【《基于GONE理论的会计舞弊案例剖析-以瑞幸咖啡为例》12000字（论文）】

第第页基于GONE理论的会计舞弊案例剖析—以瑞幸咖啡为例【摘要】本文主要探讨我国上市公司会计舞弊的现状、危害以及治理措施，以瑞幸咖啡公司的会计舞弊案例为重点进行分析。在文章中，首先介绍了我国上市公司会计舞弊的现状，指出其对国家宏观经济决策、会计信息使用者的利益以及社会风气和职业道德规范的损害。接着，对瑞幸咖啡公司进行了介绍，包括经营模式、股权结构和经营成果等方面，同时对其会计舞弊案例进行了回顾和分析，并详细说明了其会计舞弊手段，如虚增收入、隐含关联方交易、虚增成本和费用、虚增投资价值等。在此基础上，本文还根据GONE理论对瑞幸咖啡公司的会计舞弊动因及客观条件进行了分析。随后，文章着重分析了我国上市公司会计舞弊的原因，包括内部原因和外部原因。最后，本文提出了从企业内部治理、法律治理以及源头治理会计舞弊等方面进行治理的建议，以期为我国上市公司会计舞弊的治理提供一些有益的思考。【关键词】会计舞弊；治理结构；上市公司目录TOC\o"1-3"\h\u13521前言 5227132我国上市公司会计舞弊的现状 6142593我国上市公司会计舞弊的危害 6181263.1影响国家宏观经济决策 6116693.2损害有关会计信息使用者的利益 6134173.3损害社会风气和职业道德规范 6184624瑞幸咖啡公司的背景与舞弊手段 7182734.1瑞幸咖啡公司简介 7168064.1.1经营模式 7135924.1.2股权结构 852974.1.3经营成果 9261214.2瑞幸咖啡舞弊案例回顾 919904.2.1案例分析 9283394.2.2瑞幸咖啡财务数据分析 10279574.3瑞幸咖啡公司的会计舞弊手段 12206734.3.1虚增收入 12240844.3.2隐含关联方交易 12201384.3.3虚增成本和费用 13127754.3.4虚增投资价值 13115524.4基于GONE理论的瑞幸咖啡公司会计舞弊动因及客观条件 13166014.4.1贪婪（Greed）因子分析 13227754.4.2机会(Opportunity)因子分析 14113754.4.3需要(Need)因子分析 14239354.4.4暴露(Exposure)因子分析 1528405我国上市公司会计舞弊原因分析 15139175.1内部原因 15299695.1.1法人治理结构不完善 1585425.1.2股权结构不合理 1695755.1.3国有股所有者缺位 16307015.2外部原因 16143756我国上市公司会计舞弊的治理 1753806.1从企业内部治理 1758866.1.1完善公司制度 17132636.1.2增强审计委员会的功能 17286236.2从法律治理 17216066.3从源头治理会计舞弊 1811534总结 1824383参考文献 20

1前言2007年出台的新会计准则明确规定了某些会计职能的处理方式。例如，在债务重组过程中，当期损益的调整损失，当调整收益在国库时，可能不计入当期损益。虽然中外都出台了一定的法律法规来防范金融诈骗，但近年来“绿大地”、“万福生科”被曝光，尤其是2014年曝光的“南纺股份”造假案，“南纺股份”它对中国的影响不亚于往年的“银广夏”。可以说，这些政策之下有政策和标准。财务舞弊再次出现，一直是内部专家和学生关注的焦点。财务信息会带来经济后果，因为财务报告作为对公司内外财务信息的介绍，会导致会计舞弊。在许多情况下，会计舞弊的发生表明我国资本市场在外部有效和高效的监控方式方面非常有限。不仅仅是对上市公司及其管理者缺乏适当的监督，外部研究也未能在经济监管中发挥作用。近年来，博弃论在我国社会经济问题研究中得到广泛应用。虚假财务信息对公司提供财务信息的市场参与者造成重大影响。与此同时，我所在的地方经济压力不断，企业活动强劲，工业发展需要大量投资。然而，虚假的财务信息导致投资者信任金融业。小问题、“重资”、“贵资”会慢慢浮现。融资难度越大，企业越容易出现财务报表舞弊，削弱公司治理结构，削弱公司治理，降低公司治理效率，同时损害公司治理质量。查明会计舞弊成因，防控金融舞弊已成为关键问题，也因此成为国家最严重的衰退，尤其是系统性的经济结构调整进程和经济结构调整的加速申桂林.会计舞弊成因及治理[J].合作经济与科技.申桂林.会计舞弊成因及治理[J].合作经济与科技.2011(11)：89-90根据市场经济学，融资来自经纪人和贷方，无论他们是真正的投资者还是潜在的投资者和贷方，为了在债务决策上赚到好钱，他们需要对投资什么有一定的了解。在公司或投资公司。他们的投资计划取决于经济状况和业绩结果。如果公司在公开市场上提供不正确的财务信息，投资者可能会自欺欺人。而金融市场的投资者如果认为这些上市公司正在利用这些欺诈性账户信息进行欺骗，他们将不会投资这些上市公司；同样，如果银行知道一家公司的会计是虚假的，他们将无法偿还任何贷款。因此，因会计舞弊而导致的会计信息违规，是一种直接或间接由贸易经济规则引起的行为。不仅如此，在技术的帮助下，还可以做到这一点，损害大多数会计用户的利益，并引发对会计可信度的质疑，而且会从根本上将债务基础推向宏观市场经济从而面临风险。2我国上市公司会计舞弊的现状改革开放40年来，中国经济逐步从计划经济转向市场经济。上市公司的内部控制也在逐步完善和更新。因此，在此期间，许多上市公司利用当地执法部门从事违反涉及个人利益或非法成分的原则的活动。尤其是20世纪90年代，我国改革开放更加激烈，多家企业相继上市，助推了我国证券市场的成长和发展，但也积累了很多问题。随着经济的增长，我国数以百万计的公司在此期间开始财务运营。金融诈骗行业的发展主要体现在：维度更广，涵盖生活的方方面面，包括机构、组织、企业和非营利组织。即技术和方法在不断变化，有差异，数量在增加。经常被称为“一亿元人民币”的法律内容逐渐发生变化，权力违法和职务违法逐渐增多。3我国上市公司会计舞弊的危害3.1影响国家宏观经济决策国家监督和控制公司的财务管理和公司提交的账目和报表。税务机关通过阅读公司的财务报表来了解税收的使用。资金披露欺诈会导致财务信息失灵，导致上报政府信息的准确性失灵。这将导致联合政府垮台，影响社会制度的正常运转。国民经济发展规划和宏观经济管理政策是在虚假会计信息的基础上制定的。3.2损害有关会计信息使用者的利益在市场经济的情况下，商业资本通常来自股东和贷方，无论他们是现有的还是潜在的投资者和贷方。为了做出良好的投资和债务决策，需要有一些知识来了解已投资或计划投资的公司的财务状况和业绩。当公司在公开市场上提供不正确的财务信息时，企业家往往会作弊。如果资本的投资者觉得自己的公司被虚假财务信息欺骗了，他就不会投资上市公司。同时，如果银行知道公司报表是假的，它不会为该公司续期。因此，会计舞弊造成的会计信息处置很大程度上基于市场经济规则刘越,饶俊凯.浅析会计舞弊原因及其防治[J].现代营销(学苑版).2011(06)：105刘越,饶俊凯.浅析会计舞弊原因及其防治[J].现代营销(学苑版).2011(06)：1053.3损害社会风气和职业道德规范当事人可以通过会计舞弊手段利用职务上的便利，以其他方式侵占、窃取、诈骗、非法占用公共资金和公共物品。也可以更方便地将本单位账簿上已经记载的财产或者应当记载但未记载的财产转入非账处理，通过捐赠、低价转让、无偿租金等方式转移本单位的财产。为了个人利益把它变成现实。因此，一些单位和个人谋取不正当利益，将会计职业道德置于脑后，滋生腐败，导致腐败，形成腐败的社会氛围顾庆吉,李良.浅析会计舞弊产生的原因及审计对策[J].现代经济信息.2011(09)：89顾庆吉,李良.浅析会计舞弊产生的原因及审计对策[J].现代经济信息.2011(09)：894瑞幸咖啡公司的背景与舞弊手段4.1瑞幸咖啡公司简介瑞幸咖啡（luckincoffee）有限公司于2017年6月16日注册成立，总部位于福建厦门，由原神州优车集团COO钱治亚创建，并且在短短的17个月就在美国纳斯达克登录上市。2019年5月的瑞幸咖啡上市事件刷新了趣头条创下的中企赴美上市最短时间记录，也打破了全球最快IPO记录，成功打响了品牌，顺利进入全球咖啡市场。自2017年10月瑞幸咖啡的第一家门店在银河Sohu开业至今，其营业门店已经达到了4507家，经营仅15个月就在2019年一月实现在门店和杯量上全面赶超咖啡巨头星巴克成为中国最大的咖啡连锁品牌。4.1.1经营模式瑞幸咖啡不同于其他品牌，采用更加新颖的营销模式--新零售，运用互联网开发app以及微信小程序等途径扩大销售规模，将线上宣传与线下销售相结合便于客户选择线上订单或者线下配送自提，从而吸引大量消费者，满足消费者多样化的需求（高建朋等，2020）。通过学习星巴克的客户定位并且区别于它的高端路线，将职场新白领和大学生等年轻一代消费者作为它的目标用户，再结合大数据和人工智能等技术来吸引这类消费者，通过精准定位提高品牌性价比。至此，品牌的愿景便设定为了“做每个人都喝得起的，喝得到的好咖啡”，通过这些强调瑞幸咖啡更贴近生活的服务特点王媚.浅析会计舞弊成因与治理措施[J].商业文化(上半月).2011(06)：86王媚.浅析会计舞弊成因与治理措施[J].商业文化(上半月).2011(06)：86刚开始瑞幸咖啡的促销手段十分具有特色，注册其app新用户即可获得一杯免费的咖啡，之后再邀请其他新用户注册可两人都获得一杯免费的咖啡。由此以往的不断循环，通过大众拾小便宜的心理吸引一波消费者完成销量目标，形成品牌受欢迎的假象。再结合品质与价格层面，投入广告大肆宣传瑞幸咖啡由WBC冠军团队操刀采用上等阿拉比卡豆新鲜烘焙，迅速占领消费者心智，基于用户需求继续推出三明治和面包沙拉等轻食产品叠加咖啡五折优惠，增加用户粘度和复购率吴婷.论会计舞弊现象成因及防范措施[J].现代商贸工业.2011(13)：137-138。瑞幸咖啡还挖掘了咖啡周边市场潜力，陆续推出了幸运小食和小鹿茶等新产品，向新茶饮市场进军，增加了品牌的竞争力，由此更加收获大学生等年轻群体的青睐，但这样的经营模式也为后来的财务舞弊埋下了伏笔吴婷.论会计舞弊现象成因及防范措施[J].现代商贸工业.2011(13)：137-138图4-1瑞幸咖啡经营模式一览4.1.2股权结构从瑞幸咖啡提交的招股书中得知，它的上市构架沿用了神州优车的模式，也和大多数中概股模式一样。其中，神州租车创始人陆正耀持股25.75%成为瑞幸第一大股东，其家族合计持有36.21%的股份和42.15%的投票权。如下表所示，IPO后陆正耀家族所占股份30.35%，投票权为30.02%；钱治亚家族所占股份19.68%，投票权为19.35%；MayerInvestmentsFundL.P.(SunyingWong最终控制)持股12.34%；大钲资本占有11.9%股份，投票权为11.7%；愉悦资本持股6.75%，投票权为6.64%（李朋涛，2020）。表4-1瑞幸咖啡股权结构数据来源：瑞幸咖啡官网股东名称持有股份持股比例股东情况表陆正耀家庭信托96970330.53%董事长（神州优车CEO）钱治亚家族信托62500019.68%CEOSunyingwong控制的（MayerInvestmentsFunds）39375012.34%陆正耀的姐姐大钲资本37787711.9%神州优车投资人愉悦资本2144716.75%神州优车投资人4.1.3经营成果瑞幸咖啡在2017年-2019年部分经营数据如表3-2所示，其中期间费用在2018-2019年总计分别为12.32亿元和20.82亿元，占据营业收入的156.94%、74.15%，营业成本在2018-2019年也呈现上升趋势，直接原因是报告期内成本较高的业务量逐年上升，成本较低的平台服务业务量逐年下降。而且在这期间的瑞幸咖啡公司经营活动产生的现金流量净额随着业务量的增加在18-19年呈现上升趋势。主要对比17年数据，瑞幸咖啡营业收入同比增长327087.92%，净利润同比降低-2772.31%，该公司盈利能力明显有些不足。表4-2瑞幸咖啡2017年-2019年经营状况简表数据来源：瑞幸咖啡公司2017年-2019年年报单位：元项目2017年2018年2019年营业收入24万7.85亿28.08亿营业成本78.90万5.32亿14.63亿期间费用4838.60万12，32亿20.82亿净利润5637.10万-16.19亿-17.65亿经营现金净流量-9502.60万-13.11亿-11.26亿4.2瑞幸咖啡舞弊案例回顾4.2.1案例分析2020年2月1日，美国著名做空机构浑水公司发布一份由匿名人士提交的关于瑞幸咖啡长达89页的做空报告，因此瑞幸咖啡舞弊造假行为得以揭露。这其中报告的数据记录了981个工作日的门店流量，录制了11260小时的营业时间门店流量视频，并请来了1500个全职或兼职员工监控作证。经过专业人士的对比数据分析，瑞幸咖啡的商业模式存在重大缺陷，严重夸大了2019年第三季度和第四季度的每日销量，商品的净售价每件至少作假增长了1.23元人民币。报告还指出了瑞幸咖啡在2019年第三季度虚假增加广告费150%以上，其真实的售价低于管理层对外宣布的是市场价格的55%，门店也至少亏损近28%。此报告一经曝光，瑞幸咖啡快速回应并且否认了所有指控，称一切子虚乌有没有事实依据。但是这惊动了负责瑞幸咖啡年审的永安会计师事务所，通过介入调查搜集证据证实了瑞幸咖啡在2019年第三季度和第四季度存在虚假交易额21.2亿人民币。最终瑞幸在2020年4月2日发布公告承认了公司一系列的会计造假行为，此消息一出，瑞幸咖啡股价暴跌85%，广大股民也暴怒不已。之后瑞幸赔付1.8亿美金与SEC达成和解，并于同年的5月19日被要求从纳斯达克退市。7月5日，瑞幸咖啡通过股东会议罢免了陆正耀和黎辉等董事。4.2.2瑞幸咖啡财务数据分析（1）资产负债表结合瑞幸咖啡2019年的资产负债表可以看出，占比最高的分别是权益金额与固定资产，而浑水公司的做空报告中也体现出了该公司存在股权质押的风险。瑞幸咖啡的管理层不光融资套现了他们掌握的49%的股票，而且还被质疑转移了资产，在2019年1月，该公司资金压力较大的背景下，瑞幸咖啡在其公司股价达到历史新高时发行股票和可转移债券筹集到了近8.7亿美元，成功解决了公司资金周转的燃眉之急。这其中该公司股权质押率达到了50%，严重存在虚增货币资金的问题。下图3-2中可得知瑞幸咖啡18年到19年的一季度资产负债比率比较正常，数据也比较平稳。但是从2019年第二季度可以明显看出资产的上升幅度变化很大，这种现象更加证实了该公司虚假会计信息的行为。图4-2瑞幸咖啡2018-2019年度资产负债趋势图数据来源：瑞幸咖啡(LK)财务分析_美股行情_同花顺金融网（2）现金流量表从现金流量表整体来看，瑞幸咖啡在2019年除了融资活动现金流量是正数外，经营活动现金流量和投资活动现金流量都呈现负数，这说明瑞幸咖啡还在产品初创期。当时的瑞幸有着吸引投资开发市场的目标，但是他的发展形势并不乐观，净现金流量是负数，表明入不敷出，经营所得并不能维系门店正常开销。因此瑞幸咖啡得以继续运行的来源主要是举债、融资和投资者的投资收入。下表也可以看出2018年第四季度到2019年第一季度的现金变动净额变化最为明显，浮动最大，甚至为负，但是在19年二三季度却又陡然增加，且浮动剧烈，甚至突破18年的数量，这个现金流量净额的峰回路转实属不正常。表4-3瑞幸咖啡2018年四季度-2019年第三季度的现金流量表2019年第三季度2019年第二季度2019年第一季度2018年第四季度经营活动现金净流量-1125.67-1002.87-627.63-1310.69投资活动现金净流量-1605.67-2288.3476.64-1283.22融资活动现金净流量5491.835651.5486.233988.4现金变动净额2882.922357.77-427.141411.89（3）利润表结合上述瑞幸咖啡的经营成果与下表3-4可看出瑞幸咖啡18-19年的营业利润率都是负数，但却逐步上升，这说明该公司每季度的亏损弥补显著。结合上表3-2可以看出2019年的营业收入也在提高，虽然瑞幸咖啡的盈利能力不强但也是在逐步提升的，而这短时间内营业收入的激增也是令人感到十分疑惑。再看19年销售毛利率的数值，各季度数值较为平缓稳定。同比其他咖啡品牌较为正常。瑞幸咖啡在18年的财务数据指标相对稳定，但到了2019年的二三季度数据就会产生大波动。表4-4瑞幸咖啡部分财务数据指标数据来源：瑞幸咖啡(LK)财务分析_美股行情_同花顺金融网2019年第三季度2019年第二季度2019年第一季度2018年第四季度营业利润率-60.25%--88.86%-115.31%-192.60%销售毛利率52.55%49.12%45.54%39.28%资产负债率19.87%16.41%37.23%32.55%4.3瑞幸咖啡公司的会计舞弊手段4.3.1虚增收入2020年7月1日经过特别委员会的调查发现，瑞幸咖啡在2019年Q2-Q3的净收益虚增21.2亿，再结合做空报告可以得知会计舞弊使该公司2019年Q3的门店营业利润虚增3.97亿元。瑞幸咖啡最主要的舞弊手段就是通过虚增销量和单价的方式夸大销售收入，因为瑞幸咖啡公司的收入模式就是订单量乘以每个订单商品数量乘以单价，而根据浑水公司调查发现这三个数据在瑞幸咖啡全部是虚假披露的，该公司订单量平均增长是84.3%，被夸大了12.3%左右，这个数据就相当于说如果每件商品的实际净售价为10元，那么瑞幸就将每件商品的净售价提高了1.23元；每日商品售出量也在第三季度被夸大了69%、第四季度被夸大了88%。瑞幸咖啡的具体操作就是利用自己的app平台和微信平台的小程序，通过虚开单据和跳单等方式人为造假线上订单数据，神不知鬼不觉的提高了线上的订单数量。瑞幸咖啡巧妙地利用了现在信息化的时代背景，投机取巧也不会被调查机构轻易察觉。4.3.2隐含关联方交易经查实，陆正耀之前的公司神州租车旗下氢动益维和瑞幸咖啡之间一直保持着着虚假的业务往来，主要方式是将瑞幸的资产转移到该公司，再通过虚假业务将自有的资金转变成销售收入返还给瑞幸咖啡来美化财务报表，而实际上可以认为是钱从左手转移到了右手，本质上并没有任何收入增加，而且这样不光可以节约交易成本还可以提高交易效率。CEO陆正耀还曾转账亿元资金给同学王百因，让其在19年成立中成世纪供应链管理有限公司，目的就是为了提供咖啡机和原材料给瑞幸咖啡以便完成“无人销售模式”的发展目标，这些咖啡机的交易也没有在报表中详细说明，原材料供应方面信息的披露存在着很大的问题。4.3.3虚增成本和费用虚增了销售收入之后如果没有相匹配的成本费用容易引起审计师的注意引来调查，而且结合瑞幸咖啡的报表可以看出该公司的自由现金流并不多，但是收入确实不少，钱的流向就是一大难题，因此瑞幸咖啡选择虚增成本和费用。根据浑水公司的沽空报告来看，瑞幸主要是通过变造广告费来夸大成本费用。4.3.4虚增投资价值投资者最看重的就是该企业是否具有投资价值，投资价值也就是考察门店营业利润，门店利润越高代表门店经营的前景越好，其公司未来发展潜力就越大，在所有数据当中最吸引投资者投资的就是企业的利润。这其中又包含集团和门店的利润，企业门店与集团在收入费用方面的计算存在着不同，集团利润是收入减去成本费用，瑞幸的收入和成本同时增加看不出利润是否增长，无法判断企业是否具有投资价值。而门店的利润=收入-单位成本-门店租金-员工工资，因此虚增收入确实可以增加利润使公司看起来具有投资价值。（李朋涛，2020）[9]而且集团的损失投资者并不会特别看重，因为公司刚刚上市处于高速扩张时期，利润没有甚至为负都属于正常现象，等到瑞幸咖啡形成了品牌效应建立了客户群体，广告费用自然就会下降，自由现金流量也就会上升。于是投资者就更会带着期望买进瑞幸的股票让股价大涨。4.4基于GONE理论的瑞幸咖啡公司会计舞弊动因及客观条件美国G.J.Bologua在20世纪90年代初根据“经济人”的经济学假设提出GONE理论（郑嘉雯，2020）。他认为会计舞弊是由贪婪、机会、需要和暴露四种因子相结合而导致的结果。这其中需要因素是四个因素的基础，也是会计舞弊产生的动机。贪婪使原本道德水平不高的人更加经不住诱惑，在暴露可能性较小的情况下，抓住一切内部控制和监管漏洞采取舞弊行为。基于此，以下将结合GONE理论对瑞幸咖啡的会计舞弊行为进行分析。4.4.1贪婪（Greed）因子分析贪婪因素是指公司部分管理人和财会人员缺乏职业道德与素养，通常禁不起诱惑而产生会计舞弊行为（骆彤，2021）[10]。经查实瑞幸咖啡有很多高管都曾有不堪的职业经历，其中，瑞幸联合创始人兼首席营销官杨飞在担任北京口碑营销策划有限公司的联合创始人和总经理期间，曾因为非法经营被法院判处了18个月的有期徒刑；瑞幸咖啡的独立董事邵孝恒曾经也在一些在美上市的公司担任董事会成员，但这些公司都曾让投资者们遭受了巨大的损失，十分可疑；更为严重的就属瑞幸咖啡的CEO钱治亚了，作为公司的实际操盘人和五大股东之一，钱治亚毫无职业操守，在2020年1月公司增发和发债前，质押了公司47%的股权，套现7亿美元左右。这种虚假拉高公司股价在质押套现的行为使中小股东遭受损失，严重辱没了钱治亚作为企业家的荣誉，他已经丧失了职业道德，被浑水公司指控也是意料之中的事情，公司高管如此，虚假报帐会计舞弊也是迟早的事情。4.4.2机会(Opportunity)因子分析结合上表3-1瑞幸咖啡股权结构表可以看出，陆正耀是最大的股东占股30.53%对公司具有绝对话语权，而且MAyerinvestmentFund的控制人SunyingWong实际上就是陆正耀的姐姐，他们家族就已经占据42.93%的股份。而钱治亚和陆正耀之前曾在神州优车合作多年，这些人一经联合完全可以控制整个公司的决策，这既是所谓的内部人控制现象。我国公司法规定，大股东拥有公司控制权，而且实行一股一票和少数服从对数原则，对公司产生绝对控制的效力。在这种环境下，瑞幸咖啡公司的治理结构就如同虚设，大股东们串通操盘舞弊，隐瞒消息，仅做有益于自身利益的决策，这样就不利于甚至有害于广大投资者和小股东的利益。瑞幸咖啡上市于美国纳斯达克，当时国外的投资者对于公司的经营情况如何还不是很了解，信息具有严重的不对称，国外的投资者不可以用脚投票退出，这就让万里之外的公司失去了外部的监督，而且在美上市还有一个好处就是即使是暂时亏损的公司也不会有退市的压力，这更是让瑞幸咖啡抓住了漏洞形成门店盈利和集团亏损的新型会计造假。4.4.3需要(Need)因子分析瑞幸咖啡在早期快速实现了遍布全国的门店落实计划，赶超星巴克，为此不惜投入大量的广告费用还推出一系列的优惠措施几乎是不要钱的搞噱头，不过带来的也是极其可怕的亏损。由此以往吸引来的就是中低端消费者，他们对于价格极其敏感，一旦瑞幸咖啡恢复原价，他们也将不再购买，销量的下降更是使瑞幸咖啡受到了空前的经济压力，想要维持经营现状就只能依赖巨额融资。因此为了做出更加漂亮的业绩数据，也为了吸引更多的投资者入股，瑞幸的财务报表就必然要做到销售收入持续稳定地增长，所以管理层选择铤而走险，选择了会计舞弊这一条不归路（陆施凯，2020）。星巴克的单店收入波动呈现起伏且幅度不大的状态，相比于全球最大的咖啡连锁店星巴克来说，瑞幸咖啡在每季度持续扩张店铺的同时单店收入还在持续增长，有悖于寻常新店开张企业的收入现象，显得十分不合理。结合数据，瑞幸咖啡的单店收入是星巴克的42%，而瑞幸咖啡的销售单价保持在15元左右，星巴克的销售单价保持在30元左右，这就意味着瑞幸咖啡单店销量是星巴克的两倍。经调查现在我国咖啡的市场规模较小，虽然还在持续增长中但还是短时间内远远达不到现在瑞幸咖啡所展示的惊人的销量。4.4.4暴露(Exposure)因子分析从以上的结论得出瑞幸咖啡管理层存在相互造假互相隐瞒的事实，这就排除了内部揭露，而且在安永审计所的压力下仍然做到会计舞弊说明瑞幸有掩盖舞弊行为的万全之策。而且公司上市不到一年，美国监管机构没有充足的时间去了解公司真实的营业情况，虽然美国对公司舞弊行为处罚力度也很大，但是对涉案高管还要牵扯到两国的引渡协议，手续复杂时间也较长，这就更让瑞幸咖啡抓住了空子。好在浑水公司早在年审结束前就揭露了瑞幸咖啡的舞弊行为，引起安永的注意力。5我国上市公司会计舞弊原因分析5.1内部原因5.1.1法人治理结构不完善公司治理结构是按照国家立法规定的职权，由所有者、董事会和高级管理人员组成的主体，实行所有权和控制权的划分。它是一种处理公司内部各种合同、协调和管理公司各方之间关系的制度性方法。当投资者投资企业时，他或她是投资资本的唯一股东，即按照神原本的理解，正义的力量和作用变得很弱。股东无权直接经营公司，无权直接处分财产。目前，公司财产权由董事会收集，控制权掌握在董事手中。公司治理的基本原则是相同的，即股东大会、董事会和董事会相互管理和协调，按照既定的规则和程序运作以增加股东的利益。我国上市的企业大多由第一批国有企业组成。由于重组短期市场，公司仍受传统经济体制的强烈影响，有效的公司治理结构不完善，主要表现在：5.1.2股权结构不合理纵观公司历史，股权在我国上市公司中名列前茅，“一股独大”事件至关重要。这样一来，上市公司的股东、CEO和负责人的会议完全由“股东”控制。由于多个利益相关方的总经理是董事会或董事长的重要成员，股东大会、高管和经理会议将不再能够控制以首席执行官为代表的公司。管理人员通常有一个控制、绩效和监控系统。他们高度独立，对公司的财务信息系统拥有完全的控制权。5.1.3国有股所有者缺位按照普遍共识的过程，国有企业产权的主体是国家，即所有人。但是对于每家公司来说，产权问题并不明确，即每个人都拥有它，或者没有人拥有它。一项重大的产权措施造成了事实上的真空，结果，工作量减少，有效的管理系统无法升级。地区办事处重组后立即挂牌的政府机构的官员和管理人员通常是“政府”代理人，而不是“大使”。公司高管在公司管理中几乎没有控制权和平衡。这让“内部控制”在中国更成问题，让公开会议成为假名。5.2外部原因会计制度和会计准则之间存在差距。会计准则和会计制度之间存在各种差距，因此在实施伪造财务报表的政策和产品方面具有一定的灵活性。会计准则为不准确的会计信息提供了空间，而会计延迟则允许欺诈性会计。会计政策为出版商提供了广泛的报告机会。会计详细信息将明智地选择有利于其业绩或其他目的的会计政策。综合治理结构薄弱。我国大部分上市公司评级较高，成为控股公司，保护土地不受金融舞弊的非法侵害。董事会的结构并不合乎逻辑，董事会成员通常担任董事，而董事会无法完成监督和阻止董事会的工作。也因为执行委员会成员的地位和关系不受工资、职位等的独立保护。一切由司机决定，人很难负责控制。上市会计师并不能真正起到揭露舞弊的作用。首先，在中国注册的会计师和会计师事务所对买方市场和自身的损益负责。为了赚取一定的经济利益，你必须配合上市公司的高管，做出虚假陈述。其次，当客户与经理的关系明确时，会计师事务所就无法保持其独立性，无法真正发挥令人担忧的作用。6我国上市公司会计舞弊的治理6.1从企业内部治理6.1.1完善公司制度调整各方利益。首先，要建立企业主与经营者之间的利益关系。为了确定双方的利益，重要的是确定符合业主和管理者最大利益的适当补偿计划。其次，是要转变政府职能，减少政府干预，真正让贸易占上风。加强对少数利益相关者的治理，引入更广泛的投票制度。现行的法律制度规定，一方必须在股东大会上获得一票。因此，大多数担任公共行政职务的股东都可以完全控制公司的业务目标，而中小股东则不能充分发挥作用。这是我国上市公司为执行适用法律和监督股东舞弊行为而解决的第一个会计问题。要解决这个问题，需要固定控制板。监事会将包括非控股股东的利益相关者代表，使监事会成为其他利益相关者的主体，并适当监督股东和经营者的反应行为。6.1.2增强审计委员会的功能由于审计委员会缺乏独立性导致内部控制失灵，《S0X法》将执行委员会的理事机构选举法务董事会拥有合法的内部机构和权力强大的执行委员会。S0X法要求公司的库存控制委员会的组织和职能符合以下要求：（1）审计委员会必须由独立董事组成；（2）外部董事的任免、监督和薪酬由审计委员会全权负责，并协助解决董事和经理之间在财务报告方面的争议；（3）此外，审计委员会有权决定独立顾问的费用；（4）建立接收、管理和管理有关会计、内部控制制度和审计制度的申诉的制度清单，以及明知或不知情提供可疑会计和审计资料的员工制度；（5）本法修订了1934年证券交易法的规定，要求审计公司及时向审计委员会报告。6.2从法律治理我国金融诈骗案件的增加让我们不禁想知道，为什么公司或公司如此频繁地试图进行舞弊，而涉及此类舞弊的人数如此之多？为什么企业高管仍然有机会进行舞弊，即使他们面临政府和其他机构越来越多的监督？这种趋势的原因可能是为了描述一些现有的监测方法和制度稳健性，公司高管之间没有牢固的联系。一是相关法律法规有待发展完善，“守法”要真正实现，法治环境建设要发展。为适应当前的经济形势，批准的国家会计法律法规应尽快审查、颁布和实施。要加快制定相应的法律法规，加强投资者保护，设立“投资者保护”栏目，加大对非法经营的国家会计师的公开问责。加强执法，加大罚款力度，同时加强弱势投资者权益保护，以防止会计师事务所在明知故犯的情况下侵犯利益相关者的利益。其次，需要加强公司流程中的责任共担，以免因违反行政规则改变会计持有人的立场而受到惩罚。6.3从源头治理会计舞弊加强对专业会计师的培训，要继续加强对专业会计和会计师的培训。要着力实施会计师教育，不断完善会计思想和会计准则，提高会计师职业价值，打击思想领域财务造假，提升工作原则和可靠性，并能够有效、诚实和合法地履行职责，在会计工作中树立和维护团结正义的持久形象。在加强职业道德培训和制定和推广职业道德规范的基础上，改进职业道德行为，加强对普通会计师和上市会计师的监督，表彰恪守职业道德的从业人；相反，要相应地惩罚他们。总结随着全球经济的快速增长，上市公司的成长进入了高速增长期，越来越多的公司上市融资，这些公司的会计造假现象越来越严重。频繁接触会计舞弊让世界各地的常规安全委员会感到无能为力。”近年来，国内外的会计舞弊行为并未消失。不正确的财务信息会直接流向经济运行的错误方的投资者，不正确的财务信息将与上市资产的分配有关。会计舞弊可能导致国家或国际债务危机。会计舞弊具有严重的后果。会计舞弊的原因有很多，应该多角度进行管理。土地控制系统是非法的、有效的监测、预防、检测和起诉。有必要规划如何管理政府机构、股东和政府。因此，应特别关注会计和会计政策的有效设计和实施，相关公共、商业和刑法的制定和实施，以及公司治理的完