(2025年)中级会计师考试模拟试题答案

(2025年)中级会计师考试模拟试题答案甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，按净利润10%提取盈余公积。2024年发生以下经济业务：（1）2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备定制合同，合同总价款1200万元（不含税），乙公司需在合同签订日支付20%预付款，剩余80%在设备验收合格后支付。设备制造周期18个月，甲公司预计总成本800万元。2024年12月31日，经专业测量师测算，设备完工进度为60%；实际发提供本500万元（其中原材料300万元，人工150万元，制造费用50万元），预计还将发提供本350万元。乙公司已按合同支付预付款，甲公司未开具增值税专用发票。（2）2024年4月1日，甲公司将一项专利权对外出租，租期3年，每年租金60万元（不含税），于每年年末支付。该专利权成本500万元，已累计摊销150万元，剩余使用年限5年，采用直线法摊销（与出租前摊销方法一致）。税法规定，专利权摊销年限及方法与会计处理一致。（3）2024年7月1日，甲公司以银行存款800万元购入丙公司30%股权，能够对丙公司施加重大影响。当日丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与账面价值一致）。2024年丙公司实现净利润600万元（其中1-6月净利润200万元，7-12月净利润400万元），未发生其他所有者权益变动。（4）2024年12月31日，甲公司对存货进行减值测试。A原材料账面价值200万元，用于生产B产品。B产品市场售价300万元（不含税），销售费用及税金20万元；将A原材料加工成B产品需投入加工成本80万元。A原材料市场售价180万元（不含税）。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司2024年相关会计分录（涉及损益的需考虑所得税影响，计算结果保留两位小数）。解答：（1）设备定制合同属于在某一时段内履行的履约义务（客户能够控制在建商品），按履约进度确认收入。履约进度=60%合同总收入=1200万元当期应确认收入=1200×60%=720万元合同预计总成本=800+350=1150万元（注：原预计总成本800万元为初始估计，实际发生500万元后预计还需350万元，故总成本调整为850万元？此处需修正：题目中“预计还将发提供本350万元”，则总成本=500+350=850万元，原预计总成本800万元为估计误差，需按最新估计调整）当期应确认成本=850×60%=510万元合同毛利=720-510=210万元2024年1月1日收到预付款：借：银行存款240（1200×20%）贷：合同负债2402024年12月31日确认收入、成本：借：合同负债720贷：主营业务收入720借：主营业务成本510贷：合同履约成本510（注：实际发提供本500万元时，先计入“合同履约成本”：借：合同履约成本500贷：原材料300应付职工薪酬150制造费用50期末将履约成本中已结转部分转出，剩余500-510=-10万元？此处存在矛盾，说明原预计总成本调整后，需确认预计损失。正确处理应为：合同预计总成本=500+350=850万元，合同总收入1200万元，无减值。履约进度按投入法计算（实际发提供本500/预计总成本850≈58.82%），但题目中明确专业测量师测算进度60%，以外部测量为准。因此当期确认成本=850×60%=510万元，实际发提供本500万元，合同履约成本期末余额=500-510=-10万元，需调整：借：主营业务成本510贷：合同履约成本500预计负债10（差额部分，因实际发提供本小于应结转成本））（2）专利权出租属于让渡资产使用权，租金收入按直线法确认，摊销计入其他业务成本。2024年应确认租金收入=60×9/12=45万元（4月1日至12月31日共9个月）专利权月摊销额=（500-150）/（5×12）=350/60≈5.83万元2024年摊销额=5.83×9≈52.5万元借：银行存款45×1.13=50.85（年末收到租金）贷：其他业务收入45应交税费——应交增值税（销项税额）5.85借：其他业务成本52.5贷：累计摊销52.5（3）长期股权投资权益法核算：初始投资成本800万元，享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=3000×30%=900万元，需调整初始投资成本。2024年7月1日购入时：借：长期股权投资——投资成本900贷：银行存款800营业外收入1002024年应确认投资收益=400×30%=120万元（仅确认投资后实现的净利润）借：长期股权投资——损益调整120贷：投资收益120（4）存货减值测试：B产品可变现净值=300-20=280万元B产品成本=200+80=280万元（A原材料成本+加工成本）B产品成本等于可变现净值，未发生减值，因此A原材料无需计提减值准备。财务管理部分乙公司2024年财务数据如下：营业收入8000万元，变动成本率60%，固定成本1200万元（含利息费用200万元）；资产总额5000万元，其中负债总额2000万元（年利率10%），普通股股数1000万股（面值1元）。2025年公司计划扩大生产，需追加资金2000万元，有两种筹资方案：方案一：发行普通股500万股（发行价4元/股）；方案二：发行债券2000万元（年利率12%）。假设公司所得税税率25%，不考虑筹资费用，2025年预计营业收入增长20%，变动成本率、固定成本（不含新增利息）保持不变。要求：（1）计算2024年经营杠杆系数、财务杠杆系数和总杠杆系数；（2）计算两种筹资方案下2025年每股收益无差别点的息税前利润；（3）判断2025年应选择哪种筹资方案，并说明理由。解答：（1）2024年相关指标计算：边际贡献=营业收入×（1-变动成本率）=8000×(1-60%)=3200万元息税前利润（EBIT）=边际贡献-固定成本（不含利息）=3200-(1200-200)=2200万元税前利润=EBIT-利息=2200-200=2000万元净利润=2000×(1-25%)=1500万元经营杠杆系数（DOL）=边际贡献/EBIT=3200/2200≈1.45财务杠杆系数（DFL）=EBIT/(EBIT-利息)=2200/(2200-200)=1.1总杠杆系数（DTL）=DOL×DFL≈1.45×1.1≈1.59（2）每股收益无差别点（EBIT）计算：方案一：新增普通股500万股，总股本=1000+500=1500万股，利息=2000×10%=200万元（原负债利息）方案二：新增债券2000万元，利息=200+2000×12%=200+240=440万元，总股本=1000万股每股收益（EPS）=(EBIT-利息)×(1-25%)/股数令两方案EPS相等：(EBIT-200)×(1-25%)/1500=(EBIT-440)×(1-25%)/1000约去(1-25%)，两边同乘3000得：2(EBIT-200)=3(EBIT-440)2EBIT-400=3EBIT-1320EBIT=920万元（3）2025年预计EBIT计算：2025年营业收入=8000×(1+20%)=9600万元边际贡献=9600×(1-60%)=3840万元固定成本（不含新增利息）=1200-200=1000万元（原固定成本含利息200万元，此处扣除后为经营固定成本）2025年EBIT=3840-1000=2840万元（方案一、方案二的经营EBIT相同，仅利息不同）由于预计EBIT=2840万元＞无差别点EBIT=920万元，根据每股收益无差别点决策规则，当EBIT超过无差别点时，负债筹资（方案二）的EPS更高，因此应选择方案二。经济法部分2024年3月，甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）股东为张某（持股60%）、李某（持股30%）、王某（持股10%）。公司章程规定：“股东会会议作出增资决议，须经代表2/3以上表决权的股东通过；股东新增资本时，原股东按照实缴出资比例优先认缴出资。”2024年6月，甲公司召开股东会讨论增资500万元事项。张某、李某出席会议（王某未参会），张某提出由其全资控股的乙公司认缴全部新增资本，李某表示反对，认为自己应按30%比例优先认缴150万元。张某称：“我是大股东，增资决议我一人同意即可通过；你若不放弃优先认缴权，我就联合乙公司稀释你的股权。”最终股东会以张某（60%表决权）同意、李某（30%表决权）反对的结果通过增资决议，决议内容为：“乙公司认缴500万元，持股比例40%；原股东放弃优先认缴权。”李某向法院起诉，主张：（1）增资决议无效；（2）确认其对150万元新增资本享有优先认缴权。要求：根据公司法律制度，分析李某的两项主张是否成立。解答：（1）关于增资决议效力：根据《公司法》第43条，股东会会议作出增资决议，须经代表2/3以上表决权的股东通过。甲公司章程对此亦有相同规定。本次股东会中，张某（60%表决权）同意，李某（30%表决权）反对，同意表决权仅60%，未达到2/3（即66.67%）的法定及章程要求。因此，该增资决议因表决程序