以固有风险维度下的合同条款风险为例，假设邀请了5位工程造价领域的专家对合同条款表述清晰度和合同条款完整性这两个二级指标相对于合同条款风险这个一级指标的重要性进行两两比较。专家们认为合同条款表述清晰度比合同条款完整性稍微重要，根据1-9标度法，在判断矩阵中，合同条款表述清晰度与合同条款完整性对应的元素取值为3，而合同条款完整性与合同条款表述清晰度对应的元素取值为1/3，自身与自身比较取值为1，从而得到判断矩阵：\begin{bmatrix}1&