中级会计实务考试考点总结

中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，兼具理论深度与实务操作性，考点覆盖资产、负债、收入、合并报表等多领域，对考生的会计专业能力要求较高。本文结合最新企业会计准则及命题趋势，系统梳理核心考点、易错点及典型应用场景，助力考生高效备考。一、基础资产核算：存货、固定资产、无形资产（一）存货初始计量：采购成本包含买价、相关税费、运输费等（合理损耗计入成本，非正常损耗需扣除）；加工成本为直接人工+制造费用；其他成本需与存货达到预定用途直接相关（如特定设计费）。期末计量：成本与可变现净值孰低。可变现净值计算需区分“直接出售的材料”（自身可变现净值）与“用于生产产品的材料”（需结合产品可变现净值）。易错点：存货跌价准备的转回需原计提的减值因素消失，结转需随存货出售同步转出（如销售商品时，对应跌价准备冲减主营业务成本）。（二）固定资产初始计量：外购：需安装的先计入“在建工程”，完工转固；2019年后增值税进项税全额抵扣（不计入成本）。自建：自营工程按料、工、费归集；出包工程分摊待摊支出（如监理费）。弃置费用：按现值计入固定资产成本，后续按实际利率法计提利息（计入财务费用）。后续计量：折旧：双倍余额递减法最后两年改直线法；更新改造时，被替换部件账面价值需扣除（如“固定资产—旧部件”转入“营业外支出”）。支出：资本化支出（如改良）计入成本，费用化支出（如日常维修）计入当期损益。处置：出售计入“资产处置损益”，报废/毁损计入“营业外收支”。（三）无形资产初始计量：外购：含相关税费+直接归属于使资产可用的支出（如测试费）。自行研发：研究阶段全费用化（“研发支出—费用化支出”转管理费用）；开发阶段符合资本化条件的计入成本（“研发支出—资本化支出”转无形资产）。后续计量：使用寿命有限：直线法摊销（残值一般为0），摊销期自“可供使用时”至“不再确认为无形资产时”。使用寿命不确定：不摊销，每年减值测试。处置：出售计入“资产处置损益”，出租时收入（其他业务收入）与摊销（其他业务成本）匹配。二、负债与借款费用：职工薪酬、借款费用资本化（一）职工薪酬短期薪酬：非货币性福利：自产产品作为福利（视同销售，确认收入+结转成本）；外购商品作为福利（进项税转出，计入成本费用）。带薪缺勤：累积带薪缺勤（如年假）需计提负债（“应付职工薪酬—累积带薪缺勤”）。离职后福利：设定提存计划（如养老保险）按缴存额计入当期损益；设定受益计划（考频低，了解计量逻辑即可）。辞退福利：确认预计负债，计入“管理费用”（无论辞退对象所属部门）。（二）借款费用资本化期间：资产支出、借款费用发生、购建活动开始同时满足；非正常中断且连续超3个月暂停；资产达到预定用途停止。资本化金额：专门借款：资本化利息=当期利息-闲置资金收益（如存入银行的利息）。一般借款：资本化利息=累计资产支出加权平均数×一般借款加权平均利率（需计算各一般借款的权重）。三、长期股权投资与企业合并：成本法、权益法、合并报表（一）初始计量合并类型初始成本确认交易费用处理--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------同一控制合并被合并方在最终控制方合并报表中**账面价值份额**（差额调资本公积/留存收益）计入“管理费用”非同一控制合并付出对价的**公允价值**（发行权益性证券的手续费冲减资本公积）计入“当期损益”（除发行权益工具）联营/合营（非合并）付出对价公允价值+相关税费（如审计费）计入“初始成本”（二）后续计量成本法：仅“宣告分派现金股利”确认投资收益（借：应收股利贷：投资收益），其他权益变动不处理。权益法：初始调整：成本＞份额（正商誉，不调）；成本＜份额（负商誉，计入“营业外收入”）。损益调整：被投资方净利润需调整未实现内部交易损益（顺流/逆流交易，合并报表需额外调整）。其他权益变动：其他综合收益（如被投资方指定为FVOCI的金融资产变动）、资本公积（如被投资方增资导致持股比例变动）同步调整。（三）合并报表核心逻辑合并范围：以“控制”为核心（权力、可变回报、权力影响回报），含特殊目的实体。调整抵销分录：调整：非同一控制下，按公允价值调整子公司资产负债（如固定资产折旧、无形资产摊销）。抵销：长期股权投资与子公司所有者权益、内部债权债务（坏账准备）、内部交易（存货未实现损益、固定资产未实现损益及折旧）。四、收入：五步法模型与特定交易（一）五步法核心要点1.识别履约义务：区分“可明确区分的商品/服务”（如手机+延保服务为两项履约义务）。2.交易价格分摊：按各履约义务的相对单独售价比例分摊（如捆绑销售的手机与耳机）。3.确认时点/时段：时点履约：控制权转移（如商品交付、客户验收）。时段履约：满足“客户持续受益”“客户控制在建商品”“不可替代用途+有权收款”之一，按履约进度确认（投入法/产出法）。（二）特定交易会计处理附有销售退回：估计退货率，确认收入时扣除退货部分（借：主营业务收入贷：预计负债），同时确认“应收退货成本”。质量保证：区分“保证类”（单项履约义务，分摊交易价格）与“法定类”（或有事项，计提预计负债）。总额法/净额法：判断是否为“主要责任人”（承担存货风险、自主定价等），是则按总额确认收入，否则按净额（佣金）确认。五、所得税：计税基础与递延所得税（一）暂时性差异资产计税基础：未来可税前扣除的金额（如固定资产税法折旧＞会计折旧，计税基础＜账面价值，产生应纳税差异）。负债计税基础：账面价值-未来可税前扣除的金额（如预计负债（产品质量保证）计税基础=0，产生可抵扣差异）。（二）递延所得税确认递延所得税资产：以“未来很可能取得的应纳税所得额”为限（如亏损企业需未来盈利佐证）。递延所得税负债：除“商誉初始确认”“内部研发无形资产”“长期股权投资拟长期持有”外，均需确认。（三）所得税费用计算所得税费用=当期所得税（应交所得税）+递延所得税费用（递延所得税负债增加+递延所得税资产减少）。*提示*：与其他综合收益相关的递延所得税，计入“其他综合收益”（如FVOCI金融资产公允价值变动的递延所得税）。六、高频易错点与应试技巧1.分录细节：权益法下被投资方分红，需冲减“长期股权投资—损益调整”（借：应收股利贷：长期股权投资），而非确认投资收益。2.准则更新：关注收入、租赁、金融工具准则的最新变化（如租赁的使用权资产核算、金融资产分类逻辑）。3.主观