工程项目竣工结算审计：要点、问题与优化策略研究

工程项目竣工结算审计：要点、问题与优化策略研究一、引言1.1研究背景与意义随着我国经济的持续快速发展，基础设施建设、房地产开发等各类工程项目如雨后春笋般不断涌现，工程建设规模日益庞大，投资金额也不断攀升。工程项目竣工结算审计作为工程造价控制的关键环节，在保障建设项目投资效益、维护各方权益方面发挥着举足轻重的作用。在工程项目中，大量资金被投入使用，竣工结算审计的严格实施，能有效避免高估冒算、虚报工程量、高套定额等现象，确保建设资金得到合理使用，使每一笔投资都能发挥最大效益。例如，在一些大型基础设施建设项目中，通过审计发现并纠正不合理的费用支出，可为国家节省大量资金，这些资金可用于其他更急需的建设项目，从而提高整体投资效益。建设工程施工合同是发包人与承包人之间明确权利义务关系的重要依据。竣工结算审计以合同为基础，对工程价款的结算进行审核，既保障了建设单位按照合同约定支付合理价款，防止资金浪费，又确保施工单位获得应有的工程款项，维护其合法权益。当双方对结算金额产生争议时，审计结果可以为解决纠纷提供客观、公正的依据，促进建筑市场的公平交易和健康发展。在审计过程中，若发现施工单位存在违规操作、不正当竞争等行为，能够及时予以揭露和纠正，促使建筑市场主体遵守法律法规和行业规范，营造诚实守信、公平竞争的市场环境。同时，也有助于推动建设单位加强项目管理，提高工程建设质量和效率。然而，在实际的工程竣工结算审计过程中，由于受到多种因素的影响，存在着诸多风险。这些风险可能导致审计结果不准确，无法真实反映工程造价，损害建设单位或施工单位的利益，甚至引发法律纠纷。例如，审计人员专业能力不足，可能无法准确识别结算文件中的错误和舞弊行为；审计证据不充分，可能使审计结论缺乏说服力；法律法规政策的变化，可能导致审计依据发生改变，影响审计结果的合法性和合规性。从理论角度来看，目前关于工程竣工结算审计风险的研究虽然取得了一定成果，但仍存在一些不足之处。现有研究在风险识别方面，对一些新兴风险因素的关注不够，如信息技术在审计中的应用带来的风险等；在风险评价方法上，还不够完善和系统，缺乏全面、准确反映审计风险的综合评价模型；在风险控制措施方面，部分措施的针对性和可操作性有待提高。本研究将深入探讨工程竣工结算审计风险的相关理论，构建科学的风险评价体系和有效的风险控制机制，丰富和完善工程审计理论，为后续研究提供新的思路和方法。从实践角度而言，通过对工程竣工结算审计风险的评价与控制研究，可以帮助审计人员更好地识别、评估和应对风险，提高审计工作质量和效率，降低审计失败的概率。对于建设单位来说，能够借助审计风险控制措施，加强对工程项目的全过程管理，提高投资决策的科学性，确保项目顺利实施；对于施工单位，则可以促使其规范自身经营行为，提高工程结算编制的准确性，避免因结算纠纷而影响企业的经济效益和声誉。此外，研究成果还可以为政府部门制定相关政策法规提供参考依据，进一步规范建筑市场秩序，促进我国工程建设行业的健康、可持续发展。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状国外对于工程竣工结算审计风险的研究起步较早，在理论和实践方面都取得了较为丰硕的成果。在风险识别方面，国外学者运用多种方法对审计风险因素进行了细致分析。通过对大量工程项目案例的研究，发现合同条款的模糊性、工程变更的频繁性以及施工过程中的不确定性等是导致审计风险的重要因素。比如，在某大型基础设施项目中，由于合同中对于工程变更的计价方式规定不明确，在竣工结算审计时，施工单位与建设单位就变更部分的价款产生了严重分歧，使得审计工作难以顺利进行，这充分体现了合同条款模糊性带来的审计风险。同时，借助系统动力学等工具，构建风险因素的动态分析模型，深入探讨各因素之间的相互关系和影响机制，为全面识别审计风险提供了有力支持。在风险评价方法上，国外已经形成了较为成熟的体系。层次分析法（AHP）被广泛应用，通过将复杂的审计风险问题分解为多个层次，建立判断矩阵，确定各风险因素的相对权重，从而对审计风险进行量化评价。例如，在对一个商业建筑项目的竣工结算审计风险评价中，运用层次分析法，将审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险三个层次，再进一步细分各个层次的风险因素，通过专家打分等方式构建判断矩阵，计算出各风险因素的权重，从而对该项目的审计风险有了清晰的量化认识。模糊综合评价法也备受青睐，该方法将模糊数学理论引入审计风险评价，能够有效处理评价过程中的模糊性和不确定性，使评价结果更加客观、准确。此外，蒙特卡罗模拟法通过对风险因素进行随机模拟，得到大量的模拟结果，进而评估审计风险的概率分布，为审计决策提供了重要参考。在风险控制措施方面，国外注重从制度建设、人员管理和技术创新等多个层面入手。建立完善的审计质量控制制度，明确审计工作流程和标准，加强对审计过程的监督和管理；加强对审计人员的培训和考核，提高其专业素质和职业道德水平，确保审计工作的质量；积极应用先进的信息技术，如大数据分析、人工智能等，提高审计效率和准确性，降低审计风险。以美国为例，许多大型审计机构建立了严格的内部质量控制体系，从审计项目的承接、计划制定、实施到报告出具，都有详细的流程和标准，并定期对审计人员进行专业培训和职业道德教育。同时，利用大数据分析技术，对海量的工程数据进行快速处理和分析，能够及时发现潜在的审计风险点。1.2.2国内研究现状国内对于工程竣工结算审计的研究也在不断深入和发展。在审计方法方面，国内学者提出了多种方法，如全面审计法、对比审计法、重点审计法等。全面审计法是按照现行工程定额顺序、施工顺序或竣工图纸顺序，对全部项目逐一进行审查的方法，其优点是全面、细致、质量比较高，但缺点是工作量较大、审查时间长；对比审计法是用已建成工程预算或建成但已审查工程预算对比拟建同类工程的方法；重点审计法是对工程结算的重点进行审查的方法，一般针对工程量大或造价高的工程结算，包括补充合同、估列工日的各项费用的审查。有学者指出，在实际应用中，应根据工程项目的特点和审计要求，合理选择审计方法，以提高审计效率和质量。例如，对于规模较小、结构简单的工程项目，可以采用全面审计法，确保审计的全面性；对于规模较大、具有一定相似性的工程项目，则可以采用对比审计法，快速发现差异和问题。在审计风险方面，国内学者对工程竣工结算审计风险的识别、评价和控制进行了大量研究。识别出的风险因素包括固有风险、控制风险和检查风险等。固有风险主要源于项目竣工结算资料自身存在的问题，如合同约定条款表述不清、工程变更计价依据缺失、材料价格波动导致资料缺漏、施工资料不完整以及法律法规标准变化等；控制风险体现在项目从立项审批到竣工全过程的各个环节，如立项研究阶段估算指标不合理、设计质量不高、招标阶段信息泄露、合同签订不严谨、项目各方施工管理不到位、造价变化管理控制不严等；检查风险与审计人员的职业道德、技术水平、工作态度等密切相关，如专业技能不足、对造价文件不熟悉、审计不仔细认真等，都可能导致审计结论不准确。在风险评价方面，国内学者借鉴国外的研究成果，结合国内实际情况，采用层次分析法、模糊综合评价法等方法构建风险评价模型。有研究将层次分析法与模糊综合评价法相结合，先通过层次分析法确定各风险因素的权重，再利用模糊综合评价法对审计风险进行综合评价，使评价结果更加科学、合理。在风险控制措施方面，国内学者提出加强审计质量控制制度建设，规范审计流程；提高审计人员素质，加强专业培训和职业道德教育；强化对审计证据的收集和分析，确保审计证据的充分性和可靠性；建立健全审计风险预警机制，及时发现和处理潜在的审计风险等。1.2.3研究现状总结国内外在工程竣工结算审计方面都取得了一定的研究成果，但仍存在一些不足之处。在风险识别方面，对一些新兴风险因素的关注还不够，如信息技术在审计中的应用带来的风险，包括数据安全风险、信息系统故障风险等；随着建筑行业的发展，新的施工技术和工艺不断涌现，由此可能产生的审计风险也尚未得到充分研究。在风险评价方法上，虽然已经有多种方法被应用，但还不够完善和系统，缺乏全面、准确反映审计风险的综合评价模型。现有模型在考虑风险因素的全面性、权重确定的科学性以及评价结果的准确性等方面，都还有待进一步提高。在风险控制措施方面，部分措施的针对性和可操作性有待增强，一些控制措施在实际应用中可能会受到各种因素的限制，导致实施效果不理想。因此，未来的研究可以在这些方面展开深入探讨，进一步完善工程竣工结算审计的理论和实践。1.3研究方法与创新点在研究过程中，本研究综合运用了多种研究方法，力求全面、深入地剖析工程竣工结算审计风险相关问题。文献研究法：广泛搜集国内外关于工程竣工结算审计风险的学术论文、研究报告、专业书籍等文献资料。通过对这些文献的梳理和分析，了解该领域的研究现状、发展趋势以及存在的不足之处，为本文的研究提供坚实的理论基础。例如，在研究国内外风险评价方法时，详细研读了运用层次分析法、模糊综合评价法等方法的相关文献，掌握这些方法的原理、应用步骤和优缺点，从而为构建本文的风险评价模型提供参考。案例分析法：选取多个具有代表性的工程项目竣工结算审计案例进行深入分析。通过对这些案例的审计过程、发现的问题、风险因素以及审计结果等方面的研究，更加直观地认识工程竣工结算审计风险的实际表现形式和影响程度。以某大型商业综合体项目竣工结算审计为例，深入剖析了在该项目中由于合同条款不清晰、工程变更管理混乱等因素导致的审计风险，以及审计人员采取的应对措施和最终的审计结果，从实践角度验证和完善理论研究成果。实地调研法：深入建设单位、施工单位、审计机构等相关单位进行实地调研。与项目管理人员、审计人员、造价工程师等进行面对面交流，了解他们在工程竣工结算审计工作中的实际操作流程、遇到的问题以及对审计风险的认识和看法。通过实地调研，获取一手资料，使研究更贴近实际，提出的风险控制措施更具可操作性。在对某审计机构的调研中，了解到他们在运用大数据技术进行审计时遇到的数据安全、数据分析模型构建等问题，为研究信息技术在审计中的应用风险提供了实际依据。在研究创新点方面，本研究主要体现在以下几个方面：审计方法创新应用：尝试将新兴技术与传统审计方法相结合。在审计过程中引入BIM（建筑信息模型）技术，利用其三维可视化、信息集成化等特点，对工程项目的工程量、工程变更等进行更准确的审核。通过建立BIM模型，可以直观地查看工程项目的各个细节，快速发现工程量计算错误、设计变更不合理等问题，提高审计效率和准确性，这在以往的工程竣工结算审计研究中应用较少。问题分析深度创新：在风险识别和分析方面，不仅关注传统的风险因素，还深入挖掘新兴风险因素。对信息技术在审计中的应用风险进行了全面分析，包括数据安全风险、信息系统故障风险、审计人员信息技术应用能力不足等方面，并探讨了这些风险对审计结果的影响机制。同时，结合当前建筑行业发展趋势，如绿色建筑、装配式建筑等，分析了这些新趋势给工程竣工结算审计带来的风险，拓宽了风险分析的广度和深度。风险控制体系创新：构建了一套全面、系统且具有针对性的工程竣工结算审计风险控制体系。该体系不仅涵盖了审计前的风险评估、审计中的风险应对措施，还包括审计后的风险反馈与改进机制。在风险应对措施方面，针对不同类型的风险，提出了具体的、可操作的应对策略，如针对数据安全风险，提出了建立数据加密机制、访问权限控制等措施；针对审计人员专业能力不足的风险，提出了制定个性化培训计划、建立专家咨询机制等措施，使风险控制措施更具实用性和有效性。二、工程项目竣工结算审计的理论基础2.1工程项目竣工结算审计的概念与内涵工程项目竣工结算审计，是指在工程项目竣工验收合格后，由独立的审计机构或审计人员，依据国家相关法律法规、工程建设合同、招投标文件、工程设计图纸、变更签证等资料，对工程项目竣工结算的真实性、合法性、合理性进行的审查和评价活动。它是工程造价管理的重要环节，旨在保障建设项目投资的合理使用，维护建设单位和施工单位的合法权益。从工作内容来看，竣工结算审计涵盖了多个方面。首先，对工程合同进行审核，确认合同条款的完整性、准确性以及执行情况。合同是工程结算的重要依据，其条款规定了工程范围、计价方式、付款条件等关键内容。例如，在某商业综合体建设项目中，审计人员发现合同中对于工程变更的计价方式约定不明确，这就为后续的结算审计带来了风险和争议。通过仔细审查合同，明确合同双方的权利和义务，能够有效避免结算纠纷。其次，工程量的审核是竣工结算审计的关键内容之一。工程量的计算直接关系到工程价款的确定，施工单位可能会通过虚增工程量、重复计算工程量等手段来增加造价。审计人员需要依据竣工图纸、设计变更文件、现场签证等资料，对工程量进行详细核算。以某住宅小区建设项目为例，审计人员在审核过程中，发现施工单位在计算外墙保温工程量时，存在多算面积的情况，通过与施工单位的沟通和现场核实，最终核减了不合理的工程量，为建设单位节约了资金。再者，工程单价的审核也至关重要。审计人员要检查工程单价的套用是否符合相关规定和合同约定，是否存在高套定额、错套定额等问题。在一些工程项目中，施工单位可能会利用定额的模糊性，将低价格的项目套用高价格的定额子目，从而提高工程造价。审计人员需要熟悉定额的适用范围和计算规则，对工程单价进行严格审核。此外，工程费用的审核也是不可或缺的环节。包括对各项取费标准的审查，确认其是否符合工程性质和相关政策规定，以及对材料价差、人工价差等调整费用的合理性进行判断。在材料价格波动较大的情况下，材料价差的调整对工程造价影响显著。审计人员需要依据市场价格信息、材料采购合同等资料，对材料价差进行准确计算和审核。工程项目竣工结算审计涉及的范围广泛，涵盖了工程项目建设的全过程。从项目的立项、可行性研究阶段开始，到设计、招投标、施工、竣工验收等各个环节，都与竣工结算审计密切相关。在项目立项阶段，审计人员需要关注项目的投资估算是否合理，是否存在高估或低估的情况，这将影响到后续的投资控制和结算审计。在设计阶段，设计方案的合理性和经济性直接关系到工程造价，审计人员可以对设计方案进行经济评价，提出优化建议，避免因设计不合理导致的工程造价增加。在招投标阶段，审计人员要审查招投标程序的合法性、招标文件的完整性以及中标单位的资质和报价合理性，确保招投标活动的公平、公正、公开，为工程结算奠定良好的基础。在施工阶段，审计人员需要对工程进度、质量、变更签证等进行跟踪审计，及时发现和解决问题，防止施工单位通过不合理的变更签证来增加工程造价。在竣工验收阶段，审计人员要依据验收标准和相关资料，对工程质量进行核实，确保工程质量符合要求，同时对工程结算资料进行全面审查，为最终的竣工结算审计提供准确的数据支持。在工程项目全生命周期中，竣工结算审计处于关键位置，是对工程项目建设成果和投资效益的最终检验。它不仅能够发现工程项目建设过程中存在的问题，如管理不善、违规操作等，还能够通过对工程造价的审核，确保建设资金的合理使用，提高投资效益。同时，竣工结算审计的结果也是建设单位与施工单位进行工程价款结算的重要依据，对于维护双方的合法权益，促进建筑市场的健康发展具有重要意义。2.2审计的目标与原则工程项目竣工结算审计的目标具有多维度性，其核心在于保障工程造价的准确性，确保资金使用的合规性与效益性，维护各方合法权益，以及促进建筑市场的规范发展。保障工程造价的准确性是竣工结算审计的首要目标。在工程项目中，工程造价的准确与否直接关系到建设单位和施工单位的经济利益。通过对工程量的精确核算、工程单价的严格审查以及各项费用的细致审核，能够有效避免高估冒算、虚报工程量等问题，确保工程造价真实反映工程项目的实际价值。例如，在某市政道路建设项目中，审计人员通过对工程量的仔细核对，发现施工单位在计算路基土石方工程量时存在多算的情况，经过重新核算，核减了不合理的工程量，使工程造价更加准确合理。资金使用的合规性和效益性也是审计的重要目标。建设资金的投入是为了实现项目的预期目标，审计人员需要审查资金的使用是否符合国家相关法律法规、政策规定以及合同约定，是否存在挪用、浪费等现象。同时，评估资金的使用效益，判断项目是否达到了预期的经济效益和社会效益。在某学校教学楼建设项目中，审计人员发现建设单位在资金使用过程中，存在部分费用支出不符合合同约定的情况，通过及时纠正，保证了资金的合规使用，提高了资金使用效益。维护建设单位和施工单位的合法权益是竣工结算审计的重要使命。审计以客观、公正的态度，依据相关法律法规和合同条款，对工程结算进行审核，确保建设单位按照合同约定支付合理价款，避免支付过高的工程费用；同时，保障施工单位获得应有的工程款项，使其合法权益得到保护。当双方对结算金额产生争议时，审计结果可以作为解决纠纷的重要依据，促进双方的合作顺利进行。促进建筑市场的规范发展是竣工结算审计的宏观目标。通过审计，可以发现建筑市场中存在的问题，如不正当竞争、违规操作等，并及时予以揭露和纠正。这有助于推动建筑市场主体遵守法律法规和行业规范，营造公平竞争、诚实守信的市场环境，促进建筑市场的健康、有序发展。为了实现上述目标，工程项目竣工结算审计必须遵循一系列基本原则，其中独立性、客观性、公正性、准确性和合法性是最为关键的原则。独立性原则是审计工作的基石，要求审计机构和审计人员在执行审计任务时，必须独立于建设单位和施工单位，不受任何外部因素的干扰和影响。只有保持独立性，审计人员才能客观、公正地开展审计工作，做出真实、可靠的审计结论。例如，审计机构不能与建设单位或施工单位存在利益关联，审计人员在审计过程中不能接受被审计单位的贿赂或其他不正当利益，以确保审计工作的独立性和公正性。客观性原则要求审计人员在审计过程中，必须以客观事实为依据，实事求是地进行审查和评价。审计人员应避免主观臆断和偏见，通过收集充分、可靠的审计证据，对工程造价、资金使用等情况进行准确判断。在审核工程量时，审计人员应依据竣工图纸、现场签证等客观资料进行计算，而不能仅凭主观猜测或估计。公正性原则强调审计人员在处理建设单位和施工单位之间的利益关系时，要秉持公平、公正的态度，不偏袒任何一方。审计人员应严格按照法律法规和合同约定进行审计，确保双方的合法权益都能得到保障。在处理工程结算纠纷时，审计人员要站在中立的立场，客观分析问题，提出公正的解决方案。准确性原则要求审计工作的各个环节都要做到精确无误。无论是工程量的计算、工程单价的套用，还是各项费用的计取，都必须准确符合相关规定和标准。审计人员要具备扎实的专业知识和严谨的工作态度，对审计数据进行反复核对和验证，确保审计结果的准确性。合法性原则是审计工作的底线，要求审计人员在审计过程中，必须严格遵守国家相关法律法规和政策规定。审计工作的程序、方法和依据都要合法合规，审计结论也要具有法律效力。审计人员在审核工程结算时，要依据国家的工程造价管理法规、税收政策等进行判断，确保审计工作的合法性。2.3相关理论基础工程项目竣工结算审计作为一项专业性极强的工作，离不开审计学、工程造价管理等相关理论的有力支撑。这些理论不仅为审计工作提供了坚实的理论依据，还在实践中发挥着重要的指导作用，确保审计工作的科学性、准确性和有效性。2.3.1审计学理论审计学理论是工程竣工结算审计的基石，为审计工作提供了系统性的理论框架和方法体系。审计目标理论明确了竣工结算审计的方向和重点，即确保工程造价的真实性、合法性和效益性。真实性要求审计人员核实工程结算数据是否与实际施工情况相符，杜绝虚假数据和虚报工程量的现象；合法性要求审计工作遵循国家相关法律法规、政策规定以及合同约定，保证审计过程和结果的合法合规；效益性则关注建设资金的使用效益，评估项目是否达到预期的经济效益和社会效益。在某市政桥梁建设项目竣工结算审计中，审计人员依据审计目标理论，对工程造价的真实性进行严格审查，发现施工单位存在虚报桥梁桩基工程量的情况，通过实地测量和查阅施工记录等方式，核实了真实的工程量，确保了工程造价的真实性，维护了建设单位的利益。审计证据理论强调审计证据的充分性、相关性和可靠性。充分性要求审计人员收集足够数量的证据，以支持审计结论；相关性要求证据与审计事项密切相关，能够直接或间接地证明审计目标；可靠性则要求证据来源可靠、内容真实。在审计过程中，审计人员需要通过多种途径收集审计证据，如审查工程合同、招投标文件、施工图纸、变更签证、工程计量单、付款凭证等资料，同时还可以进行实地勘察、询问相关人员等。在某商业综合体项目竣工结算审计中，审计人员为了核实一项工程变更的真实性和合理性，不仅查阅了工程变更申请单、设计变更文件、现场签证等书面资料，还对施工现场进行了实地勘察，并询问了施工人员和监理人员，通过多方面的证据相互印证，确保了审计证据的充分性、相关性和可靠性，为审计结论提供了有力支持。审计风险理论在工程竣工结算审计中具有重要意义。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指由于工程项目本身的特点和复杂性，以及被审计单位内部控制制度的缺陷等因素导致的审计风险；控制风险是指被审计单位内部控制制度未能有效防止或发现错弊的风险；检查风险是指审计人员在审计过程中未能发现错弊的风险。审计人员需要对审计风险进行评估和控制，通过了解被审计单位的基本情况、内部控制制度的设计和执行情况，识别可能存在的风险因素，并采取相应的审计程序和方法，降低审计风险。在某高速公路建设项目竣工结算审计中，由于项目规模大、建设周期长、涉及的施工单位和供应商众多，固有风险和控制风险较高。审计人员在审计前对项目进行了详细的风险评估，制定了针对性的审计计划，增加了审计样本量，加强了对重点环节和关键部位的审计，同时提高了自身的专业素质和审计技能，有效降低了检查风险，确保了审计工作的质量。2.3.2工程造价管理理论工程造价管理理论是工程竣工结算审计的核心理论之一，它为审计人员提供了专业的知识和方法，用于审核工程造价的合理性。工程造价构成理论明确了工程造价的组成部分，包括建筑安装工程费用、设备及工器具购置费用、工程建设其他费用、预备费、建设期利息等。审计人员需要熟悉工程造价的构成，准确判断各项费用的合理性和合规性。在审核建筑安装工程费用时，要检查各项费用的计算是否符合相关规定和标准，如人工费、材料费、机械使用费的计算是否准确，措施费、规费、税金的计取是否合规等。在某住宅小区建设项目竣工结算审计中，审计人员依据工程造价构成理论，对建筑安装工程费用中的措施费进行审核，发现施工单位多计了安全文明施工费，通过查阅相关文件和计算规则，核减了不合理的费用，保证了工程造价的准确性。工程造价计价理论为审计人员提供了审核工程计价的方法和依据。工程造价计价方法主要有定额计价法和工程量清单计价法。定额计价法是根据国家或地方颁布的定额标准，结合工程实际情况计算工程造价；工程量清单计价法是由招标人提供工程量清单，投标人根据工程量清单和自身的实力自主报价，最终确定工程造价。审计人员需要掌握这两种计价方法的原理和应用，检查工程计价是否符合相关规定和合同约定。在采用定额计价法时，要审查定额的套用是否正确，是否存在高套、错套定额的情况；在采用工程量清单计价法时，要审核工程量清单的编制是否规范，工程量的计算是否准确，综合单价的组成是否合理等。在某写字楼建设项目竣工结算审计中，审计人员针对工程量清单计价的项目，对工程量的计算进行了仔细核对，发现施工单位在计算外墙装饰工程量时存在错误，通过重新计算，调整了工程量，确保了工程计价的准确性。工程造价控制理论强调对工程造价的全过程控制，包括投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段。在竣工结算阶段，审计人员要依据工程造价控制理论，对工程结算进行审核，检查工程造价是否控制在合理范围内，是否存在超预算的情况。如果发现工程造价超预算，要分析原因，判断是否存在不合理的费用支出或管理不善等问题。在某医院建设项目竣工结算审计中，审计人员发现该项目工程造价超出预算较多，通过深入调查分析，发现是由于设计变更频繁、工程管理不善等原因导致的。审计人员提出了加强工程管理、规范设计变更等建议，为建设单位加强工程造价控制提供了参考。三、工程项目竣工结算审计的流程与方法3.1审计流程解析以某大型商业综合体项目为例，深入剖析工程项目竣工结算审计的流程，该项目总建筑面积达15万平方米，涵盖商业、办公、酒店等多种功能区域，工程总投资10亿元，竣工结算审计对于保障项目投资效益和各方权益具有重要意义。资料收集与整理是审计工作的首要环节，全面且准确的资料是审计的基础。审计人员从建设单位、施工单位、监理单位等多方收集资料，包括工程立项文件，详细记录了项目的建设背景、目标和投资估算，为审计提供了项目初始规划的依据；招投标文件，明确了工程的招标范围、投标报价和中标条件，是审核工程价款的重要参考；施工合同，规定了双方的权利义务、工程价款的结算方式和支付条件等关键内容；竣工图纸，直观展示了工程的实际建设情况，是工程量计算的重要依据；变更签证文件，记录了工程建设过程中的设计变更、工程洽商等情况，对工程造价的影响较大；工程计量单，详细记录了已完成工程的数量和质量，是确认工程量的直接证据；付款凭证，反映了建设单位已支付的工程款项，有助于核对工程价款的支付情况。在收集过程中，审计人员对资料进行仔细核对，确保其完整性和准确性，如发现资料缺失或存在疑问，及时与相关方沟通协调，要求补充或解释说明。在该商业综合体项目中，审计人员发现一份变更签证文件的签字盖章不完整，立即与施工单位联系，要求其补充完善，确保了资料的有效性。项目初步审查是对收集到的资料进行全面梳理和初步分析，以了解项目的基本情况和可能存在的问题。审计人员首先对工程合同进行审查，关注合同条款的完整性、合法性和执行情况，重点审查合同中关于工程价款结算的条款，如计价方式、支付时间和条件等是否明确合理。在该项目中，合同约定采用工程量清单计价方式，审计人员仔细核对了清单中的项目特征描述、工程量计算规则等内容，确保其符合相关规范和实际施工情况。同时，审查工程的建设程序是否合规，包括项目的立项审批、规划许可、施工许可等手续是否齐全，以确保项目的合法性。现场勘查与核实是审计工作的关键环节，通过实地查看工程现场，对工程的实际完成情况进行核实，验证竣工图纸和资料的真实性。审计人员对照竣工图纸，对工程的各个部位进行实地测量和检查，如建筑物的尺寸、结构、装修等，检查是否与图纸一致。同时，检查工程的质量是否符合要求，查看是否存在质量缺陷或安全隐患。在该商业综合体项目中，审计人员在现场勘查时发现，某区域的实际装修做法与竣工图纸不一致，经进一步调查了解，是由于施工过程中的设计变更，但相关的变更签证文件未及时完善，审计人员要求施工单位补充相关资料，并对工程造价进行相应调整。此外，审计人员还对工程的设备设施进行检查，核实其型号、规格、数量等是否与合同约定一致，确保建设单位所购置的设备设施符合项目要求。工程量与价款审核是竣工结算审计的核心内容，审计人员运用专业知识和技能，对工程量和工程价款进行详细计算和审核。在工程量审核方面，依据竣工图纸、变更签证文件、工程计量单等资料，按照相关工程量计算规则，对各分部分项工程的工程量进行逐一核对。对于一些容易出现争议的工程量，如土方开挖、桩基工程等，审计人员进行重点审查，必要时进行现场复测。在该项目中，施工单位报送的土方开挖工程量与审计人员根据图纸计算的结果存在较大差异，审计人员通过查阅施工记录、现场测量等方式，最终确定了合理的工程量。在工程价款审核方面，审查工程单价的套用是否正确，是否符合合同约定和相关计价规范，对高套定额、错套定额等问题进行纠正。同时，审核各项费用的计取是否合理，包括措施费、规费、税金等，检查是否存在多计、少计或重复计取的情况。对于材料价格，审计人员根据合同约定的计价方式，结合市场价格信息和材料采购发票等资料，对材料价差进行准确调整。出具审计报告是审计工作的最终成果体现，审计人员根据审计过程中收集到的资料和审核结果，编制审计报告。审计报告内容包括审计依据，明确了审计工作所遵循的法律法规、政策文件和行业标准等；审计范围，详细说明审计所涵盖的工程项目范围和时间跨度；审计方法，介绍了在审计过程中采用的各种方法，如资料审查、现场勘查、计算分析等；审计结果，如实反映工程项目的竣工结算情况，包括审定的工程造价、核减或核增的金额及原因等；审计建议，针对审计过程中发现的问题，提出改进和完善项目管理的建议，以提高项目的投资效益和管理水平。在出具审计报告前，审计人员与建设单位和施工单位进行充分沟通，征求他们对审计结果的意见，对合理的意见予以采纳，确保审计报告的客观性和公正性。在该商业综合体项目中，审计报告审定的工程造价为9.5亿元，核减金额5000万元，主要核减原因包括工程量多计、工程单价高套、费用计取不合理等，审计人员针对这些问题提出了加强工程管理、规范合同签订和执行、严格控制工程变更等建议，得到了建设单位和施工单位的高度重视。3.2常用审计方法分析在工程项目竣工结算审计中，合理选用审计方法是确保审计工作高效、准确完成的关键。全面审计法、重点审计法、对比审计法、分组计算审计法等都是常用的审计方法，它们各自具有独特的特点、适用场景及优缺点。全面审计法是按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，对工程项目的所有分部分项工程进行逐一、全面审查的方法。其优点在于审查全面、细致，能够对工程造价进行全方位的审核，确保工程造价的准确性较高，差错较少。对于一些工程量较小、工艺简单的工程项目，全面审计法可以详细审查每一个细节，有效避免漏项和错误，保证审计质量。但是，全面审计法的工作量巨大，需要耗费大量的时间和人力。对于大型复杂的工程项目，由于分部分项工程众多，采用全面审计法可能会导致审计周期过长，审计成本大幅增加。在某小型住宅建设项目中，由于工程规模较小，结构相对简单，审计人员采用全面审计法，对每一项工程量、工程单价以及费用计取都进行了详细审查，最终发现并纠正了一些施工单位在结算编制中出现的小错误，确保了工程造价的准确性。然而，在一个大型商业综合体项目中，若采用全面审计法，面对庞大的工程体量和复杂的施工内容，审计人员可能需要投入数月甚至更长时间进行审计，这显然会影响审计工作的效率和及时性。重点审计法是指在审计过程中，针对工程量大、造价高或对工程造价影响较大的重点分部分项工程进行重点审查的方法。这种方法能够突出审计重点，抓住关键环节，有效提高审计效率。在一些大型基础设施建设项目中，如高速公路、桥梁等，路基工程、桥梁主体结构工程等往往工程量巨大，造价占比较高，采用重点审计法对这些重点部位进行详细审查，可以快速发现可能存在的问题，避免在一些次要项目上浪费过多时间和精力。不过，重点审计法也存在一定局限性。由于只关注重点部分，可能会忽略一些非重点项目中隐藏的问题，导致审计结果不够全面。在某桥梁建设项目中，审计人员运用重点审计法，将主要精力放在桥梁桩基、桥墩、桥面等重点工程部位的审计上，快速发现了施工单位在桩基工程量计算和工程单价套用方面的问题，为建设单位节约了大量资金。但在后续检查中发现，一些附属设施项目虽然造价相对较低，但施工单位存在偷工减料的情况，由于在重点审计时未给予足够关注，险些遗漏这些问题。对比审计法是用已建成工程预算或建成但已审查工程预算对比拟建同类工程的方法。它适用于工程结构、规模、施工工艺等方面具有相似性的工程项目。通过对比，可以快速发现被审计工程与参照工程之间的差异，进而判断工程造价的合理性。当审计多个同类型的住宅小区建设项目时，以其中一个已经审计且造价合理的小区项目为参照，对其他小区项目进行对比审计，能够迅速找出可能存在的造价偏差。对比审计法的优点是审计速度快，能够在较短时间内对工程项目的造价有一个初步判断，节省审计成本。但该方法对参照工程的依赖性较强，如果参照工程本身存在问题，或者与被审计工程在某些关键方面存在差异，可能会导致审计结果出现偏差。例如，在对比两个看似相似的商业建筑项目时，虽然整体结构和功能相似，但其中一个项目由于采用了更高标准的装修材料和工艺，而在对比审计时未充分考虑这一差异，就可能得出不准确的审计结论。分组计算审计法是利用工程量之间具有相同或相似计算基础的关系，将分项工程划分为若干组，通过计算同一组中某个分项工程量，来判断同组中其他几个分项工程量计算准确程度的方法。这种方法可以加快工程量审计速度，提高审计效率。在建筑工程中，地面工程、墙面工程等相关分项工程的工程量计算往往存在一定关联，通过分组计算审计法，可以根据其中一个分项工程的准确计算结果，快速推断其他相关分项工程的工程量是否准确。分组计算审计法要求审计人员对工程量计算规则和工程各部分之间的关系有深入了解，否则可能无法准确运用该方法，影响审计效果。在某教学楼建设项目中，审计人员将地面地砖铺贴、墙面抹灰、天棚吊顶等分项工程划分为一组，通过准确计算地面地砖铺贴的工程量，结合它们之间的内在关系，快速判断出墙面抹灰和天棚吊顶工程量计算的准确性，大大提高了审计效率。但如果审计人员对这些分项工程之间的计算关系掌握不熟练，就可能无法准确判断，甚至得出错误结论。3.3信息化技术在审计中的应用随着信息技术的飞速发展，BIM、大数据、云计算等信息化技术在工程项目竣工结算审计中得到了越来越广泛的应用，为审计工作带来了新的机遇和变革。这些技术的应用不仅提高了审计效率，还显著提升了审计的准确性和科学性。BIM技术以其强大的三维可视化和信息集成能力，在工程竣工结算审计中发挥着独特的作用。在某大型体育场馆建设项目中，该项目结构复杂，涉及多种专业和大量的施工细节。审计人员运用BIM技术，建立了详细的三维模型，将建筑、结构、给排水、电气等各个专业的信息集成到一个模型中。通过这个模型，审计人员可以直观地查看场馆的每一个角落，对工程量进行精确计算。在审核钢结构工程量时，传统方法需要花费大量时间查阅图纸和计算，且容易出现遗漏和错误。而借助BIM模型，审计人员只需在模型中点击相应构件，即可自动获取其工程量信息，大大提高了计算的准确性和效率。同时，BIM模型还能对设计变更进行快速模拟和分析。在项目施工过程中，由于功能调整，对部分看台的布局进行了变更。审计人员利用BIM技术，及时更新模型，对比变更前后的工程量和造价，准确掌握了变更对工程造价的影响，避免了施工单位在结算时虚报变更费用。此外，BIM模型还为审计人员与建设单位、施工单位之间的沟通提供了直观的平台，各方可以通过模型更清晰地理解工程情况，减少了因信息不对称导致的争议。大数据技术凭借其对海量数据的快速处理和分析能力，为审计工作提供了有力支持。在某城市轨道交通项目竣工结算审计中，该项目涉及多个标段、众多施工单位和大量的工程数据，包括工程量清单、材料采购数据、工程进度数据、质量检测数据等。审计人员运用大数据技术，将这些数据收集整理到一个数据平台上，并利用数据分析工具进行挖掘和分析。通过对不同标段的工程量数据进行对比分析，审计人员发现其中一个标段的土方开挖工程量明显高于其他标段。进一步深入调查，发现该标段施工单位存在虚报工程量的情况。通过对材料采购数据的分析，审计人员还发现部分材料的采购价格过高，经过核实，原来是供应商与施工单位存在不正当利益关系。大数据技术还可以对工程进度数据和质量检测数据进行关联分析，判断工程进度与质量之间是否存在异常关系。在该项目中，通过数据分析发现，某区间隧道施工进度过快，但质量检测数据却显示部分指标存在隐患，经现场复查，发现施工单位为赶进度存在偷工减料的行为。大数据技术的应用，使审计人员能够从海量数据中快速发现潜在的问题和风险点，提高了审计的针对性和有效性。云计算技术为工程竣工结算审计提供了高效的计算和存储能力，以及便捷的协作平台。在某跨江大桥建设项目竣工结算审计中，由于项目规模巨大，审计所需的计算资源和存储资源非常庞大。审计人员采用云计算技术，将审计数据存储在云端服务器上，利用云计算平台的强大计算能力，对工程造价进行快速计算和分析。在进行工程量计算和造价分析时，传统的本地计算方式需要耗费大量时间，而云计算平台可以在短时间内完成复杂的计算任务，大大提高了审计效率。同时，云计算技术还实现了审计团队成员之间的实时协作。审计人员可以通过互联网随时随地访问云端数据，进行数据共享和协同工作。在审计过程中，不同专业的审计人员可以同时对项目的不同部分进行审计，实时交流审计意见和发现的问题，提高了团队协作效率。此外，云计算平台还具有高度的安全性和可靠性，能够对审计数据进行加密存储和备份，防止数据丢失和泄露，保障了审计工作的顺利进行。四、工程项目竣工结算审计的要点4.1施工工程量的核定在工程项目竣工结算审计中，施工工程量的核定是确保工程造价准确的关键环节。由于工程量的计算多且繁琐，图纸抽象，容易出现高估冒算的情况。以某大型建筑项目为例，该项目为一座综合性商业大厦，总建筑面积达8万平方米，涵盖商场、写字楼、酒店等多种功能区域，工程结构复杂，涉及众多分部分项工程。在对该项目的审计中，审计人员将投资比例大的分项工程作为重点审核对象。例如，大厦的基础工程和主体结构工程，其投资占总造价的比例较高，对工程造价的影响重大。基础工程中的桩基施工，施工单位报送的工程量存在多报的情况。审计人员通过查阅施工记录、桩基检测报告等资料，并结合现场实地勘察，发现施工单位在计算桩基数量时，将部分因施工质量问题作废的桩基也计算在内，导致桩基工程量虚增。经过重新核算，核减了不合理的桩基工程量，为建设单位节约了大量资金。对于容易混淆或出漏洞的项目，审计人员也给予了特别关注。在建筑工程的内外墙体工程量计算中，按照规定，面积应以实砌体积计算，需扣除梁、柱、门、窗体积。然而，在该项目中，施工单位在实际计算时，存在不扣或少扣梁、柱体积的情况。审计人员仔细对照施工图纸和现场实际情况，逐一核实每一处墙体的工程量，纠正了施工单位的错误计算，确保了工程量的准确性。再如，在保温隔热墙工程中，审计人员发现施工单位存在多计工程量的违规行为。通过对保温隔热材料的实际用量进行核算，以及对施工工艺的分析，发现施工单位在申报工程量时，故意夸大了保温隔热墙的面积，审计人员依法对这部分多计的工程量进行了核减。此外，审计人员还注重防止出现重复计算的问题。在钢筋混凝土基础T型交接处以及梁、板、柱交接处，受力筋容易出现重复计算的情况。在该项目审计中，审计人员对这些部位的钢筋布置进行了详细审查，依据相关的工程量计算规则，对受力筋的数量和长度进行准确计算，避免了重复计算导致的工程造价增加。通过对这些关键环节和容易出现问题的项目进行重点审核，有效避免了该大型建筑项目工程量的高估冒算，确保了工程造价的真实性和合理性，保障了建设单位的合法权益。4.2材料用量及价差的审核在工程项目竣工结算审计中，材料用量及价差的审核是至关重要的环节，直接关系到工程造价的准确性和合理性。由于市场材料价格波动频繁，如钢材、水泥、木材等主要建筑材料的价格受市场供需关系、国际形势、政策调整等多种因素影响，波动幅度较大，这使得材料价差的审核成为审计工作的重点和难点。同时，材料用量的准确性也对工程造价有着重要影响，施工单位可能会通过虚增材料用量来获取更多利润。以某高层住宅建设项目为例，该项目建筑面积为5万平方米，共30层，结构类型为框架剪力墙结构。在审计过程中，审计人员首先对土建工程三大主材（钢材、水泥、木材）及装饰工程、水、电、暖材料用量进行审核。在审核钢材用量时，审计人员依据施工图纸、钢筋下料单以及工程变更文件，详细计算了各部位钢筋的用量，并与施工单位报送的结算资料进行对比。通过仔细核算，发现施工单位在计算梁、板、柱钢筋用量时，存在多计的情况。例如，在某楼层的梁钢筋计算中，施工单位错误地增加了钢筋的锚固长度，导致该楼层梁钢筋用量多计了5吨。按照当时的市场价格，每吨钢材价格为5000元，仅此一项就多计工程造价2.5万元。对于装饰工程材料用量的审核，以墙面瓷砖为例，审计人员通过现场实地测量墙面面积，并结合瓷砖的规格和损耗率，计算出实际应使用的瓷砖数量。发现施工单位报送的瓷砖用量比实际用量多出了100平方米，经进一步调查，原来是施工单位在计算时未扣除门窗洞口等不需要铺贴瓷砖的面积，导致瓷砖用量虚增。按照每平方米瓷砖价格100元计算，多计工程造价1万元。在材料价差审核方面，该项目施工周期较长，经历了市场钢材价格的大幅波动。合同约定钢材价格按照施工期间当地工程造价信息网公布的平均价格进行结算。审计人员通过查阅工程造价信息网的历史数据，发现施工单位在结算时，错误地选取了价格较高的月份数据来计算钢材价差，导致钢材价差多计了15万元。审计人员依据合同约定和准确的价格数据，对钢材价差进行了重新调整，确保了工程造价的准确性。为了准确审核材料价差，审计人员需要依据定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价进行分析计算，既不能遗漏，也不能重复计算。在审核过程中，要认真审核材料的品种、规格、产地、质量是否符合设计标准和国家规范。对于价格波动较大的主要材料，如上述案例中的钢材，审计人员还需要关注市场价格走势，收集多个价格信息来源进行对比分析，确保材料价差的计算合理。同时，要审查材料采购合同、发票、验收记录等资料，核实材料的实际采购价格和用量，防止施工单位虚报材料价格和用量。通过对材料用量及价差的严格审核，有效避免了该高层住宅建设项目工程造价的高估冒算，保障了建设单位的合法权益。4.3变更工程定额套用的审计在工程项目建设过程中，工程变更较为常见，而变更工程定额套用的准确性对工程造价有着重要影响。以某市政道路改造项目为例，该项目旨在对城市主干道进行拓宽、翻新以及配套设施的升级改造，工程内容涵盖道路工程、排水工程、照明工程等多个方面。在施工过程中，由于地下管线复杂以及周边环境因素的影响，发生了多项工程变更。在道路基层处理工程中，原设计为水泥稳定碎石基层，施工单位报送的变更资料显示，由于地下土质不符合设计要求，需将基层变更为石灰土基层。在定额套用方面，施工单位将石灰土基层套用了价格较高的水泥稳定碎石基层定额，这属于典型的高套定额问题。审计人员在审核时，仔细查阅了工程变更通知、地质勘察报告等资料，发现变更的原因确实是土质问题，但石灰土基层与水泥稳定碎石基层在施工工艺、材料消耗等方面存在明显差异，其定额单价也应有所不同。审计人员依据当地的市政工程定额标准，对石灰土基层的定额套用进行了纠正，按照正确的定额子目重新计算了工程造价，仅此一项就核减了不合理费用30万元。再如，在排水工程中，原设计的排水管道为管径600mm的钢筋混凝土管，后因排水流量需求增加，变更为管径800mm的钢筋混凝土管。施工单位在结算时，不仅调整了管径变化导致的工程量增加费用，还在定额套用中存在错套问题。他们将管径800mm钢筋混凝土管的安装定额套用为更复杂的顶管施工定额，而实际施工采用的是常规的开槽埋管施工工艺。审计人员通过对施工记录、现场照片等资料的审查，以及与施工单位和监理单位的沟通核实，确认了施工工艺为开槽埋管。根据当地的定额规定，将定额套用纠正为正确的开槽埋管定额，避免了因错套定额导致的工程造价虚增，核减费用15万元。在照明工程变更中，原设计的路灯为普通钠灯，变更为LED路灯。施工单位在套用定额时，除了正确调整了灯具的价格外，还在安装费用上多计了一项灯具调试费用。按照相关定额规定，LED路灯的安装定额中已经包含了基本的调试工作内容，不应再单独计取灯具调试费用。审计人员通过对定额说明和相关文件的研究，指出了施工单位的错误，核减了多计的灯具调试费用5万元。通过对该市政道路改造项目变更工程定额套用的审计，发现施工单位在定额套用上存在高套、错套以及多计费用等问题，导致工程造价虚增。为了有效应对这些问题，审计人员应加强对工程变更资料的审核，确保变更的真实性、合理性和合规性；深入了解工程施工工艺和现场实际情况，准确判断定额套用的正确性；熟悉相关的定额标准和计价规范，严格按照规定进行审计，对于发现的定额套用错误及时予以纠正，从而保证工程造价的准确性，维护建设单位的合法权益。4.4外网工程及其他费用的审计以外网工程及其他费用的审计为切入点，在工程项目竣工结算审计中，这部分内容同样不容忽视。外网工程涵盖了诸多室外配套设施，其费用的准确核算对于控制工程造价意义重大；而其他费用涉及工程建设过程中的各类杂项开支，审计时需细致入微，确保每一笔费用的合理性与合规性。以某园区建设项目为例，该园区规划面积达50万平方米，包含多栋工业厂房、办公楼以及配套的生活设施。在竣工结算审计中，审计人员发现主体工程与外网工程费用存在混淆的情况。施工单位将部分本应属于外网工程的给排水管道铺设费用，计入了主体厂房的建筑工程费用中。审计人员通过仔细查阅施工图纸、工程变更记录以及现场签证等资料，明确了主体工程与外网工程的施工范围和界限。依据相关的工程造价计算规则，将错误计入主体工程的外网工程费用予以纠正，核减了不合理的费用支出，避免了费用混淆导致的工程造价虚增。在审计过程中，审计人员重点关注外网工程的工程量计算是否准确。对于室外给排水管道，审计人员依据竣工图纸和现场实际测量数据，对管道的长度、管径等关键参数进行核实，确保工程量计算无误。在审核某段排水管道工程量时，施工单位报送的长度比实际测量长度多出了50米，审计人员通过与施工单位沟通，查阅施工记录，发现是由于施工单位在计算时出现错误，将图纸上的比例尺看错，导致工程量多计。按照当时的市场价格和定额标准，每米排水管道的造价为200元，仅此一项就多计工程造价1万元，审计人员依法对这部分多计的工程量进行了核减。对于外网工程中的电气线路铺设，审计人员审查了电缆的规格、型号是否符合设计要求，以及线路的敷设方式是否与施工方案一致。在检查某区域的室外照明线路时，发现施工单位使用的电缆规格低于设计要求，存在安全隐患。审计人员要求施工单位提供电缆的采购合同和质量检测报告，经核实，施工单位为了降低成本，擅自更换了电缆规格。审计人员依据合同约定和相关质量标准，要求施工单位更换符合要求的电缆，并对由此产生的费用进行重新核算，确保了外网工程的质量和造价的合理性。除了外网工程，审计人员还对其他费用进行了严格审核。在审核工程建设其他费用时，重点审查了建设单位管理费、勘察设计费、监理费等费用的计取是否合理。在审查建设单位管理费时，发现建设单位存在将与本项目无关的差旅费、办公用品费等费用计入项目建设单位管理费的情况，审计人员通过查阅费用报销凭证和相关账目，对不合理的费用进行了剔除，核减了建设单位管理费支出。对于勘察设计费，审计人员审查了勘察设计合同的签订情况，以及勘察设计工作的完成质量是否符合合同要求。在审核某设计院的勘察设计费用时，发现该设计院未能按照合同约定的时间提交设计图纸，导致项目工期延误，但在结算勘察设计费时，却未按照合同约定扣除相应的违约金。审计人员依据合同条款，要求建设单位扣除设计院应承担的违约金，确保了勘察设计费的支付合理合规。在审核监理费时，审计人员检查了监理单位的监理日志、监理报告等资料，核实监理工作的实际开展情况是否与合同约定相符。在对某监理单位的监理费审核中，发现监理单位在某些关键施工节点未能按照合同要求进行旁站监理，存在监理失职的情况。审计人员根据监理合同的约定，相应扣减了监理单位的监理费用，保障了建设单位的合法权益。通过对该园区建设项目外网工程及其他费用的严格审计，有效避免了费用混淆和不合理支出，确保了工程造价的真实性和准确性。五、工程项目竣工结算审计中存在的问题5.1送审资料问题以某大型住宅小区建设项目为例，该项目总建筑面积达30万平方米，包含多栋高层住宅、配套商业设施以及地下停车场等，涉及多家施工单位和众多分部分项工程。在竣工结算审计过程中，送审资料暴露出诸多问题，对审计工作的顺利开展造成了严重阻碍。送审资料不完整是较为突出的问题之一。施工单位提交的竣工图未能全面、准确地反映工程实际情况，部分变更内容未在图上标注，甚至直接以施工图替代竣工图，给工程量的核算带来极大困难。例如，在住宅户型设计变更方面，实际施工对部分户型的房间布局进行了调整，但竣工图上仍显示原设计内容，审计人员无法从图纸上获取准确的工程量信息，需要花费大量时间和精力去查阅其他资料并进行现场核实。设计变更手续不全的情况也屡见不鲜，缺少变更通知及经济签证，使得审计人员难以判断变更的真实性和合理性。在该项目中，某栋楼的外墙保温材料由原设计的聚苯板变更为岩棉板，但施工单位未能提供完整的变更通知和经济签证，无法说明变更的原因、时间以及相应的费用调整情况，这给审计人员审核工程造价带来了很大的不确定性。送审资料的真实性也存在严重问题。现场签证与实际不符的现象在附属工程中尤为普遍。由于附属工程如小区道路、绿化等缺乏正规图纸，往往仅凭几张草图或现场管理人员的口头通知施工，监理人员和建设单位管理人员未能严格核实，导致签证存在水分。在小区道路工程中，施工单位报送的签证显示某段道路的基层处理采用了加厚的灰土垫层，但审计人员通过现场开挖检查发现，实际施工的灰土垫层厚度远低于签证记录，存在虚报工程量的情况。在隐蔽工程方面，问题更为突出。土方挖运工程和基础工程等隐蔽部位，施工单位可能会在签证中夸大工程量或隐瞒实际施工情况。在基础工程施工中，施工单位报送的签证显示某区域的基础深度增加了1米，但审计人员查阅施工记录和地质勘察报告后发现，该区域的地质条件并未发生变化，无需增加基础深度，施工单位存在伪造签证的嫌疑。项目管理环节薄弱也是导致送审资料问题的重要原因。建设单位招标文件不严密、合同签订不规范，给施工单位留下了可乘之机。施工单位利用其中漏洞，将自身管理不当所造成的成本增加转嫁到建设单位，导致项目超预算严重。在该住宅小区项目中，建设单位在招标文件中对部分材料的规格和质量标准描述模糊，合同中也未明确约定材料价格的调整方式。施工单位在施工过程中，以材料市场价格波动为由，擅自采购高价材料，并要求建设单位增加费用，而建设单位由于合同条款的缺陷，难以对施工单位的要求进行有效反驳，最终导致工程造价大幅增加。工程变更、签证不规范是送审资料问题的又一关键方面。施工单位为获取更高利润，可能会虚开工程变更，蒙蔽建设单位签证同意，或者直接伪造工程变更、签证。在该项目中，施工单位伪造了一份关于增加地下停车场照明系统功率的工程变更签证，试图通过增加工程造价来获取更多利益。审计人员在审核过程中，通过对比原设计图纸、施工记录以及与相关人员的沟通核实，发现该变更签证存在诸多疑点，最终证实其为伪造。部分工程变更未经多方确认，存在弄虚作假的情况。某栋楼的电梯品牌变更，施工单位在未取得建设单位、设计单位和监理单位共同确认的情况下，擅自更换电梯品牌，并在结算时要求按照新品牌电梯的价格进行结算，严重违反了工程变更的管理规定。这些送审资料问题不仅影响了审计工作的效率和质量，也损害了建设单位的利益，增加了工程造价的不确定性。5.2审计机构及人员问题在工程项目竣工结算审计中，审计机构及人员方面存在着诸多问题，这些问题严重影响了审计工作的质量和效率，阻碍了审计目标的实现。不同审计机构之间的互动性、协同性有待加强，作用有待充分发挥。国家审计、社会审计和内部审计在工程竣工结算审计中各自扮演着重要角色，理应相辅相成、资源共享、积极互动与协同共助。然而，在实际情况中，各自相对独立、各自为营的现象仍然较为突出。在一些大型工程项目审计中，国家审计机关负责对项目的合法性、合规性进行审计，社会审计机构承担工程造价的审核工作，内部审计部门则侧重于对建设单位内部管理的监督。但在审计过程中，三者之间往来有限，很少出现相互支持、配合、借鉴的情况。国家审计机关在审计中发现了一些关于项目建设程序的问题，但未能及时与社会审计机构和内部审计部门沟通，导致社会审计机构在审核工程造价时，未能充分考虑这些问题，影响了审计结果的准确性；内部审计部门在对建设单位内部管理进行监督时，发现了一些财务管理方面的漏洞，但由于没有与国家审计机关和社会审计机构协同工作，这些问题未能在整个审计过程中得到有效解决。这对于工程项目结算审计的进一步开展是非常不利的，限制了审计工作的全面性和深入性。审计人员在专业知识的层次性和复合性方面存在欠缺，亟待完善。工程审计行业具有高度的专业性和复杂性，不仅要求审计人员具备扎实的审计相关专业知识，还对工程与工程造价相关知识有着较高要求。然而，目前我国在这方面存在不足，工程竣工审计的从业人员多为造价专业人员，知识结构较为单一。在面对一些复杂的工程项目时，审计人员可能由于缺乏工程技术、法律法规、财务管理等多方面的综合知识，无法全面、准确地识别和评估审计风险。在某大型化工项目竣工结算审计中，涉及到大量的化工工艺、特种设备安装等专业知识，而审计人员如果仅具备造价专业知识，对于一些专业工程的施工工艺、质量标准等了解不足，就难以准确判断工程造价的合理性，容易忽略一些潜在的审计风险点，导致审计工作出现漏洞。许多人对工程审计工作的延展作用认识不足。从更高的层面来看，审计工作不仅是对工程造价的审核，还在提升建设单位与施工单位的工程管理水平、健全完善规章制度、保障工程项目的质量、社会效益和效能等方面发挥着重要作用。然而，在实际工作中，很多人往往只关注审计的直接成果，即工程造价的审定金额，而忽略了审计工作在其他方面的价值。在一些工程项目审计中，审计人员仅仅指出了竣工结算存在的定额错误、计算错误、工程量错误以及最后的造价错误，帮助或督促修改之后就将其作为审计工作的终点，很少关注并指出错误出现背后的原因，没有揭示出现问题所代表的实际管理缺陷和潜在风险。这样一来，建设单位和施工单位无法从审计工作中获得全面的启示和改进方向，不利于其在今后的项目中加强管理、防范同类问题的再次发生，也限制了审计工作在促进工程建设行业健康发展方面作用的充分发挥。在对存在问题的揭示广度和深度上，目前的工程竣工结算审计还有待深化。当前，更多时候工程项目竣工结算审计仅仅停留在表面，指出竣工结算中存在的一些明显错误，如定额套用错误、工程量计算错误等，而对于这些错误产生的深层次原因，如项目管理流程的不完善、内部控制制度的缺陷、人员的职业道德问题等，缺乏深入的挖掘和分析。在某市政工程竣工结算审计中，审计人员发现了施工单位存在多计工程量的问题，但仅仅是对多计的工程量进行了核减，而没有进一步探究为什么会出现这种情况。经过深入调查发现，是由于建设单位的现场管理人员与施工单位串通一气，故意虚增工程量，以谋取私利。如果审计人员能够在发现问题后，进一步深入挖掘，就可以揭示出项目管理中的廉政风险和内部控制的薄弱环节，为建设单位和相关部门提供更有价值的审计建议，促进项目管理的规范和完善。审计评价和建议等方面的作用也有待提高。与对存在问题的揭示广度和深度相关联，有的工程项目竣工结算审计在进行审计评价和建议时，内容较为局限，只能就工程量问题、工程造价等表面问题提出具体建议，而对于存在的管理缺陷、廉政风险等深层次问题，缺乏针对性的建议。在某房地产开发项目竣工结算审计中，审计报告虽然指出了工程造价超预算的问题，并提出了一些关于加强工程造价控制的建议，但对于导致造价超预算的背后原因，如建设单位在项目决策阶段的盲目性、设计阶段的不合理变更、施工阶段的管理不善以及可能存在的廉政风险等，没有提出相应的改进建议。这使得建设单位和施工单位难以从根本上解决问题，不利于提升管理水平和防范类似问题的再次发生，反映了结算审计在审计评价和建议等方面在为提升管理水平、促进党风廉政建设等方面的作用有待总结和提高。5.3审计环境与市场因素影响在工程项目竣工结算审计中，审计环境与市场因素对审计工作产生着多方面的显著影响。政策法规的不断变化、市场价格的频繁波动以及建设单位与施工单位之间的利益博弈，都给审计工作带来了诸多挑战，增加了审计风险和不确定性。政策法规作为审计工作的重要依据，其动态变化深刻影响着审计工作的开展。近年来，国家和地方陆续出台了一系列与工程造价管理相关的政策法规，对工程计价方式、取费标准、税收政策等方面进行了调整和规范。2013年颁布的《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013），对工程量清单的编制、计价方法、合同价款约定与调整等内容做出了明确规定，要求审计人员在竣工结算审计时，必须严格按照该规范进行审核。然而，部分审计人员对新政策法规的学习和掌握不够及时，在审计过程中仍沿用旧的计价方法和标准，导致审计结果出现偏差。同时，不同地区的政策法规存在差异，这也给跨地区的工程项目竣工结算审计带来了困难。在某跨省市的高速公路建设项目中，由于项目途经多个地区，各地区对工程建设的环保要求和取费标准不同，审计人员需要熟悉并综合考虑各地区的政策法规，才能准确审核工程造价，这无疑增加了审计工作的复杂性和难度。市场价格波动是影响工程竣工结算审计的又一重要因素。建筑材料、设备以及人工成本的价格受市场供需关系、原材料价格、劳动力市场等多种因素的影响，波动频繁且幅度较大。在某大型商业综合体建设项目中，施工周期长达3年，期间钢材价格经历了多次大幅波动。施工单位在结算时，对于钢材价格的调整存在争议。按照合同约定，钢材价格应根据施工期间当地工程造价信息网公布的平均价格进行调整，但由于市场价格波动剧烈，不同时间段的价格差异较大，施工单位和建设单位对于具体的调整方式和价格取值存在分歧。审计人员需要深入调查市场价格走势，收集多个价格信息来源进行对比分析，才能确定合理的钢材价格调整方案，这不仅增加了审计工作的工作量和难度，也容易引发审计风险。此外，人工成本的上升也是一个不容忽视的问题。随着社会经济的发展，劳动力市场的供需关系发生变化，人工成本不断上涨。在一些工程项目中，施工单位可能会以人工成本增加为由，要求增加工程价款，审计人员需要对人工成本的增加是否合理进行判断，这需要综合考虑工程的实际情况、当地劳动力市场价格水平以及合同约定等因素。建设单位与施工单位之间的利益博弈给审计工作带来了诸多挑战。在工程项目竣工结算过程中，双方的利益诉求往往存在差异，这使得审计人员在审核过程中面临着较大的压力和风险。施工单位为了追求利润最大化，可能会采取各种手段高估工程造价，如虚报工程量、高套定额、多计费用等。而建设单位则希望严格控制工程造价，降低投资成本，对施工单位报送的结算资料往往持谨慎态度，双方容易在结算问题上产生争议。在某住宅小区建设项目中，施工单位在结算时，将部分已包含在综合单价中的工作内容单独列项计算费用，试图增加工程造价。建设单位发现后，与施工单位产生了激烈的争执。审计人员在面对这种情况时，需要保持客观、公正的态度，依据相关法律法规和合同约定，对双方的争议进行深入调查和分析，做出准确的判断。然而，由于双方各执一词，审计人员可能会受到来自双方的压力，影响审计工作的独立性和公正性。此外，建设单位与施工单位之间的利益博弈还可能导致送审资料不真实、不完整，增加了审计人员获取准确审计证据的难度，进一步加大了审计风险。六、解决工程项目竣工结算审计问题的对策6.1加强送审资料管理建立严格的资料审核机制，是确保送审资料质量的关键。在工程项目竣工结算审计前，应明确规定送审资料的具体内容和格式要求，制定详细的资料清单，要求建设单位和施工单位按照清单内容准确提供资料。在某大型桥梁建设项目中，审计人员提前向建设单位和施工单位发放了送审资料清单，包括工程立项文件、招投标文件、施工合同、竣工图纸、变更签证文件、工程计量单、付款凭证等。建设单位和施工单位在提交资料时，必须对照清单进行自查，确保资料的完整性。同时，建立资料审核流程，由专门的审核人员对送审资料进行初步审核。审核人员要仔细检查资料的真实性、完整性和有效性，如资料是否有签字盖章、是否存在涂改痕迹、是否符合相关法律法规和合同约定等。对于资料不完整或存在疑问的，及时要求送审单位补充或说明。在该桥梁建设项目中，审核人员在审核送审资料时，发现一份变更签证文件的签字盖章不清晰，立即与施工单位联系，要求其重新提供清晰的文件，并对文件的真实性进行核实。明确建设单位和施工单位在资料管理方面的责任，是保证送审资料质量的重要保障。建设单位作为工程项目的组织者和管理者，应负责收集、整理和保管与项目相关的各类资料，确保资料的完整性和准确性。在项目建设过程中，建设单位要建立健全资料管理制度，明确各部门和人员在资料管理中的职责，加强对资料的审核和监督。建设单位的工程管理部门要负责收集施工过程中的工程变更、现场签证等资料，并及时进行审核和归档；财务部门要负责保管付款凭证等财务资料，确保资料的真实性和合法性。施工单位作为工程项目的实施者，应按照合同约定和建设单位的要求，及时提供真实、准确的施工资料。施工单位要建立自己的资料管理体系，配备专业的资料管理人员，对施工过程中的各项资料进行及时整理和归档。在施工过程中，施工单位要严格按照设计图纸和施工规范进行施工，如有工程变更，要及时办理变更手续，并形成书面资料。在某高层住宅建设项目中，施工单位在施工过程中发生了多次设计变更，施工单位及时与设计单位、建设单位和监理单位沟通，办理了变更手续，并将变更通知、变更图纸、现场签证等资料进行了整理和归档，为后续的竣工结算审计提供了完整的资料。对于因资料问题导致审计工作延误或审计结果不准确的情况，要明确相应的责任追究机制。如果建设单位未能提供完整的资料，导致审计工作无法正常进行，建设单位应承担相应的责任，如延长审计期限、增加审计成本等；如果施工单位提供虚假资料，企图骗取工程款，施工单位应承担法律责任，并追回多支付的工程款。通过明确责任追究机制，促使建设单位和施工单位重视送审资料的管理，确保送审资料的真实、完整、有效。6.2提升审计机构与人员能力加强不同审计机构之间的互动与协同至关重要。国家审计、社会审计和内部审计应建立常态化的沟通协调机制，定期召开联席会议，分享审计经验、交流审计信息，共同探讨解决审计工作中遇到的难题。在某大型基础设施建设项目审计中，国家审计机关在对项目的合规性审计中发现了一些资金流向不明确的问题，及时与负责工程造价审核的社会审计机构沟通，社会审计机构根据这些线索，在审核工程造价时重点关注相关费用的支出情况，发现了施工单位通过虚报费用套取资金的问题。内部审计部门则利用自身对建设单位内部管理熟悉的优势，协助国家审计机关和社会审计机构了解项目的内部运作流程，提供了一些关键的内部文件和信息，为审计工作的顺利开展提供了有力支持。通过三方的协同合作，不仅提高了审计效率，还确保了审计结果的全面性和准确性。为了更好地整合审计资源，实现优势互补，不同审计机构可以建立联合审计机制。在重大工程项目审计中，国家审计机关、社会审计机构和内部审计部门可以组成联合审计组，共同开展审计工作。联合审计组应根据各机构的专业优势和特长，合理分工，明确各自的职责和任务。国家审计机关负责对项目的宏观层面进行审计，如项目的立项审批、资金使用的合规性等；社会审计机构负责对工程造价进行详细审核；内部审计部门则侧重于对建设单位的内部控制制度和内部管理进行审计。在联合审计过程中，各机构应密切配合，相互支持，形成审计合力。通过建立联合审计机制，可以充分发挥不同审计机构的优势，提高审计工作的质量和效果，避免因各自为战而导致的审计漏洞和重复劳动。培养复合型审计人才是提升审计工作质量的关键。审计机构应加强对审计人员的培训，制定系统的培训计划，丰富培训内容，不仅要涵盖审计专业知识，还要包括工程技术、工程造价、法律法规、信息技术等多方面的知识。定期组织审计人员参加各类培训课程、学术讲座和研讨会，邀请行业专家进行授课和指导，拓宽审计人员的知识面和视野。某审计机构针对工程审计项目中涉及的新技术、新工艺，组织审计人员参加了专门的培训课程，邀请了相关领域的专家讲解了这些新技术、新工艺的原理、施工流程和造价构成，使审计人员能够更好地理解和审核相关工程项目。同时，鼓励审计人员自主学习，提供学习资源和支持，如购买专业书籍、订阅行业期刊等，促进审计人员不断更新知识结构，提高自身素质。除了培训，还应注重在实践中锻炼审计人员的综合能力。通过安排审计人员参与不同类型的工程项目审计，让他们在实践中积累经验，提高解决实际问题的能力。在项目审计中，实行导师制，由经验丰富的审计人员担任导师，对年轻审计人员进行指导和帮助，传授审计技巧和方法，培养他们的职业素养和责任心。某审计机构在一个复杂的工业项目审计中，安排了一名年轻审计人员参与审计工作，并为其指定了一名经验丰富的导师。在导师的指导下，年轻审计人员深入了解了工业项目的建设流程、工艺特点和造价构成，学会了如何运用各种审计方法和工具，提高了自己的专业能力和综合素质。同时，鼓励审计人员参与跨部门、跨领域的合作项目，拓宽工作领域，增强团队协作能力和沟通能力，培养复合型审计人才。提高审计人员对审计延展作用的认识，需要加强对审计人员的思想教育和职业培训。通过开展专题讲座、案例分析等活动，引导审计人员树立正确的审计观念，认识到审计工作不仅仅是对工程造价的审核，更是对工程项目全过程的监督和管理，对提升建设单位与施工单