《税务会计与纳税筹划第3版》-项目二

２.１增值税基础知识增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额为征收对象的一种流转税。按税法规定,增值税是对在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务(以下简称提供应税劳务),销售服务,无形资产及不动产(以下简称发生应税行为),以及进口货物的单位和个人,就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。２.１.１增值税的纳税人１.增值税纳税人的基本范围下一页返回２.１增值税基础知识«增值税暂行条例»和“营改增”规定,凡在我国境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物的单位和个人,都为增值税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以购买方为扣缴义务人。２.增值税纳税人的划分及管理上一页下一页返回２.１增值税基础知识为了便于增值税的征收管理并简化计税,我国将增值税纳税人按照经营规模大小及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。(１)小规模纳税人的认定标准及管理。小规模纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。根据«增值税暂行条例实施细则»的规定,小规模纳税人的认定标准为:第一,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在５０万元以下(含本数,下同)的。上一页下一页返回２.１增值税基础知识第二,批发或零售货物的纳税人,年应税销售额在８０万元以下的。第三,提供应税行为的纳税人,年应税销售额在５００万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个体工商户以外的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人有固定的生产经营场所、会计核算健全、能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。小规模纳税人实行简易办法征收增值税,其销售货物或提供应税劳务一般不使用增值税专用发票,不能进行税款抵扣。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(２)一般纳税人的认定标准及管理。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。新开业的符合一般纳税人条件的企业(非商贸企业),应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。纳税人向主管税务机关填报«增值税一般纳税人资格登记表»,并提供税务登记证件。纳税人填报内容与税务登记信息一致的,主管税务机关当场登记,信息不一致的,或者不符合填列要求的,税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。上一页下一页返回２.１增值税基础知识已开业的小规模企业(非从事货物生产或提供应税劳务的除外),其年应税销售额超过小规模纳税人标准的,应在次年１月底以前申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关审核认定的一般纳税人,可以按规定领购和使用增值税专用发票,按增值税条例规定计算增值税,实行税款抵扣制度。除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。２.１.２增值税的征税范围１.征税范围的一般规定(１)销售或者进口货物。上一页下一页返回２.１增值税基础知识货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。销售货物,是指有偿转让货物的所有权。进口货物是指申报进入中华人民共和国海关境内的货物。(２)提供应税劳务,是指提供的加工、修理修配劳务。加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务;修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(３)发生的应税行为。应税行为分为三大类,即销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。具体征税范围见表２－１。但需要注意的是:非经营活动中提供的应税服务不缴纳增值税,如单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务以及单位或个体工商户为聘用的员工提供服务;不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税,如境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务以及销售完全在境外使用的无形资产,或出租完全在境外使用的有形动产。上一页下一页返回２.１增值税基础知识２.属于征税范围的特殊项目(１)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应在期货的实物交割环节纳税。(２)对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费,应当征收增值税。(３)二手车经销业务,应当征收增值税。(4)罚没物品,由经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。(５)航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务征收增值税。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(６)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。(７)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用。(８)纳税人取得的中央财政补贴,不征收增值税。(９)融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为,不征收增值税。(１０)药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售处理。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(１１)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税。(１２)存款利息不征收增值税。(１３)被保险人获得的保险赔付不征收增值税。(１４)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金不征收增值税。(１５)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围。上一页下一页返回２.１增值税基础知识３.视同销售货物行为纳税人发生下列９种行为,视同销售货物,均要征收增值税。(１)将货物交付其他单位或者个人代销。(２)销售代销货物。(３)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。(４)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。(５)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。(６)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(７)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。(８)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。(９)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(１０)财政部和国家税务总局规定的其他情形。４.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。上一页下一页返回２.１增值税基础知识从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售,按照销售服务缴纳增值税。５.兼营行为纳税人同时兼有销售货物、提供应税劳务、发生应税行为,适用不同税率或征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率。(１)兼有不同税率的销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(２)兼有不同征收率的销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。(３)兼有不同税率和征收率的销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。２.１.３增值税的税率１.基本税率增值税一般纳税人销售或进口货物,除了低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率以外,税率一律为１７％;提供加工、修理修配劳务,提供有形动产租赁服务,税率也为１７％。２.低税率上一页下一页返回２.１增值税基础知识(１)自２０１７年７月１日起,为了简并增值税税率结构,取消１３％的增值税税率。纳税人销售或者进口下列货物,税率为１１％。①农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。②食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜。③饲料,是指用于动物饲养的产品或其加工品。④音像制品。⑤电子出版物。上一页下一页返回２.１增值税基础知识⑥二甲醚。⑦食用盐。(２)增值税一般纳税人中提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为１１％。(３)纳税人发生提供增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务之外)、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的应税行为,税率为６％。３.零税率(１)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。上一页下一页返回２.１增值税基础知识纳税人出口国务院另有规定的货物主要是指纳税人出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口的货物(包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖等),应按规定征收增值税。(２)境内单位和个人提供的国际运输服务。(３)境内单位和个人提供航天运输服务。(４)向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务,如设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务等。(５)境内单位和个人发生的与我国香港、澳门、台湾地区有关的应税行为,除另有规定外,参照上述规定执行。上一页下一页返回２.１增值税基础知识４.征收率增值税征收率适用于两种情况,一是小规模纳税人;二是一般纳税人销售货物、提供应税劳务、发生应税行为按规定可以选择简易计税方法计税的。(１)适用５％征收率的情况。①小规模纳税人销售不动产、出租不动产。②一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售、不动产经营租赁。③个人出租住房,依照５％的征收率减按１.５％征收。上一页下一页返回２.１增值税基础知识④一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。⑤一般纳税人２０１６年４月３０日前签订的不动产融资租赁合同,或以２０１６年４月３０日前取得的不动产提供的融资租赁服务,选择适用简易计税方法的。⑥一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择适用简易计税方法的。⑦一般纳税人提供人力资源外包服务,选择适用简易计税方法的。(２)适用３％征收率的情况。除上述适用５％征收率以外的小规模纳税人、一般纳税人按简易计税方法计征增值税。上一页下一页返回２.１增值税基础知识一般纳税人发生如下销售货物、提供应税劳务,可选择适用简易计税方法计税,适用３％征收率:①县级及县级以下小型水力发电单位(装机容量为５万千瓦及以下)生产的自产电力。②自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。④自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。上一页下一页返回２.１增值税基础知识⑤自产的自来水,自来水公司销售自来水。⑥药品经营企业销售生物制品。⑦自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。⑧单采血浆站销售非临床用人体血液。⑨寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。⑩典当业销售死当物品。一般纳税人发生如下应税行为,可选择适用简易计税方法计税,适用３％征收率:①公共交通运输服务。上一页下一页返回２.１增值税基础知识②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务。③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。④以清包工方式提供的建筑服务。⑤为甲供工程提供的建筑服务。⑥纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。⑦纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。上一页下一页返回２.１增值税基础知识⑧为建筑工程老项目提供的建筑服务。(３)适用３％征收率减按２％计征增值税情况。①小规模纳税人(除其他个人)销售自己使用过的固定资产,减按２％征收率征收增值税。②一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易办法依照３％征收率减按２％征收增值税。③纳税人销售旧货,按照简易办法依照３％征收率减按２％征收增值税。２.１.４增值税的优惠政策上一页下一页返回２.１增值税基础知识１.增值税的起征点增值税起征点的适用范围仅限于个人。销售额低于起征点则免于征收增值税,销售额达到或超过起征点则照章全额计算纳税。增值税起征点的幅度规定如下。(１)按期纳税的,为月销售额５０００~２００００元。(２)按次纳税的,起征点为每次(日)销售额３００~５００元。２.免税政策根据«增值税暂行条例»规定,下列项目免征增值税。(１)从事农业(种植业、养殖业、林业、牧业、水产业)生产的单位和个人销售的自产农产品。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(２)避孕药品和用具。(３)古旧图书。(４)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(５)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(６)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(７)其他个人销售的自己使用过的物品。(８)销售再生水、以废轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于３０％的特定建材产品、将污水加工为达标水的劳务。上一页下一页返回２.１增值税基础知识３.增值税的先征后退政策对符合退税条件的纳税人２００９年销售再生资源实现的增值税,按７０％的比例退回给纳税人;对其２０１０年销售再生资源实现的增值税,按５０％的比例退回给纳税人。对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。４.增值税即征即退的政策对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策:以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品;以垃圾为燃料生产的电力或者热力;以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油;以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土;采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于３０％的水泥(包括水泥熟料)。上一页下一页返回２.１增值税基础知识销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退５０％的政策:以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉;对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品;以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸钙、沼气;以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力;利用风力生产的电力;部分新型墙体材料产品。５.“营改增”规定的免征增值税项目(１)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。(２)养老机构提供的养老服务。(３)残疾人福利机构提供的育养服务。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(４)婚姻介绍服务。(５)殡葬服务。(６)残疾人员本人为社会提供的医疗服务。(７)医疗机构提供的医疗服务。(８)从事学历教育的学校提供的教育服务。(９)学生勤工俭学提供的服务。(１０)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(１１)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(１２)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。(１３)行政单位之外的其他单位收取的符合相关规定条件的政府性基金和行政事业性收费。(１４)个人转让著作权。(１５)个人销售自建自用住房。(１６)台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。(１７)纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。(１８)符合条件的利息收入。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(１９)被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。(２０)保险公司开办的一年期以上人身保险产品的保费收入。(２１)规定范围的金融商品转让收入。(２２)金融同业往来利息收入。(２３)符合规定条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入,３年内免征增值税。(２４)国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务,从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(２５)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。(２６)符合条件的合同能源管理服务。(２７)中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务、邮政特殊服务、为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。(２８)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。(２９)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所,自己从事“现代服务”“生活服务”业务活动取得的收入。(３０)家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(３１)福利彩票、体育彩票的发行收入。(３２)军队空余房产租赁收入。(３３)为了配合国家住房制度改革,企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。(３４)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。(３５)涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。(３６)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者。(３７)县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权(不含土地使用权)。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(３８)为安置随军家属就业而新开办的企业和从事个体经营的随军家属自办理税务登记事项之日起,其提供的应税服务３年内免征增值税。(３９)从事个体经营的军队转业干部和为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业,自办理税务登记事项之日起,其提供的应税服务３年内免征增值税。自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。６.“营改增”即征即退下列情况对其增值税实际税负超过３％的部分实行增值税即征即退政策。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(１)一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品。(２)一般纳税人提供管道运输服务。(３)经批准从事融资租赁业务的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务。７.“营改增”扣减增值税规定下列情况３年内按每户每年８０００元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。(１)退役士兵创业就业。上一页下一页返回２.１增值税基础知识(２)重点群体创业就业。８.金融企业贷款业务发放贷款后,自结息日起９０天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起９０天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。９.个人销售住房个人销售购买不足２年的住房,按５％的征收率全额征收增值税;２年及以上的免征增值税(不含北京、上海、广州、深圳),北京、上海、广州、深圳的２年及以上非普通住房按５％差额征税,普通住房免税。上一页下一页返回２.１增值税基础知识１０.对小微企业起征点优惠增值税小规模纳税人,月销售额不超过３万元(含３万元)的,按照规定免征增值税。其中以１个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人,季度销售额不超过９万元的,免征增值税。上一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报２.２.１一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务以及发生应税行为,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,其计算公式为:应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额１.销项税额的计算(１)销项税额的计算公式。销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务以及发生应税行为,按照规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额＝销售额×适用税率下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报(２)一般销售方式下销售额的确定。销售额是指纳税义务人销售或进口货物,提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收代垫款项等各种性质的费用。但下列项目不包括在内:①向购买方收取的销项税额或增值税税额。如果销售额中包含了销项税额,需要将含税销售额换算成不含税销售额,其换算公式为:上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报不含税销售额＝含税销售额÷(１＋增值税税率)②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。④销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。“营改增”关于纳税人销售额的特殊规定:①贷款服务。以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。②直接收费金融服务。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。(３)按差额确定销售额。①金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。②航空运输业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报③纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、鉴证费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额作为销售额。④纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。⑤房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(简易计税的老项目除外)以全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含住房)以全价减去不动产购置原价后的余额为销售额。⑥经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。⑦一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全价扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。(４)特殊销售方式下销售额的确定。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报①包装物押金是否计入销售额。税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,时间在１年以内又未逾期的,不并入销售额征税;但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。“逾期”是指超过合同约定的期限或超过１年的期限,对收取１年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时,要先将押金换算为不含税价,再并入销售额征税。国税发〔１９９５〕１９２号规定,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述一般押金的规定处理。②折扣方式(商业折扣)销售。纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。需要注意的是,折扣销售仅限于货物价格的折扣,如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的,则该实物款项不能从货物销售额中减除,且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。另外值得注意的是,折扣销售不同于销售折扣。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报销售折扣又称为现金折扣,是指销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。③以旧换新销售方式。以旧换新销售是指纳税义务人在销售自己的货物时,有偿回收旧货物的行为。纳税人采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况,对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。④还本销售方式。还本销售是指纳税义务人在销售货物后,到期一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报纳税人采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得减除还本支出。⑤以物易物销售方式。以物易物是指购销双方不以货币结算,而以同等价值的货物相交换的销售方式。纳税人采取以物易物销售方式,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意,在以物易物活动中,应分别开具合法的票据,如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额。⑥销售自己使用过的物品及销售旧货的处理。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报第一,销售自己使用过的２００９年１月１日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。第二,２００８年１２月３１日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的２００８年１２月３１日以前购进或者自制的固定资产,按照４％征收率减半征收增值税。第三,一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。第四,一般纳税人销售旧货,按照简易办法依照４％征收率减半征收增值税。所称“旧货”,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报⑦视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定。税法规定,对视同销售货物行为而无销售额且售价明显偏低并无正当理由的,按下列顺序确定其销售额:第一,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第二,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三,按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税税额。其计算公式为:上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报组成计税价格＝成本＋利润＋消费税２.进项税额的计算进项税额是指增值税一般纳税义务人购进货物或者接受应税劳务、发生应税行为所支付或负担的增值税税额。增值税进项税额与销项税额是相对应的概念,对购货方来说是进项税额.对销货方则是销项税额.但是.并不是纳税义务人支付的所有进项税额都允许抵扣.(１)准予从销项税额中抵扣的进项税额.①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(含货物运输业专用发票、税控机动车销售统一发票).上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和１３％的扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式为:进项税额＝买价×扣除率烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴,价外补贴统一暂按烟叶收购价款的１０％计算。计算公式如下:烟叶收购金额＝烟叶收购价款×(１＋１０％)烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×税率(２０％)上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报准予抵扣的进项税额＝(烟叶收购金额＋烟叶税应纳税额)×扣除率自２０１７年７月１日起,纳税人购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和１１％的扣除率计算进项税额。营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工１７％税率货物的农产品维持原扣除力度不变。④购进境外单位或者个人提供服务、无形资产或者不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。⑤不动产进项税额分期抵扣办法。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报２０１６年５月１日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者２０１６年５月１日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分２年从销项税额中抵扣,第一年抵扣６０％,第二年抵扣４０％。包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目,融资租入的不动产,在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。纳税人２０１６年５月１日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过５０％的,其进项税额应自取得之日起分２年从销项税额中抵扣。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。混合销售行为应当缴纳增值税的,该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额,符合上述规定的,准予从销项税额中抵扣。(２)不得从销项税额中抵扣的进项税额。纳税人购进货物或应税劳务或应税行为,取得了增值税扣税凭证,下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣:上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务、应税行为。②非正常损失(因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失)的购进货物及相关的加工、修理修配劳务和交通运输服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产),加工、修理修配劳务和交通运输服务。④非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。３.应纳税额的计算一般纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为,应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去当期准予抵扣的进项税额,其计算公式为:应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报为了保证计算应纳税额的合理性、准确性,纳税人必须严格把握当期销项税额和当期进项税额的时间限定。“当期”是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。(１)计算销项税额的时间限定。增值税法对销售货物、提供应税劳务或发生应税行为应计算销项税额的时间限定为:销售货物、提供应税劳务或发生应税行为,为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天;进口货物,为报关进口的当天;采用直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出,均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天;上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报采用托收承付、委托银行收款方式销售货物的,为发出货物并办妥托收手续的当天;采用赊销和分期收款方式销售货物的,为合同约定的收款日期当天;采用预收货款方式销售货物的,为货物发出的当天;委托代销货物,为收到代销清单的当天;纳税人发生视同销售行为的,为货物移送的当天;纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。销项税额的入账时间、增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票开具时限的规定相同,应在操作中准确把握。(２)进项税额抵扣的时间限定。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报①一般纳税人取得的增值税专用发票,应在开具之日起１８０日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。自２０１６年３月１日起,纳税信用Ａ级的增值税一般纳税人取消增值税发票认证。自２０１６年５月１日起,纳税信用Ｂ级的增值税一般纳税人取消增值税发票认证。销售方使用新系统开具的增值税发票,购买方登录本省增值税发票查询平台,查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未查询到对应发票信息的,仍可进行扫描认证。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报自２０１７年７月１日起,增值税一般纳税人取得的２０１７年７月１日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起３６０日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额。②一般纳税人实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法,其取得的海关缴款书,应在开具之日起１８０日内向主管税务机关报送«海关完税凭证抵扣清单»(电子数据)申请稽核比对。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报增值税一般纳税人取得的２０１７年７月１日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书,应自开具之日起３６０日内向主管国税机关报送«海关完税凭证抵扣清单»,申请稽核比对。一般纳税人取得的增值税专用发票以及海关缴款书,未在规定期限申报抵扣增值税的,不得作为合法的增值税扣税凭证,不得进行进项税额抵扣。４.进口货物应纳增值税额的计算进口货物应纳增值税额,应按照组成计税价格和规定的税率计算,不得抵扣任何进项税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报应纳税额＝组成计税价格×税率２.２.２一般纳税人增值税的申报１.增值税纳税期限增值税纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按期纳税的可以按次纳税。以１个月为纳税期限的,期满后１５日内申报纳税;以１日、３日、５日、１０日、１５日为纳税期限的,期满后５日内预缴税款,于次月１５日内申报纳税并结清上月税款;进口货物,应自海关填发税收缴款书的次日起１５日内缴纳税款。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报２.增值税的纳税地点(１)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。销售不动产或建筑业务需按一定比例向不动产所在地或建筑服务发生地预交税款,再向机构所在地纳税申报。(２)固定业户到外县(市)销售货物、提供劳务或者发生应税行为,应当向其机构所在地主管税务机关申请开具«外出经营活动税收管理证明»,向其机构所在地主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报未开具证明的,应当向销售地、劳务发生地和应税行为发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地主管税务机关补征税款。(３)非固定业户销售货物、提供劳务或者发生应税行为,应当向销售地、劳务发生地和应税行为发生地的主管税务机关申报纳税。(４)其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。３.增值税纳税申报流程上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报(１)增值税专用发票的开具。增值税专用发票的开具是通过增值税防伪税控开票系统(以下简称开票系统)进行的。纳税单位经过税务机关的认证,取得了增值税一般纳税人资格后,就可以领购金税盘和报税盘(选购)、安装开票系统。开票系统由金税盘、计算机、针式打印机组成。系统安装完毕后,接下来是领购发票。纳税人凭金税盘和经办人身份证明到税务机关购买增值税专用发票、纸质专用发票。税务机关出售发票后会将发票的电子信息读到金税盘上,如发票号、版本、开票限额等,这些信息与购买的纸质专用发票一致。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报专用发票基本联次为三联:记账联、抵扣联和发票联。第一联为记账联,由销货方作为销售的记账凭证;第二联为税款抵扣联,由购货方作为扣税凭证;第三联为发票联,由购货方作为付款的记账凭证。领购发票后,须将金税盘插入ＵＳＢ插口,此时,发票的电子信息将被读入开票系统。纳税人销售货物或者提供应税劳务,就可以向购货方开具发票了。但要注意,系统开具发票是按顺序排号的,在打印实物发票之前必须将系统开具发票的号码与从税务机关购得的纸质发票号码核对一致。发票打印好以后,加盖开票单位的发票专用章,就可以将发票送给购货单位了。如果发票有错,则需要作废,此时在作废纸质发票的同时,也要作废系统中发票。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报由于销货退回、折扣与折让等原因,需要开具红字发票,开票系统提供了这一功能。这时需填写并上传«开具红字增值税专用发票信息表»,待通过税务检验后,就可开具红字专用发票了。(２)增值税专用发票的认证。纳税人在取得增值税专用发票以后,就可以到税务机关大厅对增值税发票认证或者自己通过扫描仪进行网上认证,认证的目的是确认增值税发票的真假,只有通过认证的发票才能进行抵扣。当月认证的发票必须在当月计算应纳增值税额时抵扣。纳税信用Ａ级、Ｂ级的增值税一般纳税人,取消增值税发票认证,取得销售方使用新系统开具的增值税发票,可登录本省增值税发票查询平台,查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未查询到对应发票信息的,仍可进行扫描认证。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报(３)抄报税。抄报税指的是将开票系统开具发票的信息报送税务机关。这个过程分为两步:第一步是在开票系统进行抄税处理,将本月开具增值税专用发票的信息读入金税盘;第二步是报税,在报税期内,将金税盘的信息读入税务机关的金税系统。经过抄报税,税务机关确保了纳税人开具的所有销项发票都进入到了金税系统,经过认证,税务机关确保了所有抵扣的进项发票都进入了金税系统,这样就可以在系统内由系统自动进行比对,确保任何一张抵扣的进项发票都有销项发票与其对应。上一页下一页返回２.２一般纳税人应纳税额的计算与申报(４)纳税申报。完成了本月核算工作,抄报税完成后,纳税人就可以进行本月增值税的纳税申报。纳税人进行纳税申报实行电子信息采集,必报资料有:增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)、增值税纳税申报表附列资料、固定资产进项税额抵扣情况表、资产负债表、利润表。纳税人除了报送电子数据外,还需报送纸质申报资料。在网上申报系统成功进行增值税申报的,纳税人可通过网上申报系统的报表查询功能查询打印相关增值税申报报表。(５)税款缴纳。增值税申报之后,纳税人可按系统提示在网上通过ＥＴＳ划缴税款。上一页返回２.３小规模纳税人应纳税额的计算与申报１.应纳增值税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额＝销售额×征收率其中,销售额与一般纳税人销售额的规定相同,也是指不含增值税的销售额。由于小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票,取得的销售收入均为含税销售额。所以在计算应纳税额时,必须将其换算为不含税的销售额。换算公式为:下一页返回２.３小规模纳税人应纳税额的计算与申报销售额＝含税销售额÷(１＋征收率)小规模纳税人征收率为３％或５％。一般纳税人销售特定货物适用简易征税办法计算增值税,与小规模纳税人计算方法相同。２.销售自己使用过的物品及销售旧货的处理小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按２％征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按３％的征收率征收增值税。小规模纳税人销售旧货,按照简易办法依照４％征收率减半征收增值税。上一页下一页返回２.３小规模纳税人应纳税额的计算与申报根据国税函〔２００９〕０９号规定,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额＝含税销售额÷(１＋３％)应纳税额＝销售额×２％３.增值税的申报纳税地点和纳税期限与一般纳税人要求相同,不论有无销售,均应按期向主管税务机关报送纳税申报表(适用于小规模纳税人),申报成功后缴纳税款。上一页返回２.４出口货物退(免)税２.４.１我国出口货物增值税的退(免)税政策我国出口货物增值税的退(免)税政策有三个:一是出口免税并且退税;二是出口免税但不予退税;三是出口不免税也不予退税,即征税后出口的政策。１.出口免税并且退税政策出口免税并且退税是指出口的凡属于已征或应征增值税的货物,除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税义务人购进并持有普通发票的部分货物外,都属于出口货物退(免)税的范围,均应予以退还已征增值税和消费税。下一页返回２.４出口货物退(免)税出口免税并且退税政策的适用范围是具备以上条件的生产性自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口业务和有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务。２.出口免税但不予退税政策以下出口货物除了税法列举规定的限制或禁止出口的货物外,实行国内免税或出口免税,但不予退税的政策。(１)属于生产企业的小规模纳税义务人自营出口或委托外贸代理出口的自产货物。(２)外贸企业从小规模纳税义务人购进并持有普通发票的货物出口,免税但不予退税。上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税但对规定列举的１２类出口货物,考虑其生产采购的特殊性,特准退税。(３)外贸企业直接购进国家规定免税的货物(包括免税农产品)出口的。(４)来料加工复出口的货物,即原材料进口免税,加工自制的货物出口不退税。(５)避孕药品和用具、古旧图书内销免税的,出口免税不退税。(６)出口卷烟。有出口卷烟权的企业出口国家出口计划内的卷烟,在生产环节免征增值税和消费税,出口环节不予办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征税,出口一律不退税。上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税(７)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税,不予退税。(８)国家规定的其他免税货物。３.出口不免税也不予退税政策以下货物除了经批准属于进料加工复出口贸易外,实行出口不免税也不予退税政策。(１)国家计划外出口的原油(自１９９９年９月１日起国家计划内出口的原油恢复按１３％的退税率退税)、国家计划外出口的卷烟。上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税(２)中国援外项目下的出口货物不免税也不退税,但对利用中国政府的援外优惠贷款和以合作项目基金方式出口的货物,比照一般贸易出口,实行出口退税政策。(３)国家禁止出口的货物,包括麝香、天然牛黄、铜及铜基合金(出口电解铜自２００１年１月１日起按１７％的退税率退还已纳增值税)、白银等。２.４.２增值税出口退税的退税率出口货物退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据之间的比例,是出口退税的中心环节。上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税现行出口货物的增值税退税率有１７％、１５％、１４％、１３％、１１％、９％、８％、６％、５％等。２.４.３出口退税的计算我国«出口货物退(免)税管理办法»规定了两种退税计算办法:第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。１.“免、抵、退”税的计算方法上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。计算过程如下:(１)当期应纳税额的计算。当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额出口货物离岸价(ＦＯＢ)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管国税机关申报,并由主管税务机关予以核定。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税如果当期没有免税购进原材料价格,前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,以及后面公式中的免抵退税额抵减额,就不用计算。(２)免抵退税额的计算。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税(３)当期应退税额和免抵税额的计算。①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则:当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝０当期期末留抵税额根据当期«增值税纳税申报表»中“期末留抵税额”确定。上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税２.“先征后退”计算方法(１)外贸企业(收购货物)出口的应退税额为:外贸企业的应退税额＝外贸收购货物不含增值税的购进金额×退税率(２)外贸企业收购小规模纳税义务人出口货物应退税额。特别准予退税的从小规模纳税义务人处购进货物,开具普通发票的退税额计算公式为:本期应退税额＝普通发票注明的含税销售额÷(１＋征收率)×退税率上一页下一页返回２.４出口货物退(免)税凡从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物,按以下公式计算:本期应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率(３)外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额。按购进国内原、辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额,依原辅材料的退税率计算原,辅材料应退税额。支付的加工费,凭受托方开具货物的退税率计算加工费的应退税额。其计算公式为:上一页返回２.５增值税的会计核算２.５.１会计科目的设置１.一般纳税人增值税会计科目的设置为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出情况,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。(１)“应交税费———应交增值税”科目。下一页返回２.５增值税的会计核算该科目借方发生额,反映企业购进货物或者接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额等;贷方发生额,反映企业销售货物或者提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月多缴纳的增值税额等;期末借方余额,反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费———应交增值税”科目应设置“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税”“转出多交增值税”“销项税额抵减”等专栏。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算①“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。若发生购货退回或折让应冲销的进项税额,用红字登记。②“销项税额”专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额。若发生销货退回或销售折让,用红字登记。③“出口退税”专栏,记录企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关单证,向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退税款。若办理退税后,又发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算④“进项税额转出”专栏,记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失及其他原因时,不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。⑤“已交税金”专栏,记录企业当月缴纳本月应缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴纳的增值税额用红字登记。⑥“减免税款”专栏,记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等)或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算按规定,直接减免的增值税用蓝字登记,冲销直接减免的增值税用红字登记。⑦“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。⑧“转出未交增值税”专栏,记录企业月终时,将当月发生的应缴未缴增值税的转账金额。作转账处理后,“应交税费———应交增值税”的期末余额不再包括当期应缴未缴的增值税额。⑨“转出多交增值税”专栏,记录企业月终转出多缴纳的增值税额。此项转账后,“应交税费———应交增值税”的期末余额不会包含多缴纳的增值税额。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算⑩“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。“应交税费———应交增值税”明细账的格式见表２－２。(２)“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月缴纳以前期间未交的增值税额。(３)“预交增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算(４)“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人自２０１６年５月１日后取得并按固定资产核算的不动产或者２０１６年５月１日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。(５)“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。(６)“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。(７)“增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截至纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算(８)“简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。(９)“转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。(１０)“代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。２.小规模纳税人增值税会计科目设置小规模纳税人只核算增值税的应交数、已交数及欠交或多交数即可。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算因此,

只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”二级科目,无须再设其他明细项目。“应交增值税”贷方发生额反映应交的增值税,如有因销货退回应冲减的应交税额,以红字登记;借方发生额反映实际上交的增值税额,如有多交退回的增值税额,以红字登记。期末贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税额,借方余额反映多交的增值税。２.５.２一般纳税人进项税额的会计核算１.购进货物或接受应税劳务取得增值税专用发票的会计核算上一页下一页返回２.５增值税的会计核算企业购进货物,应当按照增值税专用发票上注明的应计入采购成本的金额,借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“固定资产”“在建工程”等科目;按照增值税专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目;按照实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。购入货物发生退货后,作相反处理。上一页下一页返回２.５增值税的会计核算企业接受加工、修理修配劳务,按增值税专用发票上记载的应计入成本费用的金额,借记“其他业务成本”“委托加工物资”“制造费用”“管理费用”等科目;按增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按照实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。２.进口货物的会计核算上一页下一页返回２.５增值税的会计核算企业进口货物,按进口货物应计入采购成本的金额,借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”“固定资产”等科目