《税务会计与纳税筹划第3版》-项目三

３.１消费税基础知识消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。３.１.１消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。其中,单位是指企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人是指个体经营者和其他个人。进口应税消费品以报关人、代理人、购买人为纳税义务人。在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。下一页返回３.１消费税基础知识３.１.２消费税的征收范围我国实行的是选择性的特种消费税。１９９３年１２月１３日开征消费税时确定的税目共１１个;２００８年１１月５日,财政部、国家税务总局对消费税税目作了大幅调整,现有税目１５个,很多税目还包括了若干子目。列入我国消费税的征税范围的消费品(以下简称应税消费品)主要包括如下五大类。(１)过量消费对人身体或社会治安造成危害的特殊消费品,包括烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。(２)奢侈消费品,包括贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品、高档手表、高尔夫球及球具等。上一页下一页返回３.１消费税基础知识(３)高能耗、高档消费品,包括小汽车、摩托车、游艇等。(４)不可再生、不可替代的资源产品,包括成品油、木制一次性筷子、实木地板等。(５)具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消费带来较大负担的应税消费品。３.１.３消费税的税目及税率消费税共分１５个税目(表３－１)。税率包括比例税率和定额税率两类。多数适用比例税率,成品油和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率,甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率,即复合税率。上一页下一页返回３.１消费税基础知识经国务院批准,自２０１５年５月１０日起,将卷烟批发环节从价税税率由５％提高至１１％,并按０.００５元/支加征从量税。纳税人兼营卷烟批发和零售业务的,应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的,按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。纳税人兼营不同税率的应税消费品,是指纳税人生产、销售两种税率以上的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。上一页返回３.２消费税应纳税额的计算３.２.１应纳税额的基本计算方法消费税计税依据有两种:一是以应税消费品的销售额为计税依据;二是以应税消费品的销售数量为计税依据。以此两种计税依据及其组合形成了三种消费税的计算方法,分别是从价定率计征法、从量定额计征法和复合计税计征法。１.从价定率法计算应纳税额应纳消费税额＝计税销售额×比例税率(１)计税销售额的含义。计税销售额为纳税义务人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。下一页返回３.２消费税应纳税额的计算价外费用是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收代垫款项等各种性质的价外收费。但不包括向购货方收取的增值税税款以及符合以下条件的代垫运费。①承运者将运费发票开具给购货方。②纳税义务人将运费发票转交给购货方。其他价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。应税消费品的销售额中不包括向购货方收取的增值税税款。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算如果纳税义务人的应税消费品的销售额中为包含增值税税额或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取时,在计算消费税时,应将含增值税销售额换算成不含增值税销售额。其计算公式为:不含增值税销售额＝含增值税销售额÷(１＋增值税税率或征收率)如果消费税纳税义务人同时又是增值税一般纳税义务人的,适用１７％的税率;如果消费税纳税义务人同时又是增值税小规模纳税义务人的,适用３％的征收率。(２)关于包装物或包装物押金的处理。关于包装物或包装物押金的处理,税法上有以下一些规定。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算①应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。②如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金的,一般情况下,收取时不缴纳消费税;因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过１２个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收消费税。③酒类生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还以及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额征收消费税。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算④对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物,凡纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。２.从量定额法计算应纳税额应纳消费税额＝销售数量×单位税额其中,销售数量是指纳税义务人生产、加工和进口应税消费品的数量。(１)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。(２)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算(３)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。(４)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。为了规范不同产品的计量单位,准确计算应纳税额,税法规定了吨与升两个计量单位的换算标准,见表３－２。３.复合计税法计算应纳税额应纳消费税额＝销售数量×单位税额＋销售额×比例税率销售数量包括销售应税消费品的销售数量、自产自用应税消费品的移送使用数量、委托加工收回应税消费品成品的数量和进口应税消费品经海关核定的报关进口征税数量等。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算４.计税依据的特殊规定(１)卷烟从价定率计税中的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格,并作为消费税计税价格由国家税务总局对外公布。已由各级国家税务局公示消费税计税价格的卷烟,生产企业实际销售价格高于计税价格的卷烟,按其实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格的卷烟,按其计税价格征收消费税。(２)纳税义务人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算(３)纳税义务人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税义务人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(４)纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。３.２.２纳税人自产自用消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品是指纳税义务人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算根据消费税规定,用于连续生产应税消费品的不纳税,体现税不重征的原则;用于其他方面,即用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面视同销售的,在移送使用时纳税。纳税时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。１.实行从价定率法(１)如果当月销售的同类应税消费品的销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但当纳税义务人销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由以及无销售价格的,不得列入加权平均计算。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算(２)如果当月无销售或当月未完结的,应当按照同类应税消费品上月或最近月份的销售价格计算。(３)如果没有同类应税消费品销售价格的,按照组成计税价格计算。组成计税价格和应纳税额的计算公式为组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－消费税税率)＝成本×(１＋成本利润率)÷(１－消费税税率)应纳税额＝组成计税价格×适用税率其中,成本是指应税消费品的生产成本;利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定,具体见表３－３。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算２.实行从量定额法应纳消费税额＝移送使用的应税消费品数量×单位税额３.实行复合计税法组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(１－消费税比例税率)应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×单位税率３.２.３委托加工应税消费品应纳税额的计算上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。按税法规定,委托加工应税消费品,受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。委托加工应税消费品应由受托方代收代缴消费税,但是纳税义务人委托个体经营者加工应税消费品的,一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。１.实行从价定率法(１)按照受托方同类应税消费品的销售价格计算。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算应纳消费税额＝按受托方同类消费品的销售价确定的销售额×适用税率“同类消费品的销售价格”是指受托方当月销售的同类应税消费品的销售价格。如果当月销售的同类应税消费品的销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但纳税义务人销售的应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由以及无销售价格的,不得列入加权平均计算,应当按照同类应税消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。(２)没有同类应税消费品销售价格的,按照组成计税价格计算。组成计税价格的计算公式为:上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(１－消费税税率)应纳消费税额＝组成计税价格×适用税率组成计税价格中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税义务人,必须在加工合同上如实注明材料成本,否则,税务机关有权对其核定计税材料成本。“加工费”是指受托方受托加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料成本,但不包括增值税税金)。２.实行从量定额法应纳消费税额＝委托加工收回的应税消费品数量×单位税额上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算３.实行复合计税法实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×单位税额)÷(１－比例税率)３.２.４进口应税消费品应纳税额的计算纳税人进口应税消费品,于报关进口时由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,由海关代征。海关按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算１.实行从价定率法组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(１－消费税税率)应纳消费税额＝组成计税价格×比例税率２.实行从量定额法应纳消费税额＝报关进口数量×定额税率３.实行复合计税法组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率)÷(１－比例税率)应纳消费税额＝组成计税价格×比例税率＋进口数量×定额税率上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算４.计税价格的核定纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下:(１)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案。(２)其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。(３)进口的应税消费品的计税价格由海关核定。３.２.５允许抵扣已纳税款的应税消费品上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算１.允许抵扣已纳税款的应税消费品的具体范围根据税法的有关规定,外购或委托加工收回的下列应税消费品,用于连续生产应税消费品的,已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税额中抵扣。(１)以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。(２)以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。(３)以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石。(４)以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算(５)以委托加工收回的已税摩托车连续生产的应税摩托车。(６)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。(７)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。(８)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。(９)以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产的应税成品油。２.可抵扣消费税的已纳税款的计算上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算外购、委托加工和进口的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款,按照不同行为计算方法不同。(１)外购应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣。①实行从价定率法,其计算公式如下:当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算②实行从量定额法,其计算公式如下:当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量＝期初库存外购应税消费品数量＋当期购进的外购应税消费品数量－期末库存的外购应税消费品数量(2)委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品,其计算公式如下:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算(３)进口应税消费品连续生产的应税消费品,其计算公式如下:当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款＝期初库存的进口应税消费品已纳税款＋当期进口应税消费品已纳税款－期末库存的进口应税消费品已纳税款３.２.６出口应税消费品退(免)税纳税义务人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样,国家都是给予退(免)税优惠的,国家限制出口的应税消费品除外。１.出口退税率及退(免)税政策(１)出口应税消费品的退税率。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算消费税的退税率即消费税的征税率,消费税征多少退多少,能够实现彻底的退税。兼营不同税目的或不同税率的应税消费品出口的,应分别核算销售额或销售数量,未分别核算的,从高适用征税率,但从低适用退税率。(２)出口应税消费品退(免)税政策。出口应税消费品退(免)税政策可分为以下三种形式。①出口免税并退税。有进出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品可以申请退税。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算②出口免税但不退税。有进出口经营权的生产企业自营出口以及生产企业委托外贸公司代理出口自产的应税消费品,依据出口数量免征消费税,但不予办理退还消费税。③出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业以外的其他企业(即一般商贸企业)委托外贸公司代理出口应税消费品,一律不予退(免)税。２.出口应税消费品退税额的计算外贸企业从生产企业购进货物直接出口或从其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退税额,分以下两种情况处理。上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算(１)属于从价定率计征消费税的应税消费品,应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格(不包括增值税)计算应退税额,其计算公式为:应退税额＝出口货物的工厂销售额×适用税率(２)属于从量定额计征消费税的应税消费品,应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税额,其计算公式为:应退税额＝出口数量×单位税额３.消费税的补税上一页下一页返回３.２消费税应纳税额的计算出口的应税消费品办理退税后发生退关或者国外退货,进口时应予以免税的,报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补交已退的消费税税款。纳税义务人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或者国外退货,进口时应予以免税的,经所在地主管税务机关批准,可暂不办理补税,待其转为国内销售时,再向其主管税务机关申报补交消费税。上一页返回３.３消费税的纳税申报３.３.１纳税义务发生时间纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式执行不同纳税时间。(１)采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。(２)采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。(３)采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。下一页返回３.３消费税的纳税申报(４)采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(５)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。(６)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。(７)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。３.３.２纳税期限上一页下一页返回３.３消费税的纳税申报消费税纳税期限为１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度,不能按期纳税的按次纳税;消费税缴税期限以１个月或者１个季度为一期纳税的,自期满之日起１５日内申报纳税;以１日、３日、５日、１０日、１５日为一期纳税的,自期满之日起５日内预缴税款,于次月１日起至１５日内申报纳税并结清上月应纳税款;进口应税消费品,应自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起１５日内缴纳税款。３.３.３纳税地点纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回３.３消费税的纳税申报委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回３.３消费税的纳税申报纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。３.３.４纳税申报纳税人无论当期有无销售或是否盈利,均应在规定时日内填制消费税申报表,并向主管税务机关进行纳税申报。上一页下一页返回３.３消费税的纳税申报纳税申报表分为«烟类应税消费品消费税纳税申报表»«酒及酒精消费税纳税申报表»«成品油消费税纳税申报表»«小汽车消费税纳税申报表»«其他应税消费品消费税纳税申报表»五类。双定户(定期、定额)消费税纳税人无须填写消费税纳税申报表。纳税人兼营两种以上不同应税消费品的,需分别填写相对应的应税消费品申报表。上一页返回３.４消费税的会计核算３.４.１科目设置为了反映和监督消费税的计算和征缴,纳税人应设置“应交税费———应交消费税”明细科目。该科目贷方核算企业按规定应缴纳的消费税,借方核算企业实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税;期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税,借方余额表示企业多缴纳的消费税。同时,企业按规定计算的应缴纳消费税额,应记入损益类科目“税金及附加”。３.４.２生产销售应税消费品的会计核算１.应税消费品销售的会计处理下一页返回３.４消费税的会计核算消费税属于价内税,即企业销售应税消费品的销售额中包括消费税(但不含增值税,增值税为价外税),它是对收入的抵减,记入“税金及附加”,增加应税消费品的成本。(１)销售实现时,企业按规定计算消费税,作如下会计分录:借:税金及附加贷:应交税费———应交消费税(２)实际缴纳消费税时,作如下会计分录:借:应交税费———应交消费税贷:银行存款若发生销货退回及退税时,作相反的会计分录。上一页下一页返回３.４消费税的会计核算２.应税消费品包装物应交消费税的会计处理(１)随同产品销售而不单独计价。因为其收入已包括在产品销售收入中,其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。(２)随同产品销售但单独计价。随同产品出售并单独计价的包装物,应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税,其收入记入“其他业务收入”科目,而应缴纳的消费税则应记入“税金及附加”科目。(３)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。没收的押金转为“其他业务收入”,同时这部分押金收入应缴纳的消费税应记入“税金及附加”。上一页下一页返回３.４消费税的会计核算这里需要注意的是,对纳税人销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还、会计上如何核算,均应并入当期销售额计算纳税。(１)企业以生产的应税消费品用于在建工程的会计处理。借:在建工程贷:库存商品(账面余额)应交税费———应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)———应交消费税(按计税价计算消费税额)(２)企业以生产的应税消费品作为股权投资的会计处理。上一页下一页返回３.４消费税的会计核算借:长期股权投资贷:主营业务收入(公允价值)应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价格计算销项税额)同时结转成本时:借:主营业务成本贷:库存商品计算应交消费税时:借:税金及附加贷:应交税费———应交消费税(按计税价格计算消费税额)上一页下一页返回３.４消费税的会计核算３.４.３委托加工应税消费品的会计核算委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税,委托方收回应税消费品后直接对外销售的,不再征收消费税,用于连续生产应税消费品的,可抵扣已纳税款。１.委托方的处理(１)企业发给外单位加工物资时,按实际成本核算,会计分录为:借:委托加工物资贷:原材料(２)支付加工费、运杂费时,会计分录为:上一页下一页返回３.４消费税的会计核算借:委托加工物资应交税费———应交增值税(进项税额)贷:银行存款(或应付账款)(３)委托方支付的消费税款,根据委托加工物资的用途分为两种情况:如果收回后直接出售的,受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本;如果收回后再加工而后再出售的,则记入“应交税费———应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本。①如果收回后直接出售的:借:委托加工物资上一页下一页返回３.４消费税的会计核算贷:银行存款(或应付账款)②如果收回后再加工而后出售的:借:应交税费———应交消费税贷:银行存款(或应付账款)２.受托方的处理受托方一方面是增值税纳税人,另一方面又是委托方消费税的代扣代缴义务人。３.４.４外购应税消费品的会计核算上一页下一页返回３.４消费税的会计核算外购应税消费品用于生产应税消费品按所含税额,借记“应交税费———应交消费税”科目,贷记“银行存款”等科目;用于生产非应税消费品、直接对外销售或其他方面的,不得抵扣,其消费税计入购入物资成本。外购应税消费品在生产应税消费品的过程中,如改变用途,应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税费———应交消费税”科目的借方转出。３.４.５进口应税消费品的会计核算进口应税消费品时,进口单位缴纳的关税、消费税应计入应税消费品成本中。上一页下一页返回３.４消费税的会计核算按进口成本连同应纳关税、消费税,借记“固定资产”“材料采购”“在途物资”等科目。由于进口货物在海关交税,交税后方能提货。为了简化核算,关税、消费税可不通过“应交税费”科目,直接贷记“银行存款”科目。可作会计分录如下:借:材料采购/在途物资/固定资产应交税费———应交增值税(进项税额)贷:银行存款应付账款———××外商上一页下一页返回３.４消费税的会计核算３.４.６缴纳消费税的会计核算缴纳每月应交的消费税时,作会计分录如下:借:应交税费———应交消费税贷:银行存款上一页返回３.５消费税的纳税筹划３.５.１利用消费税的纳税环节进行纳税筹划１.纳税筹划思路由于消费税的纳税环节为指定的某一环节一次征收,即除金银首饰、钻石及钻石饰品是在零售环节,卷烟是在生产和批发环节征收消费税外,其他应税消费品基本在生产(包括委托加工)环节课税。纳税人可以采用分设独立核算的销售公司的方式,将产品以相对较低的价格出售给销售公司,销售公司再以正常的价格对外销售。这样纳税人就降低了销售额,实现了纳税筹划,且销售公司不用交消费税。下一页返回３.５消费税的纳税筹划２.纳税筹划图(图３－１)３.５.２利用委托加工法进行纳税筹划１.纳税筹划思路按照我国现行税法的规定,委托加工的应税消费品应缴纳消费税,由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托加工应税消费品的计税价格,按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税,如果没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。如果企业自行加工时,计税价格为产品销售价格。上一页下一页返回３.５消费税的纳税筹划在通常情况下,委托方收回委托加工的应税消费品后,要以高于成本的价格售出以求盈利,因而委托加工方式与自行加工方式相比较,明显税基要小,税负要低。２.纳税筹划图(图３－２)３.５.３利用消费税计税依据进行纳税筹划１.纳税筹划思路按照我国现行税法的规定,实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品,如果包装物连同产品销售,无论包装物是否单独计价,也不论会计上如何处理,包装物均应并入销售额中计征消费税。上一页下一页返回３.５消费税的纳税筹划但如果包装物并未随同产品销售,而是借给购货方周转使用,仅仅收取包装物押金的话,只要此项押金在规定的时间内(一般为一年)退回,可以不并入销售额计算纳税,从而减少计税依据,降低税收负担。２.纳税筹划图(图３－３)３.５.４通过连续生产方式进行纳税筹划１.纳税筹划思路所谓连续生产,是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节,未经市场流通。这时存在两种情况:一是外购应税消费品用于连续生产应税消费品;二是自产应税消费品用于连续生产应税消费品。上一页下一页返回３.５消费税的纳税筹划这两种情况税法有不同的规定,对于第一种情况,只要是税法规定范围内的,可以按照当期生产领用数量,计算扣除已纳税款,但特别规定允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除;对于第二种情况,税法规定不缴纳消费税。因此,对于第一种情况,当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时,应选择生产厂家,而不应是商家。另一方面,同品种的消费品,在同一时期,商家的价格也往往高于生产厂家。对于第二种情况,不用纳税,应该说优于第一种情况,因而可以通过两个企业合并,将第一种情况转化为第二种情况。上一页下一页返回３.５消费税的纳税筹划２.纳税筹划图(图３－４)３.