《财务会计与实务》-项目六

任务一认识固定资产一、固定资产概述(一)固定资产的定义固定资产.是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的.使用寿命超过一个完整会计年度的有形资产.固定资产主要包括房屋建筑物、机器设备、运输工具以及其他设备等.(二)固定资产的特征与流动资产相比.固定资产具有以下特点.(１)企业持有固定资产的目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理.而不像存货一样直接用于出售.其中.出租是指企业将拥有或控制的机器设备、运输工具以及其他设备等以经营租赁方式出租.下一页返回任务一认识固定资产

(２)固定资产的使用寿命通常超过一个完整会计年度.这是固定资产区别于流动资产的重要标志.固定资产的使用寿命是指固定资产所能给企业带来经济利益的期间.或生产产品、提供劳务的总数量.(３)固定资产属于有形资产.该特征是固定资产区别于无形资产的重要标志.有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征.如无形资产是为生产商品、提供劳务而持有.使用寿命超过一个会计年度.但是.无形资产没有实物形态.不属于固定资产.(三)固定资产的确认条件固定资产同时满足以下两个条件时.才能确认.

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１.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业(流入的概率大于５０％)企业在确认固定资产时.需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业.衡量的标准是以５０％作为临界点.如果与该资产有关的经济利益流入企业的概率大于５０％.则认为与该资产有关的经济利益很可能流入企业.在实际工作中.主要是通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来进行综合判断.上一页下一页返回任务一认识固定资产

２.该固定资产的成本能够可靠计量成本能够可靠计量是资产确认的基本条件.某项资产是否要确认为固定资产.除了满足固定资产定义和与该资源有关的经济利益很可能流入企业外.还应当满足企业取得该资源所发生的支出必须能够可靠计量.企业在确定固定资产成本时.有时需要根据所获得的最新资料.对固定资产的成本进行合理估计.如果企业能够合理地估计出固定资产的成本.则视同固定资产的成本能够可靠地计量.二、固定资产的分类固定资产的种类、外形特征、规格型号、用途等各不相同.因此.企业应当根据管理和核算的需要.对固定资产进行科学合理的分类.上一页下一页返回任务一认识固定资产

(一)按经济用途划分固定资产按经济用途可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产.(二)按使用情况划分固定资产按使用情况可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产.上一页下一页返回任务一认识固定资产

(三)按所有权划分固定资产按所有权可以分为自有固定资产和租入固定资产.(四)按经济用途和使用情况划分固定资产按经济用途和使用情况可以分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产.上一页下一页返回任务一认识固定资产

三、固定资产的计价固定资产计价.是指固定资产价值的计量.不同方式取得的固定资产.其计价方法是不一致的.固定资产的计价主要包括历史成本、重置成本、公允价值.(一)历史成本历史成本又称实际成本.是指取得或制造某项固定资产时所实际支付的现金或者现金等价物金额.在历史成本计量下.固定资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额.或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量.一般情况下.固定资产按照历史成本计量.上一页下一页返回任务一认识固定资产

(二)重置成本重置成本又称现行成本.是指按照当前市场条件.重新取得同样一项固定资产所需支付的现金或现金等价物金额.在重置成本下.固定资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.固定资产在盘盈时.一般按照重置成本计量.(三)公允价值公允价值是指在公平交易中.熟悉情况的交易双方自愿进行固定资产交换的金额.在公允价值计量下.固定资产按照在公平交易中.熟悉情况的交易双方自愿进行交换的金额计量.一般在非货币性资产交换或接受投资者投入固定资产时.按照公允价值计量.上一页下一页返回任务一认识固定资产

四、应设置的会计科目为了加强对固定资产进行核算.企业根据管理要求一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“工程物资”“在建工程”“固定资产清理”“固定资产减值准备”“资产处置损益”等科目.核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况.(一)“固定资产”科目为了核算固定资产的增减变动及其余额.企业应当设置“固定资产”科目.该科目属于资产类科目.借方登记企业增加的固定资产原价.贷方登记企业减少的固定资产原价.期末余额在借方.表示企业期末固定资产的原价.上一页下一页返回任务一认识固定资产

(二)“累计折旧”科目为了核算固定资产累计计提折旧的情况.企业应设置“累计折旧”科目.该科目属于“固定资产”科目的备抵科目.贷方登记计提的固定资产折旧.借方登记减少固定资产转出的累计已提折旧额.期末余额在贷方.反映企业累计计提的固定资产折旧额.(三)“工程物资”科目为了核算企业为构建固定资产而准备的工程物资的增减变动情况.企业应设置“工程物资”科目.该科目属于资产类科目.借方登记企业购入工程物资的实际成本.贷方登记领用工程物资的实际成本.期末余额在借方.表示企业为工程购入但尚未领用的工程物资的实际成本.上一页下一页返回任务一认识固定资产

(四)“在建工程”科目为了核算企业为构建固定资产而建造的工程成本.企业应设置“在建工程”科目.该科目属于资产类科目.借方登记企业各项在建工程的实际支出.贷方登记完工工程转出的实际支出.期末余额在借方.表示企业尚未完工的工程发生的实际支出.上一页下一页返回任务一认识固定资产

(五)“固定资产清理”科目为了核算企业因出售、报废和毁损等转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理支出以及清理收益的情况.企业应设置“固定资产清理”科目.该科目属于资产类科目.借方登记转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金.贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或过失人的赔偿款等.清理完毕后该科目没有余额.上一页返回任务二固定资产的初始计量固定资产的初始计量是通过计算确定固定资产在不同方式下取得时的入账价值.一般而言.固定资产应当按历史成本进行初始计量.已经确认登记入账的固定资产成本称为固定资产原价.在实际工作中.企业取得固定资产的方式和途径各不相同.固定资产成本的确认和计量也有所不同.一、外购方式取得固定资产的核算外购方式取得固定资产的成本主要包括购买价款、相关税费(不含可以抵扣的增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、保险费、安装费和专业人员服务费等.下一页返回任务二固定资产的初始计量(一)购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产.是指购入不需要安装就可以直接使用的固定资产.其成本一般包括购买价款.相关税费(不含可以抵扣的增值税).使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、保险费和专业人员服务费等.购入不需要安装的固定资产时的会计分录如下:借:固定资产应交税费———应交增值税(进项税额)贷:银行存款应付账款应付票据等上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(二)购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产.是指购入需要经过安装、调试达到预定可使用状态才可以使用的固定资产.其成本一般包括购买价款.相关税费(不含可以抵扣的增值税).使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、保险费、安装费和专业人员服务费等.上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(１)购入需要安装的固定资产时的会计分录:借:在建工程应交税费———应交增值税(进项税额)贷:银行存款应付账款应付票据等上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(２)安装固定资产时的会计分录:借:在建工程贷:原材料银行存款应付账款应付票据等(３)安装完毕达到预定可使用状态时的会计分录:借:固定资产贷:在建工程上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(三)延期付款购入固定资产如果企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的.实质上具有融资性质.该固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额.确认为未确认融资费用.在延期付款期间按规定分次转入企业的财务费用.(１)延期付款购入固定资产时的会计分录:借:固定资产(不需要安装)在建工程(需要安装)未确认融资费用贷:长期应付款上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(２)分摊未确认融资费用时的会计分录:借:财务费用贷:未确认融资费用二、自行建造固定资产的核算自行建造的固定资产.是指企业自行组织采购工程物资、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产或与第三方签订建造合同委托第三方建造完成的固定资产.自行建造的固定资产的成本由自建造该项资产开始至达到预定可使用状态前所发生的合理的必要的支出构成.主要包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等.企业自行建造固定资产有两种方式:自营方式和出包方式.上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(一)自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产是指企业自行组织采购工程物资、组织施工人员施工建造.自营方式建造的固定资产的成本应当按照实际发生的工程物资、施工人员工资薪酬、机械施工费等进行确认.(１)购入为工程准备的物资时的会计分录:借:工程物资应交税费———应交增值税(进项税额)贷:银行存款应付账款应付票据等上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(２)工程领用工程物资时的会计分录:借:在建工程贷:工程物资(３)工程领用本企业材料时的会计分录:借:在建工程贷:原材料(４)结算工程负担的职工薪酬时的会计分录:借:在建工程贷:应付职工薪酬上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(５)结算辅助生产部门为工程提供的水费、电费、设备安装等劳务时的会计分录:借:在建工程贷:生产成本———辅助生产成本(６)工程进行负荷联合试车发生相关费用时的会计分录:借:在建工程贷:银行存款应付票据原材料等上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(７)试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时的会计分录:借:银行存款应收票据库存商品等贷:在建工程(８)工程达到预定可使用状态.结转工程成本时的会计分录:借:固定资产贷:在建工程上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量注意:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产.应按估计价值入账.待确定实际成本后再进行调整.已计提的折旧不再调整.(二)出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产.企业要与建造承包商签订建造合同.企业的新建、改建、扩建等建设项目.通常均采用出包方式.企业以出包方式建造固定资产.其成本由建造该项固定资产起至达到预定可使用状态前所发生的合理的必要支出构成.包括发生的建筑工程支出、安装工程支出.以及需分摊计入的待摊支出.上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量以出包方式建造固定资产的具体支出.由建造承包商核算.“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目.企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本.统一通过“在建工程”科目进行核算.(１)按照发包的工程合同规定预付工程款时的会计分录:借:预付账款贷:银行存款上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(２)按照工程进度或合同规定的进度付款时的会计分录:借:在建工程贷:银行存款预付账款(３)按照合同规定补付工程款时的会计分录:借:在建工程贷:银行存款(４)工程完工达到预定可使用状态.转入固定资产时的会计分录:借:固定资产贷:在建工程上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量三、投资者投入固定资产的核算投资者以固定资产的方式进行投资.应当按照投资合同或协议约定的价值入账(投资合同或协议约定价值不公允的除外).企业收到投资者投入的固定资产.一方面.固定资产增加.另一方面.实收资本或股本增加.收到投资者投入的固定资产时的会计分录:借:固定资产贷:实收资本(或股本)资本公积上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量四、租入固定资产的核算租入固定资产是企业通过租赁的方式获取固定资产的使用权.租赁有两种形式:一种是融资租赁.另一种是经营租赁.(一)融资租赁融资租赁.是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁.融资租赁方式下.租赁资产的所有权最终可能转移.也可能不转移.由于在租赁期内承租企业实质上获得了融资租入资产所提供的主要经济利益.同时承担了与融资租入资产有关的风险.因此承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账.同时确认相应的负债.并且在租赁期间计提固定资产折旧.上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(１)融资租入的固定资产.在租赁期开始日的会计分录:借:固定资产(不需要安装)在建工程(需要安装)未确认融资费用(长期应付款与固定资产的入账价值之间的差额)贷:长期应付款银行存款(２)未确认融资费用在租赁期间按一定的标准进行摊销时的会计分录:借:财务费用贷:未确认融资费用上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(二)经营租赁在租赁活动中.如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬.那么该项租赁应认定为经营租赁.在经营租赁中.企业不需要将租赁资产资本化.只需要将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益.通常情况下.企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间.按照直线法计入相关资产成本或者当期损益.(１)经营租赁开始日.按照合同或协议约定预付租金时的会计分录:借:预付账款贷:银行存款上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(２)支付各期租金时的会计分录:借:管理费用销售费用等贷:预付账款银行存款等上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量五、其他方式取得固定资产的核算(一)接受捐赠的固定资产接受捐赠获得的固定资产.应当根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值.通过捐赠获得固定资产时的会计分录:借:固定资产应交税费———应交增值税(进项税额)贷:营业外收入银行存款等上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(二)政府无偿调入的固定资产企业按照报经有关部门批准无偿调入的固定资产.按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值.(１)收到政府无偿调入固定资产时的会计分录:借:在建工程(需要安装)固定资产(不需要安装)贷:资本公积———无偿调入固定资产银行存款上一页下一页返回任务二固定资产的初始计量(２)发生安装费时的会计分录:借:在建工程贷:银行存款应付职工薪酬等(３)需安装的固定资产达到可使用状态时的会计分录:借:固定资产贷:在建工程上一页返回任务三固定资产的折旧一、折旧概述(一)折旧的定义折旧.是指在固定资产使用寿命内.按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊.其中.应计折旧额.是指应当计提折旧的固定资产原价减去预计净残值后的金额.已计提减值准备的固定资产.还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额.预计净残值.是指固定资产预计使用寿命达到预计期限并处于使用寿命终了时的预期状态.企业从该项资产处置中获得的净现金流量.企业应当根据固定资产的性质和使用情况.合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值.固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定.不得随意变更.下一页返回任务三固定资产的折旧(二)固定资产折旧的范围«企业会计准则第４号———固定资产»规定.企业应当对所有固定资产计提折旧.但是.已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外.企业在计提固定资产折旧时.应当注意下列几种情况.(１)企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产.当月不提折旧.从下月起计提折旧.当月减少的固定资产.当月照提折旧.从下月起不提折旧.固定资产提足折旧后.不论能否继续使用.均不再提取折旧.提前报废的固定资产.也不再补提折旧.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(２)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产.应当按照估计价值确定其成本.并计提折旧.待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值.但不需要调整原已计提的折旧额.(３)处于更新改造过程停止使用的固定资产.应将其账面价值转入在建工程.不再计提折旧.更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后.再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧.(４)融资租入的固定资产.应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(三)影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要包括以下四个方面.(１)固定资产原值.即固定资产的账面成本.一般固定资产的原值越高.应计提的折旧就越多.(２)固定资产减值准备.是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额.一般而言.已计提固定资产减值准备的固定资产.应计提的折旧会减少.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(３)固定资产的预计净残值.是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态.企业从该项资产处置中获得的净现金流量.由于在计算折旧时.对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的.所以固定资产预计净残值的确定有一定的主观性.(４)固定资产的使用寿命.是指企业使用固定资产的预计期间.或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量.固定资产使用寿命直接影响各期应计提的折旧额.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧二、固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式.合理选择折旧方法.固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等.企业选用不同的折旧方法.将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用.因此.固定资产的折旧方法一经确定.不得随意变更.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(一)年限平均法年限平均法又称直线法.是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额相等.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(二)工作量法工作量法是按照固定资产预计所完成的工作量计算折旧额的方法.工作量法计提折旧考虑了固定资产在各个期间的磨损情况.通过固定资产承担的工作量来分摊固定资产折旧.这种方法一般适用于一些专用设备、运输工具等.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下.单位工作量折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)÷预计总工作量固定资产月折旧额＝固定资产当月工作量×单位工作量折旧额(１)按里程计算折旧的公式.单位行驶里程折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)÷预计总行驶里程或单位行驶里程折旧额＝[固定资产原价×(１－预计净残值率)]÷预计总行驶里程固定资产月折旧额＝固定资产当月行驶里程×单位行驶里程折旧额上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(２)按照工作小时计算折旧的公式.固定资产每小时折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)÷预计总小时数或固定资产每小时折旧额＝[固定资产原价×(１－预计净残值率)]÷预计总小时数固定资产月折旧额＝固定资产当月工作小时数×固定资产每小时折旧额上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(三)双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下.根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法.应用这种方法计算折旧额时.由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值.所以应在其折旧年限到期前两年内.将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧(四)年数总和法年数总和法又称年限合计法.它将固定资产的原价减去预计净残值后的余额.乘以以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数.计算每年的折旧额.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧三、固定资产折旧的业务处理企业计提固定资产折旧.应当根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益.一般而言.基本生产车间使用的固定资产.计提的折旧应计入制造费用.行政管理部门使用的固定资产.计提的折旧应计入管理费用.销售部门使用的固定资产.计提的折旧应计入销售费用.研发无形资产使用的固定资产.计提的折旧计入研发支出.工程使用的固定资产.计提的折旧计入在建工程.出租的固定资产.计提的折旧计入其他业务成本.未使用固定资产.其计提的折旧应计入管理费用.上一页下一页返回任务三固定资产的折旧计提固定资产折旧时的会计分录:借:制造费用管理费用销售费用研发支出在建工程其他业务成本贷:累计折旧上一页下一页返回任务三固定资产的折旧企业至少应当于每年年度终了.对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核.如有证据表明固定资产的使用寿命估计数与原先计划有差异的.应当调整固定资产使用寿命.固定资产预计净残值与原先计划有差异的.应当调整预计净残值.在固定资产使用过程中.与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化.在这种情况下.企业也应相应改变固定资产的折旧方法.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理.上一页返回任务四固定资产的后续支出固定资产的后续支出.是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等.企业将固定资产投入使用后.因为市场的变化、技术的进步等.固定资产的目前状态无法满足生产经营的需要.企业为了获取更多的经济利益.往往会对现有固定资产进行维修、改建、扩建或者提升性能.固定资产的后续支出.满足资本化条件的.应当计入固定资产的成本.不满足资本化条件的.在发生时计入当期损益.下一页返回任务四固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的处理原则固定资产的后续支出.应当遵循相关规定和处理原则.即固定资产的后续支出如果符合固定资产确认条件的.应当计入固定资产成本.同时将被替换部分的账面价值扣除.固定资产的后续支出如果不符合固定资产确认条件的.应当计入当期损益.二、资本化支出的核算固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的.应当计入固定资产成本.同时将被替换部分的账面价值扣除.固定资产发生可资本化的后续支出时.企业应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧、已计提的固定资产减值准备转销.上一页下一页返回任务四固定资产的后续支出将其账面价值转入在建工程.并停止计提折旧.发生的可资本化的后续支出.通过“在建工程”科目核算.在固定资产发的可资本化后续支出完成并达到预定可使用状态时.再从在建工程转为固定资产.并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧.(１)将固定资产转入改造时的会计分录:借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产上一页下一页返回任务四固定资产的后续支出(２)改造过程中领用工程物资时的会计分录:借:在建工程贷:工程物资(３)改造过程中发生工程人员的工资、出包工程所支付的工程价款、应由工程负担的借款费用、税金及其他有关费用等的会计分录:借:在建工程贷:应付职工薪酬银行存款长期借款等上一页下一页返回任务四固定资产的后续支出(４)工程改造完成达到预定可使用状态时的会计分录:借:固定资产贷:在建工程上一页下一页返回任务四固定资产的后续支出三、费用化支出的核算固定资产投入使用后.其磨损及各组成部分耐用程度的不同可能导致局部损坏.为了保证固定资产的正常生产能力.发挥它应有的工作效能.企业必须加强对固定资产的维护和修理.固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件.应在发生时直接计入当期损益.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用.企业专设销售机构的.发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用.固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的.也应在发生时直接计入当期损益.上一页下一页返回任务四固定资产的后续支出发生费用化支出时的会计分录:借:管理费用销售费用等贷:银行存款应付职工薪酬原材料等上一页返回任务五固定资产的处置固定资产处置是企业将不需用、不能用的固定资产进行处置.一般而言.固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等情况.一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的.应当予以终止确认.１.该固定资产处于处置状态处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理.因此不再符合固定资产的定义.应予终止确认.下一页返回任务五固定资产的处置

２.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业.如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益.就不再符合固定资产的定义和确认条件.应予终止确认.二、固定资产处置的业务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损.应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益.固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额.固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算.上一页下一页返回任务五固定资产的处置

１.固定资产转入清理固定资产转入清理时的会计分录:借:固定资产清理(按处置时固定资产的账面价值)累计折旧(按处置时累计计提的折旧额)固定资产减值准备(按处置时累计计提的减值准备)贷:固定资产(按固定资产的账面余额)上一页下一页返回任务五固定资产的处置

２.发生的清理费用清理过程中发生相关费用时的会计分录:借:固定资产清理贷:银行存款应交税费等３.出售收入、残料等的处理收回出售固定资产的价款、残料变价收入时的会计分录:借:银行存款等贷:固定资产清理应交税费———应交增值税(销项税额)上一页下一页返回任务五固定资产的处置

４.保险赔款的处理确认或收到应由保险公司或过失人赔偿的损失时的会计分录:借:其他应收款银行存款等贷:固定资产清理上一页下一页返回任务五固定资产的处置

５清理净损益的处理(１)固定资产清理完成后.结转净损失的会计分录:借:营业外支出(非流动资产毁损、报废损失)资产处置损益(日常活动非流动资产销售等形成的损失)贷:固定资产清理(２)固定资产清理完成后.结转净收益的会计分录:借:固定资产清理贷:营业外收入(非流动资产毁损、报废利得)资产处置损益(日常活动非流动资产销售等形成的利得)上一页返回任务六固定资产清查与固定资产期末计价一、固定资产清查企业应当定期或不定期对企业的固定资产进行清查.确定固定资产的实有数量.并和企业的账面记录进行核对.确保固定资产核算资料的真实、准确.在固定资产清查过程中.如果发现盘盈、盘亏的固定资产.应填制固定资产盘盈盘亏报告表.盘盈、盘亏固定资产.应当按照规定的程序报董事会批准并处理.(一)盘盈固定资产固定资产单位价值比较高.在财产清查中盘盈的固定资产.企业应当作为以前年度差错处理.企业在财产清查中盘盈的固定资产.在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算.盘盈的固定资产.应按重置成本确定其入账价值.下一页返回

任务六固定资产清查与固定资产期末计价

(１)盘盈固定资产时的会计分录:借:固定资产贷:以前年度损益调整(２)确认应交所得税时的会计分录:借:以前年度损益调整贷:应交税费———应交所得税(３)将以前年度损益调整结转为留存收益时的会计分录:借:以前年度损益调整贷:盈余公积———法定盈余公积利润分配———未分配利润上一页下一页返回任务六固定资产清查与固定资产期末计价

(二)盘亏固定资产(１)在财产清查中发现盘亏的固定资产.按盘亏固定资产的账面价值入账.企业编制下列会计分录:借:待处理财产损溢(盘亏固定资产的账面价值)累计折旧(累计计提的折旧)固定资产减值准备(累计计提的减值准备)贷:固定资产(固定资产原值)上一页下一页返回任务六固定资产清查与固定资产期末计价

(２)按管理权限报经批准后处理时的会计分录:借:其他应收款(保险公司或责任人赔偿部分)营业外支出———盘亏损失(净损失部分)贷:待处理财产损溢上一页下一页返回任务六固定资产清查与固定资产期末计价

二、固定资产期末计价企业应当在资产负债表日对其拥有的固定资产进行估值.判断其是否存在可能发生减值的迹象.如果固定资产存在减值迹象.应当进行减值测试.计算可收回金额.可收回金额低于账面价值的.应当按照可收回金额低于账面价值的金额.计提固定资产减值准备.(一)固定资产发生减值的判断存在下列迹象的.表明固定资产可能发生了减值.(１)固定资产的市价在当期大幅度下跌.其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌.上一页下一页返回任务六固定资产清查与固定资产期末计价

(２)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化.从而对企业产生不利影响.(３)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高.从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率.导致资产可收回金额大幅度降低.(４)有证据