审计（第6版·AI数字教材版） 课件 第7、8章 风险应对、审计抽样

陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)

引导案例

审计程序执行不力审计失败不出其意●2024年8月2日，中国证监会公布对天职国际会计师事务所(特殊普

通合伙)(以下简称天职国际)的行政处罚决定：责令改正，没收业务收

入3679245.28元，并处以18396226.40元罚款；对其伪造、篡改、

毁损审计工作底稿的行为，给予警告，处以500万元罚款，并处暂停从

事证券服务业务6个月。●综合前述两项，对天职国际责令改正，给予警告，没收业务收入3679245.28元，处以23396226.40元罚款，并处暂停从事证券服务业务

6个月。●被处罚的原因在于，天职国际存在以下违法事实：天职国际在奇信股份年报审计中未勤勉尽责，制作、出具的审计报告存在虚假记载；天

职国际伪造、篡改、毁损工作底稿。其中前款违法事实具体包括

以下方面：√

一是未能恰当实施风险识别与评估程序。例如，审计工作底稿中未见

在财务报表层次识别和评估重大错报风险的审计程序，也未见根据职

业判断确定识别出的风险是否为特别风险的审计程序。未基于收入确认存在舞弊风险的假定开展相关审计程序。认定应收账款及坏账准备等均存在舞弊风险，但却未将其作为特别风险。

引导案例

审计程序执行不力审计失败不出其意√

二是货币资金实质性程序存在缺陷。例如，虚假记载未实际执行的现场获取银行对账单等审计程序，对获取的对账单中流水信息、印鉴、

格式等方面存在的大量明显异常未予应有的关注。对公司开立于宁波

银行深圳分行的银行存款函证存在回函寄件人为公司人员、回函快递

单寄件单位和地址均为空白等异常情况，未保持职业怀疑。大额资金

流水检查在抽样规模、检查内容等方面均不能满足应收账款的审计要

求，无法为应收账款审计提供充分的证据。√三是应付票据实质性程序存在缺陷。例如，对奇信股份与无业务往来

的公司之间存在的大额、频繁开具商业汇票的情况，与主营业务相关

的应付款项在“其他应付款”科目核算，其他应付款减少时在贷方负

数进行核算，部分样本凭证中银行回单存在明显异常等情况，未保持职

业怀疑

。

引导案例

审计程序执行不力审计失败不出其意√

四是执行工程成本的审计程序存在缺陷。例如，奇信股份通过其开发的“工程管理系统”录入并管控公司所有工程项目，但天职国际未充

分了解相关工程项目管理情况，未对“工程管理系统”进行相关IT审

计，以致未发现公司存在大量毛利率较低的内部承包项目，实际毛利率情况与公司披露严重不符。对奇信股份高速增长的劳务费支出、直接

人工的计划成本与实际成本结构差异较大等异常情况，未保持职业怀

疑。未按照存货监盘计划拟定的监盘范围实施存货监盘。

引导案例

审计程序执行不力审计失败不出其意通过上述案例可知，设计和实施有效的风险应对策略、方案及程序是审计工作的核心内容，是决定审计成败的重要因素。那么,如何有效应对识别和评估的重大错报风险呢?在具体的应对方案中，又将如何合理设计和执行控制测试和实质性程序呢?思考认定层次重大错报风险的应对措施·

进一步审计程序总体方案实质性方案综合性方案控制测试(测试财务报告信息生产过程的有效性)·

性质

·

时间·

范围实质性程序(查出财务报告信息结果中的重大错报)·

范围财务报表层次重大错报风险的总体应对措施·

向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性·

指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专

家工作·

对项目组成员提供更多的督导·

提高审计程序的不可预见性·

对拟实施审计程序的性质、时间或范围作出总体修改思维导图第7章思维导图讲解思维导图3.实质性程序1.针对重大错报风险的应对措施2.控制测试目录陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)针对重大错报风险

的应对措施重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。对重大错报

风险的识别、评估和应对是当代审计的主

线

。-

通过执行风险评估程序识别与评估重大错报风险后，根据识别与评估的结

果设计和实施应对重大错报风险的措施。应对重大错报风险的措施包括总体思路和具体方案。-

针对重大错报风险的应对总体思路为：针对财务报表层次重大错报风险，

设计和实施总体应对措施；针对认定层次重大错报风险，设计和实施进一

步

审

计

程

序。以控制测试和

实质性程序为主认定层次重大错报

风险较低：综合性方案认定层次重大错报风险较高：实质性方案以实质性程序为主财务报表层次

重大错报风险风险应对认定层次重大

错报风险针对重大错报风险的总体思路进一步审计程序总体方案具体程序总体应对措施

总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排和范围作出

调整

；在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了

解；对总体审计策略或拟实施的审计程序作出调整，可能包括确定实际执行的重要性、注册会计师测试控制运行有效性的计划以及为支持对控制运行有效性的信赖而需获取的审计证据的说服力(特别是在识别出内部环境或被审计单位对内部控制体系的监督工作存在缺陷时),以及实质性程序的

性质、时间安排和范围(例如，当注册会计师将重大错报风险评估为较高等级时，于财务报表日或接近财务报表日实施实质性程序可能是适当的)。

财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序

●注册会计师对内部环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评

估，从而影响所采取的总体应对措施。●有效的内部环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度。例如，如果内部环境有效，注册会计

师可以在期中而非期末实施某些审计程序；如果内部环境存在缺陷，则产生相反的影响。●为应对无效的内部环境，注册会计师可以采取的措施举例如下：√在期末而非期中实施更多的审计程序。内部环境的缺陷通常会降低期中获得的审计证据的可信赖程度。√

通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的内部环境是其

他控制要素发挥作用的基础。内部环境存在缺陷通常会削弱其他控

制要素的作用，导致注册会计师无法信赖内部控制，而主要依赖实施

实质性程序获取审计证据。√增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

财

报

层

次

总

体

应

对

措

施

认定层次进

一

步审计程序

1.进一步审计程序的内涵和要求2.进一步审计程序的性质3.

进一步审计程序的时间4.

进一步审计程序的范围财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序●进

一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册

会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重

大错报风险实施的审计程序，包括控制测试(如适用)和

实质性程序。●注册会计师对识别出的认定层次重大错报风险进行评估，为

确定总体审计方案提供了依据。

例如，注册会计师可能确定：

√只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错报风险；√仅实施实质性程序对于特定认定是适当的；√将控制测试和实质性程序结合使用的综合性方案是一个有效的方案。●无论选取哪种方案以及评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都需要针对所有重大类别的交易、账户余额和披露

设计和实施实质性程序。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序1.进一步审计程序的内涵和要求

●在设计拟实施的进一

步审计程序时，注册会计师应当：√针对每项相关类别的交易、账户余额和披露，考虑评估出认定层次重大错报风险的依据——因相关类别的交易、账户余额和披露的具体特征而导致的发生错报的可能性和严重程度(即固有风险);风险评估是否考虑了应对重大错报风险的控制(即控制

风险),从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行(即注册会计师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时拟测试控制运行的有效性)。√评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序1.进一步审计程序的内涵和要求●除了上面已述及的财务报表层次重大错报风险与总体应对措施，下列因素也会影

响

进

一

步

审

计

程

序

的

总

体

方

案(

即

决

定

进一步审计程序中是否包含控制测试):√在执行风险评估程序时，通过对被审计单位内部控制的了解，形成的关于其是否有效运行的预期。若预期是无效的，则应选择实质性方案；若预期是有效的，则应选择综合性方案。√

某些重大错报风险的特性。某些认定层次的重大错报风险仅通过实质性程序无法应对，应当选择综合性方案。√企业规模。比如，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程

序。但在这种缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实

质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序1.进一步审计程序的内涵和要求●

进一步审计程序的性质，是指进一步审计程序的目的和类型。√进一步审计程序的目的包括实施控制测试以评价内部控制在

防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行的有效性(即

控制测试),实施实质性程序以发现认定层次重大错报(即实

质性程序);√

审计程序的类型包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、

询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。●

在应对评估的风险时，确定进一步审计程序的性质是最重要的。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序2.进一步审计程序的性质通过实施控制测试以确定控制运行的有效性目的通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报●

检查(固定资产、文件等)(控制测试、实质性程序)●

观

察(控制测试、实质性程序)●

询

问(控制测试、实质性程序)●

函

证(实质性程序)●

重新计算(实质性程序)●

重新执行(控制测试)●

分

析

程

序(实质性程序)

财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序

2.进一步审计程序的性质类型●注册会计师对于重大错报风险的评估结果可能影响拟实施的具

体审计程序的类型及其综合运用。例如，当评估的风险较高时，

注册会计师除检查文件外，还可能决定向交易对方函证合同条

款的完整性。●

对于与某些认定相关的重大错报风险，实施某些审计程序可能

比其他审计程序更适当。例如，在测试收入时，对于与收入“完

整性”认定相关的重大错报风险，控制测试可能最能有效应对；

对于与收入“发生”认定相关的重大错报风险，实质性程序可

能最能有效应对。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序2.进一步审计程序的性质●进一

步审计程序的时间是指，

注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。√

注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性

程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑

在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的

方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序3.进一步审计程序的时间●

只能在期末或期末以后实施的审计程序：√将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获

取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取；√检查财务报表编制过程中作出的会计调整；√为应对被审计单位可能在期末签订不适当的销售合同的风险，或

交易在期末可能尚未完成的风险而实施的程序。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序3.进一步审计程序的时间●

注

册

会计

师

考

虑何时实施审计程序的其他相关因素包括：√

内部环境√何时能得到相关信息。例如，某些电子文档如未能及时取得，可能被覆盖；再如，某些拟观察的程序可能只在特定时点发生。√错报风险的性质。例如，如果存在被审计单位为了保证盈利目标的实现而伪造销售合同以虚增收入的风险，注册会计师可能需要

检查截至期末的所有销售合同。√

审计证据适用的期间或时点。√编制财务报表的时间，尤其是编制某些披露的时间，这些披露为资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中记录

的金额提供了进一步解释。财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序3.进一步审计程序的时间注

意：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试。包括从主要电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对

交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。进一步审计程序的范围相关内容含义实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量

,对某项控制活动的观察次数等需考虑的因素确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划

获取的保证程度财报层次总体应对措施

认定层次进

一

步审计程序4.进一步审计程序的范围控制测试2控制测试3.控制测试的时间控制测试●如何考虑期中审计证据●如何考虑以前审计获取的审计证据2.控制测试的性质1.控制测试的含义和要求4.

控制测试的

范围用于评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错

报方面的运行有效性的审计

程序。控制测试控制测试并非评估重大错报风险的必要程序，它的目的是评价内部控制是否

有效运行。含义与要求

性

质

时

间

范

围含义目的●只有存在下列情形之一，注册会计师才应当设计和实施控制测试：√在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。√仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。●注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据应当包括：√控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；√控制是否得到一贯执行；√控制由谁或以何种方式执行。●注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据应包括：√控制在所审计期间的相关时点是如何运行的√控制是否得到一贯执行√控制由谁或以何种方式执行含义与要求

性

质

时

间

范

围

在评价注册会计师拟信赖的控制的运行有效性时，注册会计师应当评价通过实施实质性程序发现的错报是否表明控制未得到有效运行。√通常，在实施实质性程序中发现的重大错报是表明内部控制存在值得关注的内部控制缺陷的重要迹象。√但通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的控制是有效的。●

如

果

发

现拟信赖的控制出现偏差，

注册会计师应当专门查询以了解这些偏差以其潜在后果，并确定：√

已实施的控制测试是否为信赖这些控制提供了适当的基础√

是否有必要实施追加的控制测试√是否需要针对潜在的错报风险实施实质性程序含义与要求

性

质

时

间

范

围●

控制

测

试的

性质，是指控制测试的目的和使用具体审计程序的类型。√控制测试的目的是评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行的有效性(即控制测试);√控制测试可综合使用一种或多种具体审计程序，包括检查记录或

文件、检查有形资产、观察、询问、重新执行。●在设计和实施控制测试时，注册会计师应当：√将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行

有效性的审计证据。√确定拟测试的控制是否依赖其他控制(间接控制)。如果依赖其他控制，确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的审计证据。含义与要求

性

质

时

间

范

围●控制测试的时间有两层含义：√何时实施控制测试√测试所针对的控制适用的时点或期间含义与要求

性

质

时

间

范

围●基本原理：应根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。√

如果仅需要测试控制在特定时点运行的有效性(如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试),则只需要获取该时点的审计证据。√如果拟信赖控制在某一期间运行的有效性，则需要实施其他测试，以获取相关控制在该期间内的相关时点运行有效的审计证据。这种测试可能包括测试被审计单位对内部控制体系的监督工作的控制。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据；而所谓的“其他测试”应当具备的功能

是，能提供相关控制在所有相关时点都有效运行的审计证据。√如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风

险实施的控制，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。含义与要求

性

质

时

间

范

围●

如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，应当：√

获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据√

确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。影响因素包括：·评估的认定层次重大错报风险的重大程度；·在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变

动，包括在信息系统、流程和人员方面发生的变动；·在期中对有关控制运行的有效性获取的审计证据的程度；·

剩余期间的长度；·

在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；·

内部环境。含义与

要

求

性

质

时

间

范

围1.如何考虑期中审计证据●在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时，当考虑下列因素：√被审计单位内部控制体系其他要素的有效性，包括内部环境、被审计单位对内部控制体系的监督工作以及被审计单位的风险评估工作；√控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险；√

信息技术一般控制的有效性；√控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中发现的控制运行偏差的性质和程度，以及是否发生对控制运行产生重大影响的人员变动；√

是否存在由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；√

重大错报风险和对控制的信赖程度。含义与

要

求

性

质

时间

范

围2.如何考虑以前审计获取的审计证据●如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过获取这些控制在以前审计后是否发生重大变化的审计证据，确定以前审计获取的审

计证据是否与本期审计持续相关并且依然可靠。●注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否发生重大变化的审计证据，以确认对这些控制的了解，并根据下列情况作出不同处理。含义与

要

求

性

质

时

间

范

围2.如何考虑以前审计获取的审计证据如果已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。控制在本期发生变化可能影响以前审计获取

的审计证据对本期审计的相关性和可靠性，从而使注册会计师

无法再继续信赖相关控制运行的有效性。例如，如果系统的变

化仅使被审计单位从系统中获取新的报告，这种变化通常不影

响以前审计所获取证据的相关性；但是，如果系统的变化引起数

据累积或计算发生改变，这种变化可能影响以前审计所获取证

据的相关性。含义与

要

求

性

质

时

间

范

围2.如何考虑以前审计获取的审计证据如果未发生变化，注册会计师应当每3年至少对控制测试一次，并且在每年审计中测试部分控制，以避免将所有拟信赖控制的测试集中于

某一年，而在之后的2年中不进行任何测试。如果拟信赖的控制自上

次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计

师需要运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行的有效性，

以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。一般情况下，重大错报风险越高，或对控制的拟信赖程度越高，时

间间隔(如有)就越短。内部环境薄弱、被审计单位对内部控制体系

的监督薄弱、控制中的人工成分较多、发生对控制运行产生重大影

响的人事变动、环境的变化表明需要对控制作出相应的变动、信息

技术一般控制薄弱等因素可能缩短再次测试控制的时间间隔或导致

完全不信赖以前审计获取的审计证据。含义与

要

求

性

质

时间

范

围2.如何考虑以前审计获取的审计证据

●控制测试范围的设计目标是获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。●在确定某项控制的测试范围时，注册会计师通常考虑下列因素：√对控制的拟信赖程度。拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。√在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。频率越高，需要实施控制测试的范围越大。√在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。时间长度越长，需要实施控制测试的范围越大。√控制的预期偏差率。预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。√

拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。√通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。含义与要求

性

质

时

间

范

围

控制测试的范围是指控制活动的测试次数。实质性程序31.实质性程序

的内涵和要求实质性测试3.实质性

程序的时间实质性程序2.实质性程序

的性质4.实质性

程序的范围内

涵：用于发现认定层次重大错报的审计程序类

型：

实质性分析程序、对各类交易、账户余额和披露的细节测试要求：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。√

这里的“重大类别的交易、账户余额和披露”既包括已被确定为相关类别的交易、账户余额和披露的重大类别的交易、账户余额和披露，也包括未被确定为相关类别的交易、账户余额和披露的重大类别的交易、账户余额和披露。注册会计师无需测试重大交易类别、账户余额和披露中的所有认定；

相反，在设计拟实施的实质性程序时，注册会计师重点关注某些认定，

可能更具针对性。内涵与要求

性

质

时

间

范

围●注册会计师实施的实质性审计程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：√

将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取√检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其它会计调整●如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会

计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风

险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将

细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。内涵与要求

性

质

时

间

范

围对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试。●在细节测试中可使用的具体审计程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重

新

计

算

。●实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序两类。内涵与要求

性

质

时

间

范

围实质性程序细节测试分析程序根据具体情况，注册会计师可能确定：仅实施实质性分析程序就足以将审计风险降至可接受的低水平，如当实施控制测试获取的审计证据可以支持风险评估结果时；仅实施细节测试是适当的；将细节测试与实质性分析程序结合使用可以最恰当地应对评估的风

险

。内

涵

与

要

求

性

质

时

间

范

围注册会计师尤其应当考虑是否将函证程序用于细节测试，可能帮助注册会计师考虑的因素包括：被询证者对函证事项的了解预期被询证者回复询证函的能力或意愿，例如在下列情况下被询证者可能不会回复、随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：●被询证者可能不愿承担回复询证函的责任·被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间●被询证者可能因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心●被询证者可能以不同币种核算交易·

回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分

预期被询证者的客观性内涵与要求

性

质

时

间

范

围对在

一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。在设计实质性分析程序时，需考虑以下因素：对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠

性

；作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额。当实施实质性分析程序

时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信

息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。内涵与要求

性

质

时

间

范

围影响是否在期中实施实质性程序的因素影响是否就期中至期末实施实质性分析程序的因素·

内部环境和其他相关控制●特定类别交易的期末累计发生额或期末账户余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期●实施审计程序所需要的信息在期中

之后的可获得性●实质性程序的目的●被审计单位在期中对此类交易或账户余额进行分析和

调整的程序及确保截止正确的程序是否恰当●评估的重大错报风险·特定类别的交易或账户余额以及相

关认定的性质·信息系统能否提供关于期末账户余额和剩余期间的交

易的充分信息，以足以调查：(1)重大的异常交易或

会计分录(尤其在期末或接近期末发生的交易或会计

记录);(2)导致重大波动的其他原因或预期发生但未

发生的波动；(3)特定类别的交易或账户余额在构成

上的变动·针对剩余期间注册会计师能否通过

实施适当的实质性程序或将实质性

程序与控制测试相结合，降低期末可能存在错报而未被发现的风险●注册会计师在期中实施实质性程序而未在其后实施追加程序，将增加期末

可能存在错报而未发现的风险，并且该风险随着剩余期间的延长而增加●

影响是否在期中实施实质性程序、是否就期中至期末实施实质性分析程

序的可能因素如下表所示。内涵与要求性

质

时间范

围表7-1影响是否在期中实施实质性程序、是否就期中至期末实施实质性分析程序的可能因素1.如何考虑期中审计证据如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施下列程序之

一，从而将期中测试得出的结论合理延伸至期末。实施审计结合对剩余期间实施的控制测试，实施实质性程序如果认为对剩余期间拟实施的实质性程序是充分的，仅实施实质性程序如果期中检查出注册会计师在评估重大错报风险时未预期到的错报，注册会计师应当评价是否需要修改相关的风险评估结果以及针对剩余期

间拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围。若评价后认为需要

修改，则此类修改可能包括在期末扩大期中已实施实质性程序的范围或

重新实施这些实质性程序。内涵与要求

性

质

时

间

范

围1.如何考虑期中审计证据●在多数情况下，在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力。因此，准则中并未提及该情形。●

但是，也有例外。

例如，由于证券化的结构未发生变化，以前审计中获得的与证券化结构有关的法律意见可能在

本期仍适用；以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼

在本期没有任何实质性进展。在这些情况下，使用在以前

审计的实质性程序中获取的审计证据可能是适当的，前提

是该证据及其相关事项未发生重大变动，并且本期已实施用以确认是否具有持续相关性和可靠性的审计程序。内涵与要求

性

质

时

间

范

围2.如何考虑以前审计获取的审计证据●在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。√

评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；√对控制测试结果不满意，则需考虑扩大实质性程序的范围。内涵与要求

性

质

时

间

范

围在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。如果不考虑成本效益的问题，那么审计人员只有在获取了最充分适当的审计证据后才

能发表审计意见。但是，如果为了实现某个具体审计目标有多种可选审计方案，审计人员将选择成本较低的方案。√

成本效益原则的考虑会影响到实质性程序的范围。√一般而言，审计人员根据可接受的检查风险水平确定所需要获取的审计

证据和实质性程序的范围。可接受的风险水平高，审计人员可以获取相对较少的审计证据，实质性程序的范围也相对较小；反之，则要获取较多的审计证据，并实施较大范围的实质性程序。√

但

是

，无论如何，成本效益原则不能成为审计人员无法获取充分、适当

审计证据的理由。内涵与要求

性

质

时

间

范

围陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)

引导案例

弱水三千，取一瓢足矣?·在现实中，若要检测三千弱水纯净与否，“取一瓢”可能不足以说明问题。

审计工作中亦是如此。面对如此庞杂的物、证、账、表以及其他相关记

录，若抽出的样本不具代表性，则很可能会功亏一篑。比如，瑞华会计师事务

所(特殊普通合伙)(以下简称瑞华)在对辽宁振隆特产股份有限公司(以下

简称振隆特产)的存货抽盘审计中就栽了大跟头。·

2017年3月，中国证监会公布了对瑞华的行政处罚决定：责令瑞华改正违法行为，没收业务收入130万元，并处以260万元罚款；对两名签字注册会计师

给予警告，并分别处以10万元罚款。·处罚原因在于：作为振隆特产IPO的审计机构，瑞华在对振隆特产2012年、2013年及2014年财务报表的审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告

存在虚假记载。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)·

其中一个重要的方面体现在存货审计上。由于土特产这类存货具有容易变质的

特点，因此在抽盘时应特别考虑是否存在以次充好或直接空装的情形，特别是在

存货密集堆放的情形下更是可疑。·

中国证监会的调查结果显示：瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集

堆放、各垛物品间没预留可查看空间的情况下，只对顶层、侧面以及外围的存

货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；实际监盘时，瑞华仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量，进而认为整垛存货是经过抽盘的，故瑞华实

际抽盘的比例远低于审计工作底稿记载的比例(90%左右);此外，2012—2014

年振隆特产虚增的以及存放于天津代工厂的存货金额占各年年末存货金额的比

例分别为24.84%、30.97%及41.49%,该部分存货于各年年末在振隆特产的自

有库房中是无法盘点出来的，而瑞华在审计工作底稿中记录的各年抽盘比例分

别是54.36%、67.85%及88.56%。陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第5版)

引导案例

弱水三千，取一瓢足矣?没有规则。那么,抽样应遵循怎样的流程与标准?如何对所抽取的

样本执行审计程序?如何根据样本结果形成对总体的结论?在工作底稿中如何记录审计抽样过程?陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第5版)思考通过引例可以发现，抽样并不意味着可以随心所欲、审计抽样的定义审计抽样的适用性·

留下运行轨迹的控制测试

·

细节测试审计抽样的分类和方法·

统计抽样、非统计抽样·

变量抽样、属性抽样·

随机选样、系统选样、随意选样审计抽样的风险·

抽样风险

·

非抽样风险审计抽样的应用·

控制测试中的审计抽样

·

细节测试中的审计抽样样本选取阶段·

确定抽样方法·

确定样本规模(总体规模、总体的变

异性、可接受的误受风险、其他实质

性程序在同一认定上的使用情况、可

容忍错报、预计总体错报等)·

选取样本与执行审计程序样本选取阶段·

确定抽样方法·

确定样本规模(总体规模、可接受

的过度信赖风险、有效运行的控制

可降低重大错报风险的程度、可容

忍偏差率、预计总体偏差率)·

选取样本与执行审计程序思维导图评价样本结果阶段·

推断总体错报、考虑抽样风险·

考虑错报的性质和原因·

得出总体结论评价样本结果阶段·

计算偏差率、考虑抽样风险·

考虑偏差的性质和原因·

得出总体结论样本设计阶段·确定测试目标·

定义总体、抽样单元·界定错报样本设计阶段·确定测试目标·

定义总体、抽样单元·

定义偏差、测试期间记录抽样程序

记录抽样程序第8章思维导图讲解思维导图3.细节测试中的审计抽样2.控制测试中的审计抽样1.审计抽样概述目录陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)审计抽样概述陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)1审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。适用性抽样方法抽样的风险相关概念

抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)细节测试实质性分析程序X陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)控制留下运行轨迹时控制未留下运行轨迹时，采用询问、观察、重新执行3类审计程序适用性

抽样方法

抽样的风险相关概念

抽样流程审计抽样并不是在所有审计程序中都可使用!审计程序风险评估程序实质性程序控制测试统计抽样统计抽样是一种利用数学和概率统计，依据随机原则抽取样本，据以推断总体的审计抽样方法。特

点

：(

1

)随机选取样本

，可合理保证总体中每一项目都有被抽取的机会；(2)运用概率论统计并评价样本

，而不是完全依靠审计人员的主观标准进行判断。适用范围：总体规模较大以及样本容易获取的情况。不同时具备统计抽样两个特征的抽样方法均属于非统计抽样。特点：审计人员主要凭借个人的主观标准和经验来确定样本规模、选取样本和评

价抽样结果。适用范围：总体规模较小或者某些样本难以获取的情况。适用性

抽样方法

抽样的风险相关概念

抽样流程统计抽样与非统计抽样陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)非统计抽样统计抽样与非统计抽样优点统计抽样(1)使用科学的方法确定样

本规模，从而能客观地计量并

控制抽样风险；(2)随机抽取样本，使得样本分布接近于总体分布，从而更具有代表性；(3)利用概率论，审计人员可以对抽样结果进行定量的评价；(4)为审计抽样提供了一个

统一

的框架，促使审计工作更

加规范。非统计抽样充分利用了审计人员的职业经

验和主观判断，操作简便适用性抽样方法

抽样的风险相关概念抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)非统计抽样(1)样本的选取不符合随机原

则，从而导致样本的代表性有所下降，并且难以确定样本规模是否适当；(2)抽样过程主要依赖于审计

人员的素质和经验；(3)审计人员对抽样结果只能

进行定性的评价，难以得出定

量的结果。适用性

抽样方法

抽样的风险

相关概念

抽样流程统计抽样与非统计抽样缺点统计抽样(1)需要特殊的专业技能，

增加额外的支出对审计人员进行培训

；(2)要求单个样本项目符

合

统计要求，也可能需要支出额

外的费用。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)属性抽样：一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。即，属性抽样

通常要回答的是：是否存在?是否发生?是否有效?变量抽样：

一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。即，变量抽样通常要回答的

是

：金额是多少?适用性

抽样方法

抽样的风险相关概念

抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)统计抽样与非统计抽样统计抽样方法随机选样和系统选样属于随机基础选样方法(即对总体的所有项目按随机规则选取样本),因而可在统计抽样中使用，当然也可在非统计抽样中使

用。而随意选样只能在非统计抽样中使用。随意选样选取样本时不采用结构化的方法，同时避免任

何有有意识的偏向或可

预见性(如回避难以找

到的项目或总选择第一

个项目)随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体

的所有项目，按随机

规则选取样本。如可

借助随机数表。系统选样系统选样是指按照相同的间隔从审计对象

总体中等距离地选取

样本的一种方法。适用性

抽样方法

抽样的风险相关概念抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)选取样本的方法√

当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险

√只要使用了审计抽样，就会有抽样风险√样本规模与抽样风险呈反向关系√

降低抽样风险的途径——扩大样本规模抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可能与审计对象总体特征不相符的风险。适

用

性

抽样方法

抽样的风险

相关概念

抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)抽样风险与过于乐观有关，容易导致其发表不恰

当的审计意见，即，影响审计效果。信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的可能性控制测试信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的可能性误受风险：推断某一重大错报不存在而实际存在的可能性实质性程序误拒风险：推断某一重大错报存在而实际

不存在的可能性与过于谨慎有关，容易导致抽样规模过大以至于无法承受，即，影响审计效率。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)适用性

抽样方法抽样的风险相关概念

抽样流程抽样风险抽样风险1.审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序2.审计人员选择的总体不适于测试目标3.审计人员未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)导致其未能发现样本中存在的偏差或错报4.审计人员未能适当地评价审计发现的情况非抽样风险

，是指审计人员由于其他与抽样风险无关的原因未能发现重大错报而得出错误结论的风险。导致的原因包括：适用性

抽样方法抽样的风险相关概念

抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)非抽样风险中国证监会行政处罚决定书(瑞华会计师事务所、侯立勋、肖捷〔2017〕22号当事人：瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称瑞华所),系辽宁振隆特产股份有限公司

(以下简称振隆特产)首次公开发行股票并上市

(IPO)审计机构，住所：北京市海淀区。侯立勋，男，1971年10月出生，振隆特产IPO审计报告签字注册会计师，住址：广东省深圳市福田区

。肖捷，男，1969年10月出生，振隆特产IPO审计报告签字注册会计师，住址：广东省深圳市南山区。依据《中华人民共和国证券法》(以下简称《证券法》)的有关规定，我会对瑞华所违法违规行为进

行了立案调查、审理，依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利，

并应当事人瑞华所、侯立勋、肖捷的要求举行听证会，听取了当事人及其代理人的陈述和申辩。本案现已

调查、审理终结。经查明，瑞华所作为振隆特产IPO审计机构，对振隆特产2012年、2013年及2014年财务报表进行审计

并出具了标准无保留意见的审计报告，审计收费130万元。瑞华所在审计过程中未勤勉尽责，其所出具的

审计报告存在虚假记载。具体违法事实如下：一

、瑞华所对振隆特产2012年至2014年与营业收入相关的项目进行审计时未勤勉尽责2012年至2014年，振隆特产出口收入分别占各年主营业务收入的73.25%、84.4%、85.27%。经查，振

隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润，虚增各年利润金额分别占当年利润总额的8.61%、20.81%、67.33%。(一)瑞华所未保持应有的职业怀疑，未充分关注境外销售合同的异常情况)处罚原因：

作为振隆特产IPO

的审计机构，瑞华在对振隆特产2012年、2013

年及2014年财务报表的审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告存在虚

假记载

。

实践案例

弱水三千，取

一瓢足矣?2017年3月，中国证监会公布了对瑞华的行政处罚决定适用性

抽样方法

抽样的风险

相关概念

抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)

实践案例

弱水三千，取

一瓢足矣?由于土特产这类存货具有容易变质的特点，在抽盘时应特别考虑是否存在以次充好或直接空装的情形。因此，必须从四周、顶

部、底部以及中心区域分别抽样时，才具有代表性。适用性

抽样方法

抽样的风险相关概念

抽样流程派隆食品ZHENLONG

FOOD陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)

实践案例

弱水三千，取

一瓢足矣?·瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集堆放、各垛物品间没

预留可查看空间但现场有叉车等搬运工具的情况下，只对顶层、侧面以及外围的存货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；·实际监盘时，瑞华仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量，

进而认为整垛存货是经过抽盘的，故瑞华所实际抽盘的比例远低于审计

底稿记载的比例-—90%左右。适用性

抽样方法

抽样的风险

相关概念

抽样流程瑞华会计师事务所RUIHUACERTIFIED

PUBLICACCOUNTANTS陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)代表性与异常误差●代表性是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个

总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。代表性与样本整体而非样本

中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关。●异常误差，是指对总体中的偏差或错报明显不具有代表性的偏差或错报。可容忍误差●可容忍错报是指注册会计师设定的货币金额，注册会计师试图对总体中的实际

错报不超过该货币金额获取适当水平的保证。●可容忍偏差率是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注册会

计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。可信赖程度●可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示，

可信赖程度与抽样风险是互补关系适用性

抽样方法抽样的风险相关概念

抽样流程陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)确定测试目标、定义总体、定义抽样单元、定义偏差(对应控制测试)或界定错报(对应细节测试)、定义

测试期间(仅适用于控制测试中的审计抽样)。确定抽样方法、确定样本规模、选取样本，进而针对选取的每个项目实施适合具体目的的审计程序。根据样本结果计算偏差率或推断总体错报，并在考虑抽样风险、偏差或错报的性质和原因的基础上，得出总体结

论

。对总体的结论，基于样本结果、使用审计抽样是否已为注册会计师针对所测试的总体得出的结论提供合理基础

两方面进行。记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)样本设计样本选取评价样本结果记录抽样程序适用性抽样方法

抽样的风险

相关概念

抽样流程控制测试中的

审计抽样陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第5版)样本设计阶段确定测试目标定义总体和抽样单元定义偏差定义测试期间样本设计阶段

选取样本阶段评价样本结果阶段记录抽样程序陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)确定测试目标获取并评价有关

控制运行有效性的审计证据以将审计风险降至可接受水平。考虑控制是否建立健全，控制是否得到有效执行。只有当审计人员认为控制设计合理，并且能够防止、发现、纠正管理层认定的重大错报时，才需要对

该控制运行的有效性进行测试。样本设计阶段

选取样本阶段评价样本结果阶段记录抽样程序陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第5版)定义总体和抽样

单

元定义总体是指审计人员在控制测试中考虑总体的同质性，确保适当性和完整

性。定义抽样单元是指选择能够提供控制运行证据的一份文件，

一个记录或者其中一行。确定测试目标获取并评价有关

控制运行有效性的审计证据以将审计风险降至可接受水平。考虑控制是否建立健全，控制是否得到有效执行。比如，如果被审计单位设定的控制要求主管人员必须在付款单上签字后方可进行付款，

则总体为所有付款单、

抽

样

单

元为每一张付款单。样本设计阶段

选取样本阶段评价样本结果阶段记录抽样程序陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)定义总体和抽样

单

元定义总体是指审计人员在控制测试中考虑总体的同质性，确保适当性和完整性。定义抽样单元是指选择能够提供控制运行证据的一份文件，一个记录或者其中一行。确定测试目标获取并评价有关

控制运行有效性的审计证据以将审计风险降至可接受水平。考虑控制是否建立健全，控制是否得到有效执行。定义偏差对被审计单位控制的理解，

确定能够显示

控制测试运行情况的特征，

据以定义控制偏差。样本设计阶段

选取样本阶段评价样本结果阶段记录抽样程序在实际工作中，这种控制偏差常常采用偏差率的表

现形式陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)定义测试期间审计人员一般选

取期中实施控制测试期中测试所获取的

审计证据仅仅与控

制在测试时点运行

的情况有关，因此，审计人员必须确定如何获取关于剩余

期间的审计证据。定义总体和抽样

单元定义总体是指审计人员在控制测试中考虑总体的同质性，确保适当性和完整性。定义抽样单元是指选择能够提供控制运行证据的一份文件，一个记录或者其中一行。确定测试目标获取并评价有关控制运行有效性的审计证据以将审计风险降至可接受水平。考虑控制是否建立健全，控制是否得到有效执行。定义偏差对被审计单位控制的理解，

确定能够显示

控制测试运行情况的特征，

据以定义控制偏差

。样本设计阶段

选取样本阶段

评价样本结果阶段

记录抽样程序陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)选取样本阶段确定样本方法确定样本规模选取样本并实施审计程序陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)样本设计阶段

选取样本阶段

评价样本结果阶段

记录抽样程序样本设计阶段

选取样本阶段

评价样本结果阶段

记录抽样程序确定抽样方法在选取样本项目时应当使每个抽样单元都有被选取的机会。随机

选样系统

选样陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)确定样本规模根据所设计的样本

确定样本的规模，以兼顾审计效率与效果决定需要审查多少样本。样本设计阶段

选取样本阶段

评价样本结果阶段

记录抽样程序确定抽样方法在选取样本项目时应当使每个抽样单元都有被选取的机会。考虑六项影

响样本规模的

主要因素陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)因素类别具体因素与样本规模的关系统计因素总体规模一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。可接受的过度信赖风险可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。

一般将信赖过度风险确定为10%,特别重要的

测试则可以将信赖过度风险确定为5%。审计因素有效运行的控制可降低

重大错报风险的程度有效运行的控制可降低重大错报风险的程度与样本规模同向变动。可容忍偏差率可容忍偏差率与样本规模反向变动。预计总体偏差率预计总体偏差率与样本规模同向变动。在既定

的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所

需的样本规模越大。其他因素控制运行的相关期间越长(年或季度),需要测试的样本越多；控制程序越复杂，测试的样本越多；对人工控制实施的测试要多过自动化控制。样本设计阶段

选取样本阶段

评价样本结果阶段

记录抽样程序陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)预计误差率可容忍误差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.0o%149(0)99(0)74(0)59(0

)49(o)42(0)36(0)32(o)29(0)19(0)14(0)0.25%236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.50%*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75%*208(2)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00%6**156(2)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25%**156(2)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1

)46(1

)30(1)22(1)1.50%**192(3)124(2)103(2)66(1)58(1)51(1

)46(1)30(1)22(1)1.75%**227(4153(3

)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.00%***181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1

)30(1)22(1)2.25%***208(5

)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50%****150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75%****173(5)109(3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1)3.00%****195(6)129(4)95(3)84(3

)61(2)30(1)22(1

)3.25%*****148(5

)112(484(3)61(2)30(1)22(1)3.50%*****167(6)112(484(3)76(3)40(2)22(1)3.75%*****185(7)129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00%******146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00%*******158(8)116(6)40(2)30(2)6.00%********170(11)50(3)30(2)7.00%*********68(5)37(3)思

考

：假设审计人员在进行收入循环的控制测试时，打算审查销售交易的发生认定。根据上一年度的审计情况以及本年度对于内

部控制的初步调查和评价，

审计人员预计有2%的销售发票存在单据不全的差错，此外，审计人员设定可容忍误差率为5%,

同

时希望以95%的把握来相

信总体的实际误差率小于

等于5%

,请确定审计人

员应该选取多少张销售发票进行检查?表

6

—

1

信赖过度风险水平为5%时属性抽样的样本规模预计误差率可容忍误差率2%3%4%6%7%8%9%10%15%20%o.0o%149(0)99(0)74(Q)59o49(0)42(0)36(a)32(0)29(0)19(o)14(0)0.25%236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.50%*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75%*208(2)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00%**156(2)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25%**156(2)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50%**192103(2)66(1

)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75%**88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.<U*73)88(2)77(2)68(2)46(1)39(122(1)2.25%**88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50%**150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75%****173(5)109(3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1)3.00%****195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25%*****148(5

)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1)3.50%*****167(6)112