财务会计-合伙企业税收政策和申报解读课件

合伙企业税收政策和申报解读主办：国家税务总局上海市奉贤区税务局协办：上海瀚隆税务师事务所

2020年12月一、奉贤企业的特点二、合伙企业目前政策掌握和申报存在的问题三、提高企业的管理水平四、帮助企业防范税务风险政策和申报解读的意义

一、合伙企业法律概念

二、合伙企业税收主要政策解读

三、合伙企业日常税收申报

四、合伙企业三种架构税收申报解读

五、合伙企业纳税申报辅导

一、合伙企业法律概念

（一）合伙企业法要点解读

（二）差异比较

（三）合伙企业特征《合伙企业法》（1997年2月23日第八届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过，主席令第55号颁布；2006年8月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议修订）；自2007年6月1日起施行。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第一章

总则（第二条）合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。本法对普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。（第三条）国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。（第六条）合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。（第十二条）

合伙企业设立分支机构，应当向分支机构所在地的企业登记机关申请登记，领取营业执照。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第二章

普通合伙企业（第十四条

）设立合伙企业，应当具备下列条件：（一）有二个以上合伙人。合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力;（第十五条）

合伙企业名称中应当标明“普通合伙”字样。（第十六条）

合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，也可以用劳务出资。合伙人以实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，需要评估作价的，可以由全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构评估。

合伙人以劳务出资的，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明。（第十七条）

以非货币财产出资的，依照法律、行政法规的规定，需要办理财产权转移手续的，应当依法办理。（第十八条

）合伙协议应当载明下列事项：(五)利润分配、亏损分担方式；(六)合伙事务的执行；

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第二章

普通合伙企业第三节

合伙事务执行（第三十三条）

合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。（第三十八条）

合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿。（第三十九条）

合伙企业不能清偿到期债务的，合伙人承担无限连带责任。（第四十条）

合伙人由于承担无限连带责任，清偿数额超过本法第三十三条第一款规定的其亏损分担比例的，有权向其他合伙人追偿。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第二章

普通合伙企业第五节

入伙、退伙（第四十三条）新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任。（第五十三条）退伙人对基于其退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担无限连带责任。（第五十四条）合伙人退伙时，合伙企业财产少于合伙企业债务的，退伙人应当依照本法第三十三条第一款的规定分担亏损。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第二章

普通合伙企业第六节

特殊的普通合伙企业（第五十五条）

以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。特殊的普通合伙企业是指合伙人依照本法第五十七条的规定承担责任的普通合伙企业。特殊的普通合伙企业适用本节规定；本节未作规定的，适用本章第一节至第五节的规定。（第五十六条）特殊的普通合伙企业名称中应当标明“特殊普通合伙”字样。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第二章

普通合伙企业第六节

特殊的普通合伙企业（第五十七条）一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。（第五十八条）

合伙人执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，以合伙企业财产对外承担责任后，该合伙人应当按照合伙协议的约定对给合伙企业造成的损失承担赔偿责任。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第三章

有限合伙企业（第六十一条）

有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。

有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人。（第六十二条）

有限合伙企业名称中应当标明“有限合伙”字样。（第六十四条）

有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。

有限合伙人不得以劳务出资。（第六十五条）

有限合伙人应当按照合伙协议的约定按期足额缴纳出资；未按期足额缴纳的，应当承担补缴义务，并对其他合伙人承担违约责任。（第六十六条）

有限合伙企业登记事项中应当载明有限合伙人的姓名或者名称及认缴的出资数额。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第三章

有限合伙企业（第六十九条）

有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。（第七十二条）

有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质；但是，合伙协议另有约定的除外。（第八十三条）

有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担无限连带责任。（第八十四条）

普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第四章

合伙企业解散、清算（第九十一条）

合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。（第九十二条）

合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿。

合伙企业依法被宣告破产的，普通合伙人对合伙企业债务仍应承担无限连带责任。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读第五章

法律责任（第九十四条）

违反本法规定，合伙企业未在其名称中标明“普通合伙”、“特殊普通合伙”或者“有限合伙”字样的，由企业登记机关责令限期改正，处以二千元以上一万元以下的罚款。（第九十五条）

违反本法规定，未领取营业执照，而以合伙企业或者合伙企业分支机构名义从事合伙业务的，由企业登记机关责令停止，处以五千元以上五万元以下的罚款。合伙企业登记事项发生变更时，未依照本法规定办理变更登记的，由企业登记机关责令限期登记；逾期不登记的，处以二千元以上二万元以下的罚款。

合伙企业登记事项发生变更，执行合伙事务的合伙人未按期申请办理变更登记的，应当赔偿由此给合伙企业、其他合伙人或者善意第三人造成的损失。

一、合伙企业法律概念（一）合伙企业法要点解读一、合伙企业法律概念（二）差异比较差别内容普通合伙企业特殊的普通合伙企业有限合伙企业备注合伙人数量普通合伙企业由2人以上的普通合伙人组成（没有上限规定）。同普通合伙企业有限合伙企业由2以上50人以下的和组成

合伙人性质只有普通合伙人同普通合伙企业至少一个普通合伙人至少一个有限合伙人有限合伙企业只能有普通伙人执行事务，有限合伙人不得作为执行合伙人出资合伙人以劳务出资的，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明。同普通合伙企业有限合伙人不得以劳务出资。差别内容普通合伙企业特殊的普通合伙企业有限合伙企业备注合伙人法律责任合伙人对合伙企业债务承担无限一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。

有限合伙企业中普通合伙人对企业债务承担无限连带责任；有限合伙人以其认缴的出资额为限对企业债务承担责任。一、合伙企业法律概念（二）差异比较差别内容普通合伙企业特殊的普通合伙企业有限合伙企业备注同本企业交易普通合伙企业与有限合伙企业的普通合伙人不得同本企业进行业务交易同普通合伙企业有限合伙企业的有限合伙人可以同本企业进行业务交易

分配方式除了合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损以外，任何分配形式都是可以约定或者协商的。同普通合伙企业有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。按约定分配的是合伙企业的汇算清缴时的应纳税所得额，而不是账面的净利润

一、合伙企业法律概念（二）差异比较一、合伙企业法律概念（三）合伙企业特征一、合伙企业法律概念（三）合伙企业特征合伙企业没有法人资格；合伙企业，股东的信任关系大于资本的结合；合伙企业不能上市，不能上新三板；合伙企业不能“股改”为有限公司或股份公司；合伙企业一般限于事务所、管理中心、基金、投资类型的企业；合伙企业的经济规模一般较小，当然也可以做大；合伙企业的资产总额不作等额划分，股东的股权是通过投资（包括股东的能力）占总资产比例大小来表示的；合伙企业只能寻找私募基金融资，不能公募；合伙企业没有义务向社会公开披露财务、生产、经营管理等信息（其工商登记信息要披露）

二、合伙企业税收主要政策解读

1、《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）为公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，促进国民经济持续、快速、健康发展，国务院决定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。二、合伙企业税收主要政策解读二、合伙企业税收主要政策解读2、《个体工商户个人所得税计税办法》国家税务总局令第35号2、（链接文件解读）《个体工商户个人所得税计税办法》已经2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过，现予公布，自2015年1月1日起施行。局长王军2014年12月27日2、***《个体工商户个人所得税计税办法》国家税务总局令第35号2、（链接文件解读）第二条实行查账征收的个体工商户应当按照本办法的规定，计算并申报缴纳个人所得税。第七条个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第二十一条个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。

个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。二、合伙企业税收主要政策解读3、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》的通知[条款失效--经营者个人费用税前扣除条款修改]（财税[2000]91号）附件1:关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规第二条本法规所称个人独资企业和合伙企业是指:(一)依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业;(二)依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业;(三)依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所;(四)经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。二、合伙企业税收主要政策解读3、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》的通知[条款失效--经营者个人费用税前扣除条款修改]（财税[2000]91号）附件1:关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规第三条个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者)。第四条个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。二、合伙企业税收主要政策解读3、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》的通知[条款失效--经营者个人费用税前扣除条款修改]（财税[2000]91号）附件1:关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规第五条个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。二、合伙企业税收主要政策解读3、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》的通知[条款失效--经营者个人费用税前扣除条款修改]（财税[2000]91号）附件1:关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规第六条投资者的工资不得在税前扣除。3、依据国务院令第707号中华人民共和国个人所得税法实施条例，自2019年1月1日起，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元。

二、合伙企业税收主要政策解读4、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函[2001]84号）一、关于投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业全部是独资性质的，其年度终了后汇算清缴时应纳税款的计算问题投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行:汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。二、合伙企业税收主要政策解读4、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函[2001]84号）二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。二、合伙企业税收主要政策解读5、《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。二、合伙企业税收主要政策解读5、《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）

四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。二、合伙企业税收主要政策解读5、《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）

四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。六、上述规定自2008年1月1日起执行。二、合伙企业税收主要政策解读6、《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税[2003]158号一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

企业的上述支出不允许在所得税前扣除。二、合伙企业税收主要政策解读7、《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发[2011]50号）

（三）完善生产经营所得征管1.重点加强规模较大的个人独资、合伙企业和个体工商户的生产经营所得的查账征收管理；难以实行查账征收的，依法严格实行核定征收。对律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，不得实行核定征收个人所得税。2.对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。二、合伙企业税收主要政策解读8、《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）

（三）加强规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得征收管理1.加强建账管理。主管税务机关应督促纳税人依照法律、行政法规的规定设置账簿。对不能设置账簿的，应按照税收征管法及其实施细则和《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）等有关规定，核定其应税所得率。税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。二、合伙企业税收主要政策解读

三、合伙企业日常税收申报

三、合伙企业日常税收申报

申报税种、纳税主体要点解读（1）增值税（合伙企业缴纳）（2）工资薪金个税（合伙企业代扣代缴）（3）生产经营所得个税（先分后税；合伙人缴纳）1、增值税（1）纳税主体：合伙企业（2）税种税率：一般纳税人、小规模纳税人（3）纳税地点：企业注册地税务机关（4）纳税时间：一般纳税人/月度；小规模纳税人/季度；三、合伙企业日常税收申报

2、工资薪金个税（1）纳税主体：自然人（发放单位代扣代缴预缴）（2）税种税率：工资薪金七级累进税率（3）纳税地点：企业注册地税务机关（4）纳税时间：月度（5）年度申报、汇算清缴三、合伙企业日常税收申报

3、生产经营所得个税（1）纳税主体：自然人合伙人（先分后税）**查账征收：按照《个体工商户个人所得税计税办法》国家税务总局令第35号**核定征收（自然人合伙人）：按照销售收入*核定利润率*适用税率*（生产经营所得个人所得税5--35%五级超额累进税率）（2）税种税率：生产经营所得个人所得税5--35%五级超额累进税率（3）纳税地点：企业注册地税务机关（4）纳税时间：季度（5）查账征收企业次年3月底之前汇算清缴三、合伙企业日常税收申报（5）文件依据：文件一：《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）规定，国务院决定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。并规定，具体税收政策的征收办法由国家财税主管部门另行制定。文件二：《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。三、合伙企业日常税收申报

4、合伙企业利润分配（1）纳税主体：按照先分后税，合伙人缴纳。（2）税种税率：生产经营所得个税或者企业所得税适用税率，（法人企业不可享受居民企业免税优惠）。（3）纳税地点：企业注册地税务机关（4）纳税时间：季度三、合伙企业日常税收申报

4、合伙企业利润分配（5）文件依据：

《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）2、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。三、合伙企业日常税收申报

《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）

3、合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。并规定，合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。4、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

三、合伙企业日常税收申报

5、对外投资股息红利（1）纳税主体：合伙人（先分后税）（2）税种税率：个税20%，法人企业按照所得税适用税率，（法人企业不可享受居民企业免税优惠）。（3）纳税地点：企业注册地税务机关（4）纳税时间：次（5）文件依据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函[2001]84号）三、合伙企业日常税收申报

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函[2001]84号）针对财税[2000]91号文中未明确的实务中反映的部分问题，国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函[2001]84号）作出规定：1、合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按财税[2000]91号所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。三、合伙企业日常税收申报

6、对外投资股权转让（合伙企业）（1）纳税主体：（先分后税，按合伙企业生产经营所得）（2）税种税率：生产经营所得个人所得税5--35%五级超额累进税率（3）纳税地点：企业注册地税务机关（4）纳税时间：转让十五天内申报三、合伙企业日常税收申报

6、对外投资股权转让（合伙企业）（5）文件依据文件一：《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发[2011]50号）：（三）完善生产经营所得征管：2.对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。文件二：《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）第四条规定：个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。三、合伙企业日常税收申报

7、合伙企业股权转让（合伙人份额转让）（1）纳税主体：股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人（2）税种税率：自然人个税20%；其他按照适用税率（3）纳税地点：被转让企业所在地税务机关（4）纳税时间：转让十五天内申报三、合伙企业日常税收申报

7、合伙企业股权转让（合伙人份额转让）（5）文件依据：文件一：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第707号）：第六条、（八）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。文件二：《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》总局公告2014年第67号三、合伙企业日常税收申报

四、合伙企业三种架构税收解读

（一）自然人为合伙人的合伙企业股息红利1、企业构架

四、合伙企业三种架构税收解读自然人B60%份额A有限公司合伙企业自然人A有B有限公司自然人C40%份额

（一）自然人为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明：

自然人B60%份额A有限公司合伙企业分25%自然人A分25%有B有限公司分50%自然人C40%份额

（1）自然人A：应纳税额=500000.00*20%=100000.00元；缴纳地：A有限公司代扣代缴案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：自然人分得股息、红利500000.00元；四、合伙企业三种架构税收解读（一）自然人为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明：

自然人B60%份额A有限公司合伙企业分25%自然人A

分25%有B有限公司分50%自然人C40%份额

（2）合伙企业：分配给自然人B、C

1）自然人b分配所得60%份额*500000.00元=300000.00元；应纳税额=300000.00*20%=60000.00元；

2）自然人c分配所得40%份额*500000.00元=200000.00元；应纳税额=200000.00*20%=40000.00元；缴纳地：合伙企业所在地案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：合伙企业分得股息、红利500000.00元；四、合伙企业三种架构税收解读（一）自然人为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明：

自然人B60%份额A有限公司合伙企业分25%自然人A分25%有B有限公司分50%自然人C40%份额

（3）B有限公司:

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第二十六条二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入，免缴企业所得税。缴纳地：有限公司注册地案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：B有限公司分得股息、红利1000000.00元。四、合伙企业三种架构税收解读（二）合伙企业为合伙人的合伙企业股息红利1、企业构架

A有限公司合伙企业B分50%自然人A分25%B有限公司

分25%自然人b分60%自然人c分40%自然人d分40%合伙企业c分60%四、合伙企业三种架构税收解读案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：自然人A分得股息、红利500000.00元；（1）自然人A：应纳税额=500000.00*20%=100000.00元；缴纳地：A有限公司代扣代缴（二）合伙企业为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明

A有限公司合伙企业B分50%自然人A分25%B有限公司

分25%自然人b分60%自然人c分40%自然人分40%合伙企业c分60%四、合伙企业三种架构税收解读（二）合伙企业为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明

案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：；合伙企业B分得股息、红利1000000.00元；（2）合伙企业B：按比例分得1000000.00元；再分配给合伙企业c600000.00元、自然人d400000.00元；A有限公司合伙企业B分50%自然人A分25%B有限公司

分25%自然人b分60%自然人c分40%自然人d分40%合伙企业c分60%四、合伙企业三种架构税收解读（二）合伙企业为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明

案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：；合伙企业c分得股息、红利600000.00元；（2-1）合伙企业c再将600000.00元分给自然人b、c；1）自然人b分配所得60%份额*600000.00元=360000.00元；应纳税=360000.00*20%=72000.00元；2）自然人c分配所得40%份额*600000.00元=240000.00元；应纳税=240000.00*20%=48000.00元；缴纳地：合伙企业c所在地A有限公司合伙企业B分50%自然人A分25%B有限公司

分25%自然人b分60%自然人c分40%自然人d分40%合伙企业c分60%四、合伙企业三种架构税收解读（二）合伙企业为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明

案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：；自然人c分得股息、红利400000.00元；（2-2）自然人d按照40%份额分得400000.00元应纳税=400000.00*20%=80000.00元；缴纳地：合伙企业B所在地A有限公司合伙企业B分50%自然人A分25%B有限公司

分25%自然人b分60%自然人c分40%自然人d分40%合伙企业c分60%四、合伙企业三种架构税收解读（二）合伙企业为合伙人的合伙企业股息红利2、案例说明

案例：A有限公司分配股息、红利合计2000000.00元；其中：；B有限公司分得股息、红利500000.00元；（3）B有限公司分得500000.00元，按照《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第二十六条二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入，免缴企业所得税。缴纳地：B有限公司注册地A有限公司合伙企业B分50%自然人A分25%B有限公司

分25%自然人b分60%自然人b分40%自然人c分40%合伙企业c分60%四、合伙企业三种架构税收解读A合伙企业（普通合伙）合伙企业A分20%合伙企业B分80%自然人a分50%自然人b分50%自然人c分10%合伙企业a分60%有限公司a分30%自然人d分60%自然人e分40%（三）合伙企业、自然人、有限公司为合伙人的合伙企业生产经营所得1、企业构架

四、合伙企业三种架构税收解读合伙企业A分20%

A合伙企业（普通合伙）合伙企业B分80%自然人a分50%自然人b分50%自然人c分10%合伙企a分60%有限公a分30%自然人d分60%自然人e分40%（三）合伙企业、自然人、有限公司为合伙人的合伙企业生产经营所得2、案例说明

案例：A合伙企业分配生产经营所得合计1000000.00元；其中：合伙企业A分得20%，计200000.00元；合伙企业A分配：（1）自然人a应纳税所得=分配所得50%份额*200000.00元=100000.00元；应纳税额=100000.00*20%-10500.00元=9500.00元（生产经营所得5-35%）；（2）自然人b应纳税所得=分配所得50%份额*200000.00元=100000.00元；应纳税额=100000.00*20%-10500.00元=9500.00元（生产经营所得5-35%）；缴纳税收所在地：在合伙企业A税务机关四、合伙企业三种架构税收解读合伙企业A分20%

A合伙企业（普通合伙）合伙企业B分80%自然人a分50%自然人b分50%自然人c分10%合伙企a分60%有限公a分30%自然人d分60%自然人e分40%（三）合伙企业、自然人、有限公司为合伙人的合伙企业生产经营所得2、案例说明

案例：A合伙企业分配生产经营所得合计1000000.00元；其中：合伙企业B分得80%，计800000.00元；合伙企业B再分配给自然人c10%，80000.00元、合伙企业a60%，480000.00元、有限公司a30%，240000.00元。四、合伙企业三种架构税收解读合伙企业A分20%

A合伙企业（普通合伙）合伙企业B分80%自然人a分50%自然人b分50%自然人c分10%合伙企a分60%有限公a分30%自然人d分60%自然人e分40%（三）合伙企业、自然人、有限公司为合伙人的合伙企业生产经营所得2、案例说明

案例：A合伙企业分配生产经营所得合计1000000.00元；其中：合伙企业B分得80%，计800000.00元；合伙企业B分配：（1）自然人c应纳税所得=分配所得10%份额*80000.00元=80000.00元；应纳税额=80000.00*10%-1500.00元=6500.00元（生产经营所得5-35%）；缴纳地：合伙企业B所在地四、合伙企业三种架构税收解读合伙企业A分20%

A合伙企业（普通合伙）合伙企业B分80%自然人a分50%自然人b分50%自然人c分10%合伙企a分60%有限公a分30%自然人d分60%自然人e分40%（三）合伙企业、自然人、有限公司为合伙人的合伙企业生产经营所得2、案例说明

案例：合伙企业a分得生产经营所得480000.00，再分配给自然人d、e。合伙企业B分配给合伙企业a再分配给：（1）自然人d应纳税所得=分配所得60%份额*480000.00元=288000.00元；应纳税额=288000.00*20%-10500.00元=47100.00元（生产经营所得5-35%）；（2）自然人e应纳税所得=分配所得40%份额*480000.00元=192000.00元；应纳税额=192000.00*20%-10500.00元=27900.00元（生产经营所得5-35%）；缴纳地：合伙企业a

所在地四、合伙企业三种架构税收解读合伙企业A分20%

A合伙企业（普通合伙）合伙企业B分80%自然人a分50%自然人b分50%自然人c分10%合伙企a分60%有限公a分30%自然人d分60%自然人e分40%（三）合伙企业、自然人、有限公司为合伙人的合伙企业生产经营所得2、案例说明

案例：有限公司a分得生产经营所240000.00。合伙企业B分配：（3）有限公司a分得生产经营所得240000.00元，根据《企业所得税法》及其实施细则有关规定，个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。合伙企业分回的利润也不适用于《企业所得税法》“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”作为免税收入的规定。法人性质的合伙人从合伙企业对外投资取得的股息红利，不属于直接从居民企业取得的股息红利，不属于免税收入，应缴纳企业所得税。缴纳地：有限公司a注册地四、合伙企业三种架构税收解读

五、合伙企业纳税申报辅导

（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

（二）个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)

（三）个人所得税经营所得纳税申报表（C表）

（四）利息、股息、红利所得申报（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）本表适用于查账征收经营所得个人所得税的个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人、从事其他生产、经营活动取得的所得的个人的预缴纳税申报，以及实行核定征收的纳税申报。

五、合伙企业纳税申报辅导--申报表介绍（二）个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税纳税年度的汇算清缴。

五、合伙企业纳税申报辅导--申报表介绍（三）个人所得税经营所得纳税申报表（C表）本表适用于个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内两处以上取得经营所得，办理合并计算个人所得税的年度汇总纳税申报时，向税务机关报送。

五、合伙企业纳税申报辅导--申报表介绍

业主或投资人可以通过电子税务局网站，跳转到个人所得税网站（WEB）进行申报。首次登录需要通过实名认证，登录成功后，点击顶部“申报管理”按钮进入申报界面，可进行“经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）”、“经营所得个人所得税年度申报（B表）”、多处经营所得个人所得税汇总年度申报（C表）。

五、合伙企业纳税申报辅导--申报表介绍（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）本表适用于查账征收经营所得个人所得税的个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人、从事其他生产、经营活动取得的所得的个人的预缴纳税申报，以及实行核定征收的纳税申报。

五、合伙企业纳税申报辅导--A表（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

1、当单位类型是个体工商户、个人独资企业、合伙企业这三种类型之一时，进入系统后上方会显示生产经营申报通道，点击“生产经营”，则进入“生产经营”申报模块，可进行经营所得月（季）度申报操作。五、合伙企业纳税申报辅导--A表（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

五、合伙企业纳税申报辅导--A表2、获取征收方式信息和投资者信息系统会自动获取【征收方式】和【投资者信息】，用户也可以点击【单位信息】菜单进行查看核对和手动下载（点击【更新】按钮，更新成功一次即可）（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

五、合伙企业纳税申报辅导--A表3．投资者信息报送投资者需要在【代扣代缴】子系统的【人员信息采集】菜单下，有采集并报送成功过，否则进行【更新】后，系统将会自动提示。信息采集时，建议任职受雇从业信息选择“其他”，投资信息需填写完整。请使用与提示信息中相同的姓名、证件类型和证件号码从【人员信息采集】菜单进行登记，如无法登记，则需前往办税服务厅通过【变更税务登记】更新投资者信息后，在客户端中重试。（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

五、合伙企业纳税申报辅导--A表3．投资者信息报送（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

4、申报（1）点击“预缴纳税申报”进入申报表填写主界面，填写《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。人员申报信息可以直接在列中填写，也可以双击记录，打开报表填写界面填写。五、合伙企业纳税申报辅导--A表（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

4、申报（2）分配比例修改。如果【合伙企业】的投资者分配比例不正确，用户可以直接在列表或弹出界面中修改。五、合伙企业纳税申报辅导--A表（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

4、申报（3）附表填写如填写了【商业健康险】、【税延养老险】和【减免税额】项目的，需要填写对应的附表。（4）报表填写完成后，进行申报表报送。勾选需要报送的人员，先点击【发送申报】按钮，并稍后点击【获取反馈】按钮获取申报结果。五、合伙企业纳税申报辅导--A表（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

4、申报（3）附表填写如填写了【商业健康险】、【税延养老险】和【减免税额】项目的，需要填写对应的附表。（4）报表填写完成后，进行申报表报送。勾选需要报送的人员，先点击【发送申报】按钮，并稍后点击【获取反馈】按钮获取申报结果。五、合伙企业纳税申报辅导--A表（一）经营所得个人所得税月（季）度申报（A表）

（5）申报表报送成功后，从【税款缴纳】菜单下选择缴税方式进行缴款（①三方协议缴税②银行端查询缴税③银联缴税④扫码缴税四种）。使用【三方协议缴税】的用户，需注意该三方协议为投资者个人的三方协议，而非代理单位的三方协议，且新签订的个人三方协议信息同步到系统中会存在延迟（一般为三天），请通知投资者提前办理签订手续。五、合伙企业纳税申报辅导--A表（二）个人所得税经营所得纳税申报表（B表）

五、合伙企业纳税申报辅导--B表

参考政策：根据《中华人民共和国个人所得税法》(中华人民共和国主席令第九号)“第十二条规定：纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴”。提醒1、汇算清缴需要填写个人所得税经营所得纳税申报表（B表）。2、本表适用于个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，且实行查账征收的，在办理个人所得税汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送。合伙企业有两个或者两个以上个人合伙人的，应分别填报本表。3、纳税人在取得经营所得的次年3月31日前，向税务机关办理汇算清缴。（二）个人所得税经营所得纳税申报表（B表）

五、合伙企业纳税申报辅导--B表操作流程：1、登陆自然人电子税务局（扣缴端），进入系统后上方会显示生产经营申报通道，点击【生产经营】，则进入“生产经营”申报模块。（二）个人所得税经营所得纳税申报表（B表）

五、合伙企业纳税申报辅导--B表操作流程：2、点击左侧的“年度汇缴申报”进入申报表。（二）个人所得税经营所得纳税申报表（B表）

五、合伙企业纳税申报辅导--B表3、填表说明（1）“收入总额”：填写本年度从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。（2）“国债利息收入”：填写本年度已计入收入的因购买国债而取得的应予免税的利息金额。（3）“成本费用”：填写本年度实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。点击绿色标识，可填写成本费用明细。“营业成本”：填写在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费的金额。“营业费用”：填写在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。“管理费用”：填写为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。“财务费用”：填写为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。“税金”：填写在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。“损失”：填写生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。“其他支出”：填写除成本、费用、税金、损失外，生产经营活动中发生的与之有关的、合理的支出。。（二）个人所得税经营所得纳税申报表（B表）

五、合伙企业纳税申报辅导--B表其中：（3）“成本费用”：填写本年度实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。点击绿色标识，可填写成本费用明细。（三）经营所得个人所得税汇总年度申报（C表）

五、合伙企业纳税申报辅导--C表

从事生产、经营活动的个人从两处以上取得经营所得的，应当在分别办理年度汇算清缴后，于取得所得的次年三月三十一日前，选择其中一处从事生产经营所在地的主管税务机关办理汇总纳税申报，报送多处经营所得个人所得税汇总年度申报。填写“经营所得（C表）”前，需先填写“经营所得（A表）”、“经营所得（B表）”。有综合所得又有经营所得，则投资者减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除，只能在综合所得中扣除。移居境外注销中国户籍，应当在注销中国户籍前，在其户籍地办理当年度经营所得汇算清缴，若存在应当办理尚未办理上一年度经营所得汇算清缴的，应一并办理汇算清缴。移居境外注销中国户籍的，投资者减除费用按实际经营月份计算。（三）经营所得个人所得税汇总年度申报（C表）

五、合伙企业纳税申报辅导--C表操作流程1、进入自然人电子税务局，点击我要办税——选择经营所得（C表）（三）经营所得个人所得税汇总年度申报（C