《基础会计与实务》-项目5经济业务核算

知识目标理解和掌握工业企业资金筹集业务、固定资产业务、材料采购业务、产品生产业务、商品销售业务以及利润形成与分配业务核算应设置的账户及账务处理。技能目标能够运用借贷记账法对工业企业发生的主要经济业务进行账务处理。围绕各任务，分析经济业务内容，分析需要设置的账户，以及账务处理（编写会计分录）比如：筹资过程1.分析经济业务2.设置的账户：账户的性质（分类）

核算的内容

增减额的记账方向

余额的方向3.根据经济业务编写会计分录要求：掌握借贷记账法下的各类账户的结构借方

账户名称

贷方

资产、成本的增加负债的减少所有者权益的减少费用的增加收入的减少资产、成本的减少负债的增加所有者权益的增加费用的减少收入的增加资产或成本的期末余额

负债或所有者权益的期末余额各类账户的具体结构概括如下资产+费用(成本)

=

负债+所有者权益+收入

增减额的记账方向相同增减额的记账方向相同任务5.1

资金筹集业务的账务处理

【引例】

刘利和王鹏大学毕业后决定合伙成立利鹏服装有限责任公司，并商定每人出资10万元。他们租用了一间厂房，购置了设备，并按规定办妥了各项手续，但此时的20万元已所剩无几。为购买材料、聘用工人，刘利和王鹏只得以刚注册成立的企业的名义向银行申请取得了5万元的贷款。生产终于如期开工，第一批产品也顺利出厂。讨论：该公司的筹资渠道有哪些？任务5.1资金筹集业务的账务处理一、企业筹资业务概述

资金筹集渠道投资者投入资本所有者权益实收资本（股本）资本公积借入的资金债权人的权益短期借款长期借款任务5.1资金筹集业务的账务处理

【引例解析】刘利和王鹏每人出资10万元所筹集的20万元资金投资者投入的资本金利鹏公司向银行借入的5万元短期借款（或长期借款）任务5.1资金筹集业务的账务处理二、所有者权益筹资业务

（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（股本）和资本公积。

任务5.1资金筹集业务的账务处理2014年3月新颁布实施的《中华人民共和国公司法》规定：设立有限责任公司，注册资本达到3万元以上（含3万元）即可申请登记

股份有限公司注册资本的最低限额为500万元股份有限公司申请其股票上市，公司股本总额不少于人民币3000万元

二、所有者权益筹资业务

（二）账户设置

1.“

实收资本”账户：实收资本等于公司的注册资本

二、所有者权益筹资业务

（二）账户设置

1.“

实收资本”账户：所有者权益类账户

借方

实收资本

贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ本期增加额：记入贷方，表示企业实际收到的投资者投入的资本数本期减少额：记入借方，表示经批准减少的注册资本数

期末余额：在贷方，反映企业实有的资本或股本数额任务5.1资金筹集业务的账务处理二、所有者权益筹资业务

（二）账户设置

2.“资本公积”账户：所有者权益类账户

借方

资本公积

贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ本期增加额：记入贷方，表示企业资本公积的增加额本期减少额：记入借方，表示资本公积的减少额期末余额：在贷方，反映企业资本公积金的实际结存数额任务5.1资金筹集业务的账务处理二、所有者权益筹资业务

（二）账户设置

3.“银行存款”“固定资产”“无形资产”账户：

属于资产类账户

借方

银行存款贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期增加额：记入借方，表示企业存入金融机构的款项本期减少额：记入贷方，表示提取或支出的存款期末余额：在借方，反映企业在银行金融机构存款的余额二、所有者权益筹资业务

（三）账务处理

例5-1收到国家投入资金200000元，款项存入银行。

分析：

1.账户名称、性质

实收资本：所有者权益类，银行存款：资产类2.确定记账方向

实收资本增加记在贷方银行存款增加记在借方3.确定记账金额

4.编写会计分录

借：银行存款200000

贷：实收资本200000

任务5.1资金筹集业务的账务处理二、所有者权益筹资业务

（三）账务处理

例5-2收到A公司投入设备一台，双方协议价80000元。

1.账户名称、性质

实收资本：所有者权益类，固定资产：资产类2.确定记账方向

实收资本增加记在贷方固定资产增加记在借方3.确定记账金额

4.编写会计分录借：固定资产80000

贷：实收资本80000

任务5.1资金筹集业务的账务处理二、所有者权益筹资业务

（三）账务处理

例5-3收到投资者投入一项专利权，双方协议价40000元。1.账户名称、性质

实收资本：所有者权益类，无形资产：资产类2.确定记账方向

实收资本增加记在贷方，无形资产增加记在借方3.确定记账金额

4.编写会计分录借：无形资产40000贷：实收资本40000

任务5.1资金筹集业务的账务处理三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

短期借款是指向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含1年）的各种借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

任务5.1资金筹集业务的账务处理三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置

1．“短期借款”账户：负债类账户

借方

短期借款贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ本期增加额：记入贷方，登记企业借入的短期借款本金

本期减少额：记入借方，登记归还的短期借款本金

期末余额：在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金

三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置

2．“长期借款”账户：负债类账户

借方

长期借款贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ本期增加额：记入贷方，登记企业借入的各种长期借款本金和利息本期减少额：记入借方，登记归还的长期借款本金和利息期末余额：在贷方，反映企业尚未归还的长期借款本金和利息三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置

3．“财务费用”账户：损益类账户（费用类）

借方

财务费用贷方

本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期增加额：记入借方，登记本期发生的各项财务费用本期减少额：记入贷方，登记期末转入“本年利润”

账户的数额期末余额为0，即无余额三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置

3．“应付利息”账户：负债类账户

借方

应付利息贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ本期增加额：记入贷方，登记企业借入的各种借款应支付

的利息本期减少额：记入借方，登记归还的借款利息期末余额：在贷方，反映企业期末尚未归还的借款利息三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置（三）账务处理：分析经济业务，编写会计分录例5-4向银行借款100000元，期限6个月，年利率6％，款项存入企业银行账户。分析：账户名称及性质、记账方向、金额短期借款：负债类、增加计入贷方银行存款：资产类、增加计入借方编写分录借：银行存款

100000贷：短期借款100000三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置（三）账务处理：分析经济业务，编写会计分录例5-5期末计提本月应负担的借款利息500元，利息未付分析：账户名称及性质、记账方向、金额财务费用：损益类、增加计入借方应付利息：负债类、增加计入贷方编写分录借：财务费用500贷：应付利息500三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置（三）账务处理：分析经济业务，编写会计分录例5-6以银行存款归还短期借款本金200000元。分析：账户名称及性质、记账方向、金额短期借款：负债类、减少计入借方银行存款：资产类、减少计入贷方借：短期借款200000

贷：银行存款200000三、负债筹资业务

（一）负债筹资的构成

（二）账户设置（三）账务处理：分析经济业务，编写会计分录例5-7向银行借入期限为5年，利率8%的借款200

000元，存入企业账户分析：账户名称及性质、记账方向、金额长期借款：负债类、增加计入贷方银行存款：资产类、增加计入借方借：银行存款200000

贷：长期借款200000小结筹集资金的核算

1.筹资渠道

2.所有者权益筹资

账户设置：实收资本、资本公积、固定资产

（账户性质、增减额记账方向、余额方向）

账务处理：分析经济业务，编写会计分录

3.负债筹资业务

账户设置：短期借款、长期借款

财务费用、应付利息

账务处理：分析经济业务，编写会计分录

固定资产的概念与特征

固定资产的成本

固定资产折旧

折旧的概念

折旧的影响因素

折旧的范围

折旧的方法

账户设置：在建工程、固定资产

工程物资、累计折旧

账务处理：分析关于固定资产的经济业务，编写

会计分录

一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产

特征：

（1）固定资产属于有形资产

（2）固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产；

（3）固定资产的使用寿命超过1年。二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出外购固定资产的成本：1.购买价款2.相关税费（一般不包括增值税）3.使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的概念

1.固定资产折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额=

固定资产原价-预计净残值-已计提的减值准备2.应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

注意：已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。3.预计净残值：使用寿命期满时预计净残值=预计清理收入-预计清理费用三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的概念

应计折旧额=

固定资产原价-预计净残值-已计提的减值准备例如：一台机器设备，原价200

000元，预计使用寿命为10年，预计净残值5000元，预计发生减值，计提减值准备10

000元应计折旧额=200

000-5000–10

000=185000三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的概念

（二）影响固定资产折旧的因素：

固定资产折旧一般在月末计提：月末计算应该提取的折旧额（通常称为“计提折旧”）

1．固定资产原值

2．预计净残值

3．固定资产减值准备

4．固定资产的使用寿命

三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的概念

（二）影响固定资产折旧的因素

（三）计提折旧的范围

以下两种情况不计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独计价入账的土地。

除以上两种情况，企业的其他固定资产都应计提折旧三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的概念

（二）影响固定资产折旧的因素

（三）计提折旧的范围

（四）固定资产折旧方法：4种

年限平均法、工作量法

双倍余额递减法、年数总和法

三、固定资产折旧

（四）固定资产折旧方法

1．年限平均法（直线法）：根据使用年限计算每月、每年的折旧额，将应计折旧额在使用年限内平均分摊

预计净残值率=预计净残值÷原值×100%

预计净残值=原值×预计净残值率

年折旧额=应计折旧额÷预计使用年限=（原值-预计净残值）÷预计使用年限

=（原值-原值×预计净残值率）÷预计使用年限=原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限

=原值×年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年折旧额÷12=原值×月折旧率（四）固定资产折旧方法

1．年限平均法（直线法）

例：甲公司有一幢厂房，原价为5

000

000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％，计算该厂房的月折旧率和月折旧额？

年折旧率＝（1-2％）÷20＝4.9％

月折旧率＝4.9％÷12＝0.41％

月折旧额＝5000000×0.41％＝20500（元）（四）固定资产折旧方法

2．工作量法：

根据资产的预计总工作量计算每月折旧额

比如：汽车的总行驶里程、设备的总工时

单位工作量折旧额=

固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【思考】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的本月折旧额的计算？（四）固定资产折旧方法

【思考】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的本月折旧额的计算？单位工作量折旧额=

固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量=600000×（1-5%）÷500000

练习：企业一辆汽车采用工作量法计提折旧，原价为150000，净残值率2%。总工作量为100000公里，本月行驶3000公里。计算本月折旧额四、账户设置

1．“在建工程”账户：资产类账户，用来核算尚在建设的工程，需要安装的设备借方

在建工程贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

增加额：记入借方，登记企业各项在建工程的实际支出减少额：记入贷方，贷方登记工程达到预定可使用状态

时转出的成本期末余额：在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用

状态的在建工程成本。四、账户设置

2．“工程物资”账户：资产类账户，为在建工程购买的物资，不属于存货借方

工程物资贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

增加额：记入借方，登记购入工程物资的实际成本减少额：记入贷方，登记在建工程领用的工程物资的成本期末余额：在借方，反映企业期末库存工程物资的成本。四、账户设置

3．“固定资产”账户：资产类账户借方

固定资产贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ

本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

增加额：记入借方，登记增加的固定资产原始价值减少额：记入贷方，登记减少的固定资产的原始价值期末余额：在借方，反映企业期末固定资产的原值1.为建造房屋等建筑物，购买工程物资2.为建造房屋等建筑物，领用工程物资3.在建工程发生其他支出（工人工资、水电费等）4.在建工程完工（达到预计使用状态），交付使用借：工程物资

贷：银行存款、应付账款

借：在建工程

贷：工程物资借：在建工程

贷：应付职工薪酬、银行存款、应付账款借：固定资产

贷：在建工程四、账户设置

4．“累计折旧”账户：资产类账户，“固定资产”账户的备抵账户借方

累计折旧贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ增加额：记入贷方，登记按月计提的折旧额（折旧增加）减少额：记入借方，登记因出售、报废、毁损固定资产

而减少的折旧额期末余额：在贷方，反映企业期末固定资产累计折旧额四、账户设置

4．“累计折旧”账户：资产类账户，固定资产的备抵账户借方

累计折旧贷方

本期减少额期初余额50000本期增加额10000

发生额合计10000

期末余额60000借方

固定资产贷方

期初余额150000本期增加额0本期减少额0

发生额合计0期末余额150000

期初固定资产净值=原值-累计折旧=150000-50000=100000期末固定资产净值=原值-累计折旧=150000-60000=90000无需安装，直接投入使用：借：固定资产应交税费—增值税（进）

贷：银行存款五、账务处理：购入固定资产业务的核算，包括需要安装、无需要安装需要安装的机器设备1.购入时借：在建工程

应交税费—增值税（进）

贷：银行存款2.发生安装费用借：在建工程

贷：工程物资

应付职工薪酬

银行存款3.安装完工，交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

五、账务处理【思考】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。要求（1）计算固定资产成本（2）编制购入固定资产的会计分录。固定资产成本=30000+300=30300五、账务处理【思考】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，款项以银行存款支付：借：固定资产30300

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400五、账务处理【思考】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人要求：计算固定资产成本注：增值税不计入成本

固定资产成本=200000+10000+30000甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，

购入时借：在建工程210000

应交税费—应交增值税（进）34000

贷：银行存款244000支付安装费借：在建工程30000

贷：银行存款30000安装完毕

借：固定资产240000

贷：在建工程240000固定资产的成本构成固定资产的折旧：

折旧的概念

折旧的影响因素

折旧的范围

折旧的方法设置的账户：固定资产、工程物资

在建工程、累计折旧账户名称

期初余额

本期发生额期末余额

借方贷方

借方贷方

借方贷方库存现金（1）600002000070000库存商品7000030000100000固定资产100000（3）（4）应付账款6000060000实收资本20000050000250000合计200000

（2）130000130000（5）310000试算平衡表的填列任务5.3

材料采购业务的账务处理

【引例】

2012年9月8日，某服装公司购进面料200米，单价50元，总价款10000元，增值税率为17%，增值税税款1700元，另发生运费300元，货款12000元已用银行存款付讫，材料也已验收入库。问题：面料的总成本是多少，增值税、运费如何处理，如何进行会计核算？一、材料采购成本

【引例解析】

2012年9月8日，某服装公司购进面料200米，单价50元，总价款10000元，增值税率为17%，增值税税款1700元，另发生运费300元，货款12000元已用银行存款付讫，材料也已验收入库。材料成本=10000+300增值税1700元不计入采购成本，而应直接记入“应交税费——应交增值税”账户的借方。二、账户设置

1．“在途物资”账户：资产类账户，核算未入库的材料成本借方

在途物资贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

增加额：记入借方，登记采购未入库的材料实际成本减少额：记入贷方，登记已经验收入库材料的实际成本期末余额：在借方，反映尚未验收入库的在途材料的采购成本二、账户设置

2．“原材料”账户：资产类账户，核算库存材料的增减变动情况借方

原材料贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

增加额：记入借方，登记已经验收入库材料的实际成本减少额：记入贷方，登记发出材料的实际成本期末余额：在借方，表示企业库存的各种材料的实际成本二、账户设置

3．“材料采购”账户：资产类账户借方

材料采购贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

注意：1.原材料采用计划成本进行日常核算时，采用“材料采购”账户2.原材料采用实际成本进行日常核算时，采用“在途物资”账户二、账户设置

4．“材料成本差异”账户：资产类账户原材料采用计划成本进行日常核算时，原材料的实际成本与计划成本的差异记入“材料成本差异”二、账户设置

5．“应付账款”账户：负债类账户借方

应付账款贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ二、账户设置

6．“应付票据”账户：负债类账户借方

应付票据贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ二、账户设置

7.“预付账款”账户：资产类账户借方

预付账款贷方

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ二、账户设置

8．“应交税费—应交增值税”账户：负债类账户增值税是对销售商品的增值额征收的税应交增值税=增值额×增值税税率=（售价-进价）×增值税税率=售价×增值税率-进价×增值税税率=销项税额-进项税额销项税额：销售商品时，应向客户收回的款项，

应收的货款包括商品的售价和销项税额

记入“应交税费—应交增值税”

账户的贷方进项税额：采购材料，应向供应商支付的款项，

应付的货款包括材料的进价和进项税额

记入“应交税费—应交增值税”

账户的借方例：增值税的计算与分析，增值税率17%某公司采购原材料进价10000元，将其生产为产品，产品售价30000元，假设产品全部售出应交增值税=增值额×增值税税率=（30000-10000）×17%=30000×17%

-10000×17%=5100-1700=3400元销项税：5100进项税：1700销售商品时，应向客户收回的货款？

包括商品的售价和销项税额：35100采购材料，应向供应商支付的货款？

包括材料的进价和进项税额：11700

进项税额ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ销项税额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ借方

应交税费—应交增值税贷方二、账户设置

8．“应交税费—应交增值税”账户：负债类账户借方：登记采购原材料时应向供应商支付的进项税额

（进价×税率）贷方：登记销售商品时应向客户收回的销项税额

（售价×税率）余额在贷方：应交而未交的税费（交给税务部门）三、账务处理：实际成本或计划成本

（一）实际成本核算：两种情况，包括入库和未入库

1.

采购材料当天验收入库（发票和材料同时送到）

以银行存款结算货款

借：原材料（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

赊购，货款未付借：原材料（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款以商业汇票结算货款

借：原材料（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付票据三、账务处理：实际成本或计划成本

（一）实际成本核算：两种情况包括入库和未入库

2.材料未入库：发票已到，材料未到

以银行存款结算货款

借：在途物资（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

货款未付借：在途物资（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、应付票据

发生运杂费借：在途物资（运杂费）

贷：银行存款、应付账款

材料入库借：原材料（买价、运杂费）

贷：在途物资例5-7从北方企业购入A、B、C三种材料：A材料20千克，单价600元，金额12000元；B材料60千克，单价500元，金额30000元；C材料，10千克，单价800元，金额8000元，增值税进项税额8500元，材料尚未验收入库，货款尚未支付，采用实际成本核算。分析账户：

在途物资、应付账款、应交税费—应交增值税确定记账方向编写会计分录

借：在途物资-A材料12000

-B材料30000-C材料8000

应交税费—应交增值税（进）8500

贷：应付账款58500例5-8用银行存款支付上述三种材料的运输费900元。按材料重量分配，其中：A材料20千克，B材料60千克

，C材料10千克费用分配率＝总费用÷材料总重量＝900÷（20+60+10）＝10（元/千克）A材料负担的运费：10×20=200（元）B：600元C：100元分析账户：

在途物资、银行存款确定记账方向编写会计分录借：在途物资-A材料200

-B材料600-C材料100

贷：银行存款900思考：A、B、C三种材料的实际成本各是多少？例5-9从长安企业购入D材料6千克，单价1000元，价款6000元，增值税进项税额1020元，长安企业代垫运费200元，开出一张商业汇票，材料尚未验收入库。计算D材料的实际成本：

6000+200分析账户：

在途物资、应付票据、应交税费—应交增值税确定记账方向编写会计分录借：在途物资-D材料6200应交税费—应交增值税(进)1020

贷：应付票据7220例5-11收到上述采购的A、B、C、D四种材料，并验收入库。计算四种材料的实际成本：A材料：买价+运费12200B材料：买价+运费30600C材料：买价+运费8100D材料：买价+运费6200分析账户：原材料、在途物资

确定记账方向编写会计分录借：原材料—A材料12200

—B材料30600

—C材料8100

—D材料6200

贷：在途物资—A材料12200

—B材料30600

—C材料8100

—D材料6200注意：会计分录的书写格式

3.多退少补：

比较预付的货款与应付的总货款当预付的货款﹥应付的总货款,供应商应退回多付的借：银行存款

贷：预付账款当预付的货款﹤应付的总货款,向供应商补付货款借：预付账款

贷：银行存款

预付货款业务的核算：“预付账款”账户1.以银行存款向供应商（卖方）预付货款

借：预付账款

贷：银行存款2.收到供应商发来的原材料借：原材料应交税费—增值税(进)

贷：预付账款

（应付的总货款）

1.以银行存款向供应商（卖方）预付货款

借：预付账款

贷：银行存款2.收到原材料借：原材料应交税费—增值税(进)

贷：预付账款

（应付的总货款）

预付货款业务的核算：预付账款借方

预付账款贷方

预付的货款应付的总货款

余额多付的货款

债权

余额少付的货款

债务贷方余额：预付的货款﹤应付的总货款，少付的应补付的货款（债务）1.5月15日以银行存款向供应商预付货款10000元借：预付账款10000

贷：银行存款100002.5月25日收到原材料，买价10000元，增值税1700元借：原材料10000应交税费—增(进)1700

贷：预付账款117003.6月5日补付货款1700元

借：预付账款1700

贷：银行存款1700

预付货款业务的核算：预付账款借方

预付账款贷方

（预付）10000（应付）

11700（合计）10000

（补付）

17000

（合计）

11700

（余额）

1700

练习：预付货款业务的核算1.甲公司以银行存款250000元向供应商A公司预付货款

2.收到A公司发来的原材料验收入库，发票价格200000元，增值税进项税34000元

3.与A公司结算货款，多退少补。

练习：1.甲公司以银行存款250000元向供应商A公司预付货款

借：预付账款—A公司250000

贷：银行存款2500002.收到A公司发来的原材料验收入库，发票价格200000元，增值税进项税34000元借：原材料200000应交税费—增值税(进)34000

贷：预付账款2340003.向A公司补付货款34000元借：银行存款16000

贷：预付账款16000

作业：甲公司增值税一般纳税人，2012年9月发生下列交易与事项：

（1）2日，接受乙公司投入资金190000元存入银行，本次增资的注册资本为180000。

（2）5日，从丙公司购入M材料15000件，单价10元，增值税专用发票列示M材料货款金额为150000元，增值税25500元，款项未付，材料尚未验收入库，原材料采用实际成本法核算。

（3）8日，以库存现金支付M材料装卸费1500元。

（4）20日,M材料运达并验收入库。

（5）26日，用转账支票偿还前欠丙公司货款。要求：编制会计分录。

课上练习A公司原材料采用实际成本法核算

，2014年6月发生以下经济业务

（1）2日，接受B公司投入资金200000元存入银行

（2）5日，向C公司采购原材料，其中甲材料1000千克，单价10元，乙材料500千克，单价40元，增值税5100元，，材料尚未验收入库，开出商业汇票一张。

（3）8日，以银行存款支付上述材料运输费1500元，按重量比例分配运费。

（4）10日,收到甲乙材料，并验收入库。

（5）15日，购入不需安装设备一台，买价200000元，增值税34000元，以银行存款支付。（6）20日，向D公司预付货款500000元要求：编制会计分录。

任务5.4

生产业务的账务处理

【引例】

2012年9月12日，某服装公司将购进的面料100米，成本5000元，投入生产车间，用于某款式服装的生产。月末核算本月职工工资15000元，其中，生产工人工资6000元，车间管理人员工资2500元，公司管理人员工资3500元。问题：上述领用材料和支付职工工资所发生的耗费有何不同？应如何进行核算？一、费用与制造成本按照是否计入产品成本分类生产费用：计入产品成本期间费用：不能归入产品生产成本的费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用直接费用间接费用计入当期损益，计算利润二、账户设置1．“生产成本”账户：成本类账户任务5.4生产业务的账务处理

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

借方

生产成本贷方增加额：记入借方，登记为生产产品发生的直接材料、直接人工、福利费及分配转入的间接费用减少额：记入贷方，登记生产完工并已验收入库的产品

的实际成本余额在借方，表示尚未加工完成的各项在产品的成本

二、账户设置2．“制造费用”账户：成本类账户，核算间接费用任务5.4生产业务的账务处理

本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

借方

制造费用贷方增加额：记入借方，登记各项间接费用的发生数减少额：记入贷方，登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用

结转后期末无余额二、账户设置3．“库存商品”账户：资产类账户，核算库存商品的增减变动情况任务5.4生产业务的账务处理

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

借方

库存商品贷方增加额：记入借方，登记验收入库商品的成本减少额：记入贷方，登记发出商品的成本余额：在借方，表示库存商品成本二、账户设置

4．“应付职工薪酬”账户：负债类账户借方

应付职工薪酬贷方

本期减少额

ⅹⅹⅹ期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ期末余额

ⅹⅹⅹ二、账户设置5．“其他应收款”账户：资产类账户任务5.4生产业务的账务处理

期初余额

ⅹⅹⅹ本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

期末余额

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

借方

其他应收款贷方增加额：记入借方，登记企业发生其他各种应收款项减少额：记入贷方，登记收回的各种款项余额：在借方，表示期末尚未收回的其他应收款项二、账户设置6．“管理费用”账户：损益类账户任务5.4生产业务的账务处理

本期增加额

ⅹⅹⅹ本期减少额

ⅹⅹⅹ本期借方发生额合计

ⅹⅹⅹ

本期贷方发生额合计

ⅹⅹⅹ

借方

管理费用贷方增加额：记入借方，登记发生的各项管理费用减少额：记入贷方，登记期末转入“本年利润”账户的数额期末结转后本账户无余额三、费用核算的一般程序

1．归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；2．按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的生产成本。

材料费管理部门销售部门生产产品车间一般耗用管理费用销售费用生产成本制造费用人工费管理部门销售部门生产工人车间管理人员管理费用销售费用生产成本制造费用水电费折旧费管理部门销售部门生产车间管理费用销售费用制造费用归集制造费用转入生产成本归集生产成本计算产品成本四、账务处理

回顾：“原材料”账户，核算

（一）材料费用的归集和分配：按照材料耗用汇总表（发料汇总表），将材料费用分别计入不同账户，同时记录库存材料的减少

借：生产成本—甲产品

—乙产品

销售费用

制造费用

管理费用

贷：原材料—A材料

—B材料例5-13顺达公司本期领用材料如下表项目A材料B材料金额合计数量（千克）金额数量（千克）金额生产产品耗用106100201020016300甲产品53050105100

8150乙产品5305010

5100

8150车间一般

耗用1

610

610行政管理部门耗用

1510

510合计11

6710211071017420借：生产成本—甲产品8150

—乙产品8150

制造费用610

管理费用510

贷：原材料—A材料6710

—B材料10710四、账务处理

（一）材料费用的归集和分配：（二）职工薪酬的归集和分配

月末，根据本月工资分配表核算工资（尚未支付）

根据职工所在部门不同，分别计入不同账户发生了应付而未付的工资，负债增加

借：生产成本—甲产品

—乙产品

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

例5-14月末核算本月的工资费用。其中，生产甲产品工人工资30

000元，生产乙产品工人工资20

000元，车间管理人员工资6

000元，行政管理部门人员工资4

000元。借：生产成本—甲产品

30

000

—乙产品

20

000

制造费用

6

000

管理费用

4000

贷：应付职工薪酬

60000分析：成本、费用增加，负债增加例5-15以银行存款60000元，支付本月职工工资借：应付职工薪酬

60

000

贷：银行存款

60

000四、账务处理：（一）材料费用的归集和分配：（二）职工薪酬的归集和分配

（三）制造费用的归集与分配

先归集：间接费用（车间）发生时，

计入“制造费用”账户的借方

借：制造费用

贷：应付账款（银行存款等）再分配：将归集的制造费用合计数，按照一定的分配标准，分配给不同的产品

分配后，“制造费用”账户余额为0

借：生产成本—甲产品—乙产品

贷：制造费用例5-16按规定计提本月固定资产折旧费5000元其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧3000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧2000元。

借：制造费用

3000

管理费用

2000

贷：累计折旧

5000

借方

累计折旧贷方

本期减少额（因出售、报废、毁损固定资产减少的折旧额）期初余额

本期增加额（按月计提的折旧额

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

期末余额（固定资产累计折旧额）例5-17以银行存款800元支付水电费，生产车间耗用500元，行政管理部门耗用300元。

借：制造费用

500

管理费用

300

贷：银行存款

800

例5-19以现金500元支付生产车间购入的零星办公用品。

借：制造费用

500

贷：库存现金

500例5-18公司策划部经理王平出差预借差旅费5

000元，以现金支付。

借：其他应收款—王平

5

000

贷：库存现金

5

000例5-20王平出差归来报销差旅费4500元，余款交回。借：管理费用4500

库存现金500

贷：其他应收款—王平5000例5-21按甲乙产品生产工人工资比例分配本月发生的制造费用，转入生产成本账户1.归集本月发生的制造费用

材料费610

人工费6000

折旧费3000

水电费500

办公费500

10610

借方

制造费用贷方分配本月发生的制造费用计算分配率=制造费用总额÷各种产品生产工人工资总额=10610÷﹝30000+20000﹞=0.2122计算分配额：甲产品分配额=30000×0.2122=6366（元）

乙产品应分配额=20000×0.2122=4244（元）可以编制“制造费用分配表”借：生产成本—甲产品6366—乙产品4244

贷：制造费用10610

材料费610

人工费6000

折旧费3000

水电费500

办公费500

10610（转出）10610

10610

借方

制造费用贷方四、账务处理：（一）材料费用的归集和分配：（二）职工薪酬的归集和分配（三）制造费用的归集与分配（四）完工产品生产成本的计算与结转

分两种情况

月末产品全部完工，没有在产品

完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用：生产产品的材料费、人工费、制造费用月末既有完工产品，又有在产品月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本本月完工产品成本=

月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

例5-22如表5-3所示，本月投产的甲产品200件，乙产品100件均全部完工，结转本月已完工产品生产成本，两种产品成本期初余额均为0。本月完工产品成本=

月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本本月完工产品成本=本月生产费用思考：两种产品全部完工，月末没有在产品说明什么？

“生产成本”账户，期末如果有余额，余额在借方，表示期末在产品成本

成本项目甲产品（200件）乙产品（100件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料815040.75815081.5直接人工3000015020000200制造费用636631.83424442.44产品生产成本44516222.5832394323.94甲乙产品全部完工，验收入库，编写会计分录借：库存商品

—甲产品44516

—乙产品32394