《财务会计与实务》-项目九

任务一认识所有者权益一、所有者权益概述(一)所有者权益的定义所有者权益.是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.即所有者对企业净资产的所有权.所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益.其中.所有者投入的资本形成实收资本(或股本)与资本公积.留存收益包括盈余公积和未分配利润.(二)所有者权益的特点所有者权益具有以下特点.(１)所有者权益既是一种财产权利.又是一种剩余权益.下一页返回任务一认识所有者权益

(２)所有者权益是一种来自投资行为的权利.(３)所有者权益具有长期性.(４)所有者权益计量具有间接性.(５)所有者权益包括所有者投入的资本、企业资产的增值以及经营利润.上一页下一页返回任务一认识所有者权益

(三)所有者权益的构成企业所有者权益按经济内容不同可以分为实收资本(或股本)、资本公积、其他综合收益、其他权益工具、盈余公积和未分配利润.(１)实收资本(或股本).是指投资者按照合同或协议的约定实际投入企业的注册资本.按投资者身份不同分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资.(２)资本公积.是指企业在经营过程中由于接受捐赠、资本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金.(３)其他综合收益.是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失.上一页下一页返回任务一认识所有者权益

(４)其他权益工具.是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具.包括优先股和永续债两个部分.(５)盈余公积.是指企业从税后净利润中提取形成的、留存于企业内部、具有特定用途的收益积累.盈余公积按规定可用于弥补亏损.也可按法定程序转增资本.(６)未分配利润.是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润.上一页下一页返回任务一认识所有者权益

二、应设置的会计科目１.“实收资本”(或“股本”)科目为了核算投资者投入资本的增减变动情况.企业应设置“实收资本”(或“股本”)科目.该科目属于所有者权益类科目.贷方登记实收资本(或股本)的增加数额.借方登记实收资本(或股本)的减少数额.期末余额在贷方.表示企业期末实收资本(或股本)的实有数额.２.“资本公积”科目为了核算企业资本公积的增减变动及其余额情况.企业应设置“资本公积”科目.该科目属于所有者权益类科目.贷方登记资本公积的增加数额.借方登记资本公积的减少数额.期末余额在贷方.表示企业期末资本公积的实有数额.上一页下一页返回任务一认识所有者权益

３.“其他综合收益”科目为了核算企业其他综合收益的增减变动及其余额情况.企业应设置“其他综合收益”科目.该科目属于所有者权益类科目.贷方登记其他综合收益的增加数额.借方登记其他综合收益的减少数额.期末余额在贷方.表示企业期末其他综合收益的实有数额.４.“其他权益工具”科目为了核算企业其他权益工具的增减变动及其余额情况.企业应设置“其他权益工具”科目.该科目属于所有者权益类科目.贷方登记其他权益工具的增加数额.借方登记其他权益工具的减少数额.期末余额在贷方.表示企业期末其他权益工具的实有数额.上一页下一页返回任务一认识所有者权益

５.“盈余公积”科目为了核算企业盈余公积的增减变动及其余额情况.企业应设置“盈余公积”科目.该科目属于所有者权益类科目.贷方登记盈余公积的增加数额.借方登记盈余公积的减少数额.期末余额在贷方.表示企业期末盈余公积的实有数额.６.“利润分配”科目为了核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补亏损)后的未分配利润(或未弥补亏损)的情况.企业应设置“利润分配”科目.该科目属于所有者权益类科目.贷方登记利润分配的增加数额.借方登记利润分配的减少数额.期末余额如果在贷方.表示累积未分配的利润数额.期末余额如果在借方余额.表示累积未弥补的亏损数额.上一页返回任务二实收资本的核算一、实收资本概述实收资本是投资者按照投资合同或协议的约定实际投入企业的注册资本(股份有限公司称为股本).投入企业的资本可以是货币资金.也可以是材料、商品、固定资产、无形资产等非货币资金.所有者投入企业的资本.除«公司法»另有规定的情况以外.投资者不得抽回.二、实收资本的增加实收资本的增加有下列途径:投资者投入、资本公积转增资本、盈余公积转增资本、债务重组中债务转为股权、可转换债券转为股本等.下一页返回任务二实收资本的核算(一)接受现金资产投资１.有限责任公司接受现金资产投资实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例.是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础.也是企业进行利润分配或股利分配的依据.同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据.接受现金资产投资时的会计分录:借:银行存款贷:实收资本上一页下一页返回任务二实收资本的核算

２.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时.既可以按面值发行.也可以溢价发行(我国目前不准折价发行).股份有限公司应在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票.收到现金资产时的会计分录:借:银行存款贷:股本资本公积———股本溢价(按差额计入)上一页下一页返回任务二实收资本的核算

(二)接受非现金资产投资根据«公司法»规定.股东既可以用货币出资.也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资.但是.法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外.对作为出资的非货币财产应当按照公允价值评估作价.核实财产.不得高估或者低估作价.法律、行政法规对评估作价有规定的.从其规定.全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的３０％.不论以何种方式出资.投资者如在投资过程中违反投资合约.不按规定如期缴足出资额.企业可以依法追究投资者的违约责任.上一页下一页返回任务二实收资本的核算

企业接受非现金资产投资时.应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)以及在注册资本中应享有的份额入账.１.接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产.应按投资合同或协议约定价值确定的固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额入账.接受投入固定资产时的会计分录:借:固定资产贷:实收资本上一页下一页返回任务二实收资本的核算

２.接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料、商品等.应按投资合同或协议约定价值确定的材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额入账.接受投入材料物资时的会计分录:借:原材料库存商品应交税费———应交增值税(进项税额)贷:实收资本上一页下一页返回任务二实收资本的核算

３.接受投入无形资产企业收到投资者以无形资产方式投入的资本.应按投资合同或协议约定价值确定的无形资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额入账.收到投入无形资产时的会计分录:借:无形资产贷:实收资本上一页下一页返回任务二实收资本的核算(三)实收资本的增减变动一般情况下.企业的实收资本应相对固定不变.但在某些特定情况下.实收资本也可能发生增减变化.１.实收资本(或股本)的增加一般企业增加资本主要有以下几个途径:接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本.需要注意的是.由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益.用其转增资本时.如果是独资企业.直接结转即可.如果是股份有限公司或有限责任公司.应该按照原投资者各出资比例相应增加各投资者的出资额.上一页下一页返回任务二实收资本的核算

(１)接受投资者追加投资时的会计分录:借:银行存款固定资产无形资产贷:实收资本(或股本)资本公积(差额)上一页下一页返回任务二实收资本的核算

(２)用资本公积转增资本时的会计分录:借:资本公积贷:实收资本(３)用盈余公积转增资本时的会计分录:借:盈余公积贷:实收资本上一页下一页返回任务二实收资本的核算２.实收资本(或股本)的减少«公司法»规定:公司成立后.股东不得抽逃出资.但符合«公司法»规定的.可以减少注册资本.如企业发生重大亏损、资本过剩、回购股份用于奖励职工、中外合作企业按照协议归还股东投资等.(１)有限责任公司减少注册资本.需由董事会制定减资方案.经过股东大会决议通过.公司减资后的注册资本不得低于法律规定的最低限额.减少注册资本时的会计分录:借:实收资本贷:银行存款等上一页下一页返回任务二实收资本的核算

(２)股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本.按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价.股本溢价不足冲减的.再依次冲减盈余公积和未分配利润.如果购回股票支付的价款低于面值总额的.所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理.①回购本公司股票时的会计分录如下:借:库存股贷:银行存款②注销本公司股票时的会计分录如下:借:股本上一页下一页返回任务二实收资本的核算

资本公积盈余公积未分配利润贷:库存股上一页返回任务三资本公积的核算一、资本公积概述资本公积.是指企业收到投资者投入资本超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等.包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积两部分.资本公积的原始内涵是投资者投入企业的资金大于法定资本的差额.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应直接计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得和损失.下一页返回任务三资本公积的核算二、资本公积的核算(一)资本溢价有限责任公司在创立时.投资者认缴的出资额与注册资本是一致的.通常不会产生资本溢价.但在有限责任公司重组或有投资者追加投资时.就会出现资本溢价.上一页下一页返回任务三资本公积的核算收到新投资者投入资本时的会计分录:借:银行存款原材料固定资产无形资产等贷:实收资本资本公积———资本溢价上一页下一页返回任务三资本公积的核算(二)股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的.股票可按面值发行.也可溢价发行.但我国目前不准折价发行.与其他类型的企业不同.股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票.因而在成立之初.就可能会产生股本溢价.在按面值发行股票的情况下.企业发行股票取得的收入.应全部作为股本处理.在溢价发行股票的情况下.企业发行股票取得的收入.股票面值部分的发行款作为股本处理.超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理.发行股票相关的手续费、佣金等交易费用直接冲减资本公积.资本公积不足冲减的.依次冲减盈余公积和未分配利润.上一页下一页返回任务三资本公积的核算(１)发行股票筹集资金时的会计分录:借:银行存款贷:股本资本公积———股本溢价(２)支付发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等费用时的会计分录:借:资本公积———股本溢价贷:银行存款上一页下一页返回任务三资本公积的核算(三)其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积.主要是直接计入所有者权益的利得和损失.企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的.在持股比例不变的情况下.对因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外的所有者权益的其他变动.应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加或减少数额.上一页下一页返回任务三资本公积的核算确认其他资本公积时的会计分录:借:长期股权投资———其他权益变动贷:资本公积———其他资本公积或借:资本公积———其他资本公积贷:长期股权投资———其他权益变动上一页返回任务四留存收益的核算一、留存收益概述(一)留存收益的定义留存收益是企业从历年实现的净利润中提取或留存在企业的内部积累.它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润.留存收益与实收资本和资本公积的区别在于.实收资本和资本公积来源于企业的资本投入.而留存收益则来源于企业的资本增值.留存收益的目的是保证企业实现的净利润有一部分留存在企业.不全部分配给投资者.这样一方面可以满足企业维持或扩大再生产经营活动的资金需要.保持或提高企业的获利能力.下一页返回任务四留存收益的核算另一方面.可以保证企业有足够的资金用于偿还债务.保护债权人的权益.留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分.其中盈余公积是有特定用途的累积盈余(包括法定盈余公积和任意盈余公积).未分配利润是尚未指定用途的累积盈余.(二)留存收益的分配顺序根据«公司法»的规定.企业分配当年税后利润时.一般按照以下顺序进行.上一页下一页返回任务四留存收益的核算(１)提取法定盈余公积.按照利润的１０％提取盈余公积.法定盈余公积累计额为公司注册资本５０％以上的.可以不再计提.公司的法定盈余公积不足以弥补以前年度亏损的.在提取法定盈余公积之前.应当先用当年利润弥补亏损.(２)提取任意盈余公积.公司从税后利润中提取法定盈余公积后.经股东会或者股东大会决议.还可以从税后利润中提取任意盈余公积.上一页下一页返回任务四留存收益的核算(３)向投资者分配利润.公司弥补亏损和提取盈余公积后所剩余的利润.有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配.股份有限公司按照股东持有的股份比例分配.但公司章程规定不按持股比例分配的除外.股东会、股东大会或者董事会违反上述规定.在公司弥补亏损和提取法定盈余公积之前向股东分配利润的.股东必须将违反规定分配的利润退还公司.公司持有的本公司股份不得分配利润.上一页下一页返回任务四留存收益的核算二、留存收益的业务处理(一)利润分配的业务处理利润分配.是指企业根据国家相关规定和企业的章程、投资合同或协议等.对企业当年可供分配的利润进行分配.利润分配是对企业一段时间内经营成果在各个利益相关者中进行分配.能保证企业正常有序地发展.保障股东的合法权益等.为了核实利润的分配情况.企业应当在“利润分配”科目下设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细科目.反映企业利润的分配过程或亏损的弥补情况.以及历年分配或弥补亏损后的累计余额.上一页下一页返回任务四留存收益的核算(１)年度终了.企业将全年实现的净利润(或净亏损)转入利润分配时的会计分录:借:本年利润贷:利润分配———未分配利润(净利润转入)或借:利润分配———未分配利润(净亏损转入)贷:本年利润上一页下一页返回任务四留存收益的核算(２)按规定提取盈余公积时的会计分录:借:利润分配———提取法定盈余公积———提取任意盈余公积贷:盈余公积———法定盈余公积———任意盈余公积(３)宣告发放现金股利时的会计分录:借:利润分配———应付现金股利贷:应付股利上一页下一页返回任务四留存收益的核算(４)期末利润分配结束.只有“利润分配———未分配利润”科目有余额.“利润分配”科目其他明细科目的余额全部转入“利润分配———未分配利润”科目.结转利润分配明细科目时的会计分录:借:利润分配———未分配利润贷:利润分配———提取法定盈余公积———提取任意盈余公积———应付现金股利等上一页下一页返回任务四留存收益的核算(二)盈余公积１.盈余公积补亏按照«中华人民共和国企业所得税暂行条例»的规定:“纳税人发生年度亏损的.可以用下一纳税年度的所得弥补.下一纳税年度的所得不足弥补的.可以逐年延续弥补.但是延续弥补期最长不得超过五年.”在税前利润不足以弥补亏损的情况下.企业可以用以前年度的盈余公积补亏.以前年度盈余公积仍不足弥补亏损的.用提取盈余公积前的税后利润补亏.«公司法»规定.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的.在依照规定提取法定公积金之前.应当先用当年利润弥补亏损.上一页下一页返回任务四留存收益的核算(１)用盈余公积弥补亏损时的会计分录:借:盈余公积———法定盈余公积———任意盈余公积贷:利润分配———盈余