商品流通企业会计教学课件-零售业务核算-销售

Thanksforyourattention!商品流通企业会计项目三零售业务核算项目三零售业务核算任务一、零售商品购进的核算任务二、零售商品销售的核算任务三、零售商品储存的核算周/次:12/1商品流通企业会计中IntermediateAccounting新IntermediateAccounting1、理解商品销售的一般业务程序，进而掌握相关的原始凭证。2、掌握商品销售的会计核算

学习目的与要求项目三零售商品流通任务二：商品销售的核算周/次:12/1教学重点与难点项目三零售商品流通任务二：商品销售的核算商品流通企业会计中IntermediateAccounting新IntermediateAccounting1、商品销售过程中有关的凭证2、商品销售的具体会计处理

批发企业：数量进价金额核算法

（1）销售商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）（2）结转已售商品成本借：主营业务成本贷：库存商品价税合计不含税售价进价进价温故一般销售知新零售企业：售价金额核算法

一般销售采购商品在途物资进价商品入库库存商品—某柜商品进销差价—某柜差价售价商品销售主营业务成本主营业务收入第四章商品流转的售价核算第三节商品销售的核算零售商品销售的收款方式1、营业员直接收款，顾客选货交款；2、营业员售货时填写商品计数卡，由收银台集中收款；3、超市实行顾客自选商品，在出口处由收银员用收银机集中收款。直接收款集中收款易发生差错不易发生差错营业员(柜组)内部缴款单零售商品进销存日报表出纳员银行进账单现金送款单内部缴款单零售商品进销存日报表会计员零售商品销售的业务程序1、

内部缴款单主要凭证2、商品进销存日报表主要凭证3、信用卡签购单

主要凭证4、汇计单

主要凭证5、银行进账单

主要凭证6、现金送款单

主要凭证零售商品销售的业务程序零售商品销售的核算(一)商品销售核算的账户设置主营业务收入主营业务成本库存商品商品进销差价

零售商品销售核算账户设置示意图举例

销量还蛮不错的。服装组卖了58500元，家电组卖了70200元。

我是会计小亚，今天刚收到服装组和家电组交来的内部缴款单、零售商品进销存日报表，还有出纳员给我的银行收账单，这些都是我做账的重要依据~~~

为了适应零售企业的业务特点，体现售价金额核算法的要求，企业在处理销售业务时，采用以下做法：

平时，按已售商品的含税售价同时记录主营业务收入和主营业务成本，并注销各柜组库存商品的账面记录。

①借：银行存款128700

贷：主营业务收入—服装组58500

—家电组70200②借：主营业务成本—服装组58500—家电组70200

贷：库存商品—服装组58500—家电组70200零售商品销售的核算

月终，分解全月含税的主营业务收入还原为不含税的销售收入；并分摊全月已销商品应负担的进销差价还原为已销商品的进价成本。[例7]

某超级商场为一般纳税人，适用增值税率为17%。某商场商品销货款（含税）情况项目销售金额现金收入信用卡收入转帐支票现金溢余食品柜30002400600服装柜860059805202100百货柜59505950合计1755014330112021001、根据内部交款单编制收入的会计分录。(1)财会部门根据各柜组交来的“内部交款单”

借：库存现金14330

银行存款3220

货：主营业务收入—食品柜3000—服装柜8600—百货柜5950（2）将现金集中送存银行，根据“送款单”回单联

借：银行存款14330

贷：库存现金14330 （3）同时，按售价结转已销商品成本：借：主营业务成本—食品柜3000—服装柜8600—百货柜5950

贷：库存商品—食品柜3000—服装柜8600—百货柜5950零售商品销售账务处理示意图

借：银行存款贷：主营业务收入

借：主营业务成本贷：库存商品售价成本同时含税收入批发企业：

数量进价金额核算法

（1）销售商品借：银行存款贷：商品销售收入应交税费-应交增值税(销项)（2）结转已售商品成本借：商品销售成本贷：库存商品价税合计不含税售价进价进价零售企业：

售价金额核算法

（1）销售商品借：银行存款贷：商品销售收入

（2）结转已售商品成本借：商品销售成本贷：库存商品含税售价含税售价含税售价含税售价

燕华商贸公司昨日销售收入总计124,250元，其中：服装组59,670元，食品组26,910元，财会部门根据报来的“内部缴款单”、“零售商品进销存日报表”和“现金送款单”回单，请作出会计处理。尝试练习借：银行存款125,190

贷：主营业务收入——服装组59,670

——食品组26,910

销售收入是含税的销售金额，月终还应计算调整已销商品增值税销项税额。1、确认收入借：主营业务成本——服装组59670

——食品组

26910

贷：库存商品——服装组59570

——食品组26910

2、结转成本

销售成本是含增值税的售价成本,月终还应计算调整已销商品实现的进销差价1、根据内部交款单编制收入的会计分录。借：现金或银行存款货：主营业务收入（售价）2、同时按库存商品的售价结转“主营业务成本”。借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）3、商品销售收入的调整：月末将含税的主营业务收入调整为不含税的销售收入。借:主营业务收入（增值税）贷：应交税费——应交增值税（销项税）零售商品销售的核算小结项目销售金额实收金额现金收入信用卡收入现金短缺现金溢余食品组3,0003,0203,020290020服装组8,6008,6005,700320百货组5,9505,9005,58050合计17,55017,52014,30032205020零售商品销售的核算---长短款的核算借：库存现金14300

银行存款3220

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢30

货：主营业务收入—食品组3000

—服装组8600

—百货组59501、确认收入借：主营业务成本—食品组3000

—服装组8600

—百货组5950

贷：库存商品—食品组3000

—服装组8600

—百货组59502、结转成本借：库存现金14300

银行存款3220

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50

货：主营业务收入—食品组3000

—服装组8600

—百货组5950

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢201、确认收入时，长短款挂账2、查明原因时，转销处理借：其他应收款—王明40

销售费用—短款损失10

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢50短款由收银员王方赔偿80%借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢20

贷：营业外收入20长款是找零差而多收借：主营业务收入—百货柜50

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢50借：库存商品—百货柜50

贷：主营业务成本—百货柜50短款销货记录错误造成借：营业外支出50

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢50短款是意外损失1、根据内部交款单编制收入的会计分录。借：现金或银行存款借或贷:待处理财产损溢货：主营业务收入（售价）2、同时按库存商品的售价结转“主营业务成本”。借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）3、查明原因进行转销处理长款:营业外收入短款:责任人:其他应收款销货记录错:冲减收入和成本企业损失:销售费用意外损失:营业外支出零售商品销售长短款的核算小结1、根据内部交款单编制收入的会计分录。借：现金或银行存款货：主营业务收入（售价）2、同时按库存商品的售价结转“主营业务成本”。借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）3、商品销售收入的调整：月末将含税的主营业务收入调整为不含税的销售收入。借:主营业务收入（增值税）贷：应交税费——应交增值税（销项税）零售商品销售的核算小结课后作业

1.分组扮演顾客、营业员、收银员、出纳员、会计员，结合实训资料模拟不同收款方式下的票据传递流程。

2.弹性选择网中网会计仿真软件中关于零售销售的会计核算。《零售商品销售的核算》已销商品进销差价的计算和结转

已销商品进销差价计算方法综合差价率计算法分类(柜组)差价率计算法实际进销差价计算法已销商品进销差价计算方法种类示意图

月末“商品进销差价”余额

=

月末“库存商品”月末“主营业务收入”余额(受托代销商品）贷方发生额

差价率=差价/售价×100%×100%计算公式本期已销商品应分摊的进销差价本期“主营业务收差价=入”贷方发生额×率期末库存商品应分摊的进销差价月初“商本期发生本期已销=品进销差+的“商品－进商品应分摊价”余额销差价”的进销差价课本P74(一)综合差价率计算法

综合差价率计算法是月末根据企业经营的全部商品存、销比例平均分摊商品进销差价的一种方法。一、已销商品进销差价的计算已销商品进销差价的计算(一)综合差价率计算法

计算本月已销商品应分摊进销差价

计算本月综合平均差价率12本月“主营业务成本”账户借方发生额×综合差价率图4-24综合差价率计算法示意图(一)综合差价率计算法例4-14

某零售企业月末“商品进销差价”账户余额为271,680元，月末“库存商品”账户余额为375,000元，本月“主营业务成本”账户借方发生额为483,600元，本月“受托代销商品”账户余额为47,000元，根据资料，计算本月已销商品应分摊的进销差价。已销商品进销差价的计算(一)综合差价率计算法例4-14

综合差价率

=271680÷(375000+483600+47000)×100%=30%

本月已销商品应摊的进销差价

=483600×30%=145080(元)

在实际工作中，进销差价是通过“已销商品进销差价计算表”(如表4-9)进行计算的。已销商品进销差价的计算(一)综合差价率计算法表4-9已销商品进销差价计算表月末商品按售价计算的全部商品金额综合差价率%商品进销差价进销差价账户余额月末库存商品账户余额受托代销商品账户余额本月商品销售总额合计已销商品应摊金额库存商品应保留金额2716803750004700048360090560030145080126600483600X30%=145080271680-145080=126600已销商品进销差价的计算

某商场本月“商品进销差价”月初余额是52400元，当期发生“商品进销差价”131600元；月初“库存商品”余额是700000元，本月购入商品售价是1070000元；本月商品销售收入是1200000元。计算本月已销商品及月末库存商品应分摊的进销差价练习综合差价率

=(52400+131600)÷(700000+1070000+1200000)×100%=10.40%已销商品应分摊的进销差价

=1200000×10.40%=124800期末库存商品应分摊的进销差价

=52400+131600-124800=59200

借:商品进销差价

124800

贷：主营业务成本124800(一)综合差价率计算法综合差价率计算法的优缺点及适用范围归纳表优点

计算简便。

缺点

由于各种商品的进销差价不一，销售比重也不尽相同，计算结果的准确性较差，影响已销商品实现的进销差价及库存商品应保留进销差价的准确性。

适用范围

经营品种较少的企业。

已销商品进销差价的计算

分类或(柜组)差价率是按照各类或(柜组)商品的存.销比例,平均分摊进销差价的一种计算方法.(二)分类(柜组)差价率的计算法已销商品进销差价的计算(二)分类(柜组)差价率的计算法表4-11综合差价率计算法和分类(柜组)差价率比较表综合差价率计算法

计算范围广，通常包括企业全部零售商品

计算结果准确性差分类(柜组)差价率

计算范围小，通常为企业中的各个柜组

计算结果比较准确已销商品进销差价的计算(二)分类(柜组)差价率的计算法例4-15表4-12

账户的发生额及余额表商品大类或柜组

“商品进销差价”账户月末余额

“受托代销商品”账户余额

“库存商品”账户余额

“商品销售成本”账户借方发生额

甲柜组5394082000104000乙柜组12152020000139600187600丙柜组280794473000410000丁柜组372232524100570700合计8284862000012187001272300

某零售企业月末有关账户的发生额及余额，如表4-12所示。根据资料，编制“已销商品进销差价计算表”，计算各类商品(或各柜组)本月已销商品应分摊的进销差价。(二)分类(柜组)差价率的计算法例4-15表4-13

已销商品进销差价计算表商品大类或(柜组)

“商品进销差价”余额

按售价计算的全部商品金额差价率%商品进销差价

“库存商品”余额“受托代销商品”余额本月商品销售总额合

计

已销商品应摊金额

甲柜组53940820001040001860002930160乙柜组121520139600200001876003472003565660丙柜组28079447300041000088300031.8130380丁柜组372232524100570700109480034194038合计82848612187002000012723002511000—420238借:商品进销差价——甲柜组30160——乙柜组65660——丙柜组130380——丁柜组194038

贷：主营业务成本——甲柜组30160——乙柜组65660——丙柜组130380——丁柜组194038某商场本月有关明细资料柜组期初商品进销差价本期购进商品进销差价期初库存商品售价本期增加商品售价本期商品销售收入食品柜1400040000200000230000400000百货柜1500045000200000390000390000服装柜2340046600300000450000410000合计5240013160070000010700001200000练习借:商品进销差价——食品柜

——百货柜

——服装柜贷：主营业务成本——食品柜

——百货柜

——服装柜主营业务成本按售价结转的销售成本已销商品应分摊的进销差价商品的实际销售成本（按进价反映）主营业务成本(进价)计算表柜组本月主营业务成本销售商品分摊进销差价本月（进价）主营业务成本食品百货服装合计4000003900004100001200000

实际进销差价计算法又称盘存商品进销差价计算法，是根据期末库存商品盘点数量，计算出盘存库存商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。已销商品进销差价的计算(三)实际进销差价计算法程序：1、月末各柜组通过实地盘点，得出各种库存商品的期末盘存数量，分别乘以各种商品的原进价或最后进价，求得期末库存商品的进价总额。2、将各种商品的实际库存数量乘以各种商品的售价，求得期末库存商品的售价总额。3、将期末库存商品的售价总额减去期末库存商品的进价总额，得出期末库存商品应分摊的进销差价。4、未分摊前“商品进销差价”账户的月末余额-期末库存商品应分摊的进销差价=已销商品的进销差价。(三)实际进销差价计算法已销商品进销差价的计算(三)实际进销差价计算法例表4-14

商品盘点表实物负责人：百货柜195290285100合计62057383309885套D商品17600642282583275件C商品2731319136608256143条B商品2968010638360137280件A商品金

额

单

价

金

额

单

价

购进价

零售价

盘存数量

单

位

商品名称

某零售企业百货柜未分摊前“商品进销差价”账户的余额为104332元，商品盘点结果如表4-14所示。(三)实际进销差价计算法例

根据表4-14，资料计算甲柜组已销商品应分摊的进销差价：库存商品应保留的进销差价：285100－195290=88910(元)已销商品应分摊的进销差价：104332－88910=15422(元)借:商品进销差价——百货柜15422

贷：主营业务成本——百货柜

15422

(三)实际进销差价计算法例表4-15

实际进销差价计算法的优缺点及适用情况表优点

计算准确，月末使用后起到了调整已结转商品进销差价的作用。

缺点

查找各种商品的进价比较困难，逐一计算每种商品的进价和售价金额工作量很大。适用范围

一般在年末使用；采用计算机操作的企业建议采用该方法。

练习

某商店采用实际进销差价法，10月31日各柜组商品盘点的资料如下表。各柜组分摊进销差价前，“商品进销差价”余额分别是食品柜54000元，百货柜60000元，服装柜70000元。柜组库存商品售价金额库存商品进价金额库存商品进销差价食品柜29500259503550百货柜20000017966320337服装柜35000031625333747已销商品分摊进销差价计算表柜组分摊前“商品进销差价”余额库存商品分摊进销差价已销商品分摊进销差价食品柜54000355050450百货柜600002033739663服装柜700003374736253借：商品进销差价——食品柜50450——百货柜39663——服装柜36253

贷：库存商品——食品柜50450——百货柜39663——服装柜36253(三)实际进销差价计算法例表4-15

实际进销差价计算法的优缺点及适用情况表优点

计算准确，使用后起到了调整已结转商品进销差价的作用。

缺点

查找各种商品的进价比较困难，逐一计算每种商品的进价和售价金额工作量很大。适用范围

一般在年末使用；采用计算机操作的企业建议采用该方法。

综合差价率推算法、分类或分柜组差价率推算法、实际进销差价计算法常用的方法：平时采用分柜组计算差价率年度终了采用实际进销差价计算法。各种方法的综合运用已销商品进销差价的计算柜组月末进销差价余额月末库存商品（受托代销商品）余额本月主营业务收入贷方发生额本月进销差价率本月已商品分摊进销差价百货柜69620148800139600服装柜61868124500121200食品柜60542117700113200合计

用综合差价率和分柜组差价率计算已销商品进销差价，编制相应的分录。2、分柜组差价率法柜组月末进销差价余额1月末库存商品（受托代销商品）余额2本月主营业务收入贷方发生额3本月进销差价率4=1/(2+3)本月已商品分摊进销差价5=4*3百货柜6962014880013960024.1433699.44服装柜6186812450012120028.1830518.16食品柜6054211770011320026.2229609.04合计19203040000037400025.1938742、分柜组差价率法：借：商品进销差价——食品柜29609.04——百货柜33699.44——服装柜30518.16

贷：主营业务成本——食品柜29609.04——百货柜33699.44——服装柜30518.161、综合差价率法：借：商品进销差价93874

贷：主营业务成本938743、实际进销差价计算法柜组