循环经济视域下环境税收法律制度的构建与创新研究

循环经济视域下环境税收法律制度的构建与创新研究一、引言1.1研究背景与意义在全球经济迅速发展的进程中，环境问题日益凸显，逐渐成为制约人类社会可持续发展的关键因素。传统经济发展模式下，高消耗、高排放、低效率的特征显著，这不仅导致资源的加速枯竭，也对生态环境造成了严重的破坏。例如，一些工业生产活动大量消耗煤炭、石油等不可再生资源，同时向大气、水体和土壤中排放大量污染物，引发了雾霾、酸雨、水污染等一系列环境危机，给人类的健康和生存环境带来了极大威胁。在此背景下，循环经济作为一种全新的经济发展理念应运而生，其核心在于实现资源的高效利用和循环利用，以“减量化、再利用、资源化”为原则，旨在降低经济活动对自然环境的负面影响，达成经济与环境的协调共进。税收作为国家宏观调控的重要手段，在环境保护领域发挥着不可或缺的作用。环境税收法律制度作为税收制度的重要组成部分，通过税收杠杆引导企业和个人的经济行为，使其在追求经济利益的同时，兼顾环境保护。例如，对污染排放企业征收环境税，增加其污染成本，从而促使企业采取减排措施，改进生产技术，减少污染物排放；对环保产业和资源综合利用企业给予税收优惠，降低其经营成本，鼓励其发展壮大。环境税收法律制度不仅能够为环境保护筹集资金，还能通过市场机制引导资源的合理配置，推动经济结构的调整和转型升级，实现经济发展与环境保护的良性互动。然而，我国现行的环境税收法律制度仍存在诸多问题，难以满足循环经济发展的需求。一方面，专门的环境税种相对缺乏，现有的与环境保护相关的税种，如资源税、消费税等，其设立初衷并非完全针对环境保护，对循环经济的促进作用有限；另一方面，税率设置不合理，部分税种的税率未能充分反映资源的稀缺性和环境成本，难以有效引导企业和个人的环保行为；此外，税收优惠政策不够完善，对环保产业和资源综合利用企业的支持力度不足，限制了其发展壮大。深入研究循环经济视野下环境税收法律制度的构建具有重要的现实意义。这有助于完善我国的税收法律体系，填补环境税收领域的法律空白，使税收制度更加科学、合理、完善，更好地适应经济社会发展的需要。通过构建科学合理的环境税收法律制度，能够充分发挥税收在环境保护中的调节作用，引导企业和个人积极参与循环经济建设，促进资源的高效利用和循环利用，减少污染物排放，改善生态环境质量，实现经济与环境的可持续发展。构建环境税收法律制度还能为我国应对国际环境挑战提供有力支持，提升我国在国际环境领域的话语权和影响力。1.2国内外研究现状国外对循环经济和环境税收法律制度的研究起步较早，成果颇丰。在理论研究方面，庇古的外部性理论为环境税收奠定了坚实的理论基础，其提出通过征税或补贴来纠正经济活动中的外部性，使私人成本与社会成本相等，这一理论为环境税收的实施提供了重要的理论依据。科斯定理则从产权角度探讨了环境问题的解决方式，认为在交易成本为零的情况下，产权的明确界定可以实现资源的有效配置，这为环境税收法律制度的设计提供了新的思路。在实践研究中，众多发达国家已构建起相对完善的环境税收法律体系，并取得了显著成效。例如，欧盟国家广泛推行碳税、能源税等环境税种，通过税收政策引导企业和消费者减少碳排放，提高能源利用效率。德国的生态税改革将税收重点从劳动力转向能源和资源，有效促进了节能减排和可再生能源的发展；丹麦对能源密集型产业征收较高的能源税，推动了企业的技术创新和产业升级。美国则侧重于利用税收优惠政策来激励企业和个人参与环境保护，如对可再生能源生产企业给予税收抵免，对购买节能设备的消费者提供税收补贴等，这些政策有力地促进了可再生能源的发展和能源效率的提高。国内关于循环经济和环境税收法律制度的研究也在不断深入。理论研究层面，学者们围绕环境税收的理论基础、功能作用、法律原则等展开了广泛探讨。一些学者借鉴国外先进经验，结合我国国情，深入研究了环境税收的理论框架和制度设计，为我国环境税收法律制度的构建提供了理论支持。在实证研究方面，部分学者通过数据分析和案例研究，对我国现行环境税收政策的实施效果进行了评估，如对资源税、消费税等税种在环境保护方面的作用进行了量化分析，为政策的调整和完善提供了实证依据。当前研究仍存在一些不足之处。一方面，在理论研究中，对于循环经济与环境税收法律制度之间的内在联系和协同作用机制，尚未形成系统深入的研究成果，导致在制度设计时难以充分发挥两者的协同效应。另一方面，实证研究多集中于对现有政策的事后评估，缺乏对未来政策实施效果的前瞻性预测和模拟分析，难以满足政策制定和调整的实际需求。本研究的创新点在于，试图构建一个全面、系统且具有前瞻性的环境税收法律制度体系。在理论分析上，深入剖析循环经济与环境税收法律制度的内在逻辑关系，为制度设计提供坚实的理论支撑；在实证研究中，运用先进的数据分析方法和模型，对不同环境税收政策的实施效果进行预测和模拟，为政策制定提供科学依据。同时，充分考虑我国国情和区域差异，提出具有针对性和可操作性的制度设计方案，以促进我国循环经济的发展和生态环境的保护。1.3研究方法与思路本研究主要采用以下几种研究方法：文献研究法：广泛搜集国内外关于循环经济、环境税收法律制度的学术文献、政策文件、研究报告等资料，对相关理论和实践进行系统梳理和分析，全面了解该领域的研究现状和发展趋势，为本文的研究提供坚实的理论基础和丰富的资料支持。通过对国内外文献的研究，能够深入了解环境税收法律制度在不同国家和地区的实践经验和存在的问题，从而为我国环境税收法律制度的构建提供有益的借鉴。比较研究法：对发达国家如欧盟国家、美国、日本等的环境税收法律制度进行深入剖析，与我国现行制度进行对比，分析其异同点，总结发达国家在环境税收立法、政策实施、征管机制等方面的成功经验和可借鉴之处，结合我国国情，提出适合我国循环经济发展的环境税收法律制度构建方案。例如，通过比较德国生态税改革和我国现行资源税制度，学习德国在促进节能减排和可再生能源发展方面的税收政策设计和实施经验，为我国资源税改革提供参考。案例分析法：选取国内一些地区在环境税收政策实施方面的典型案例，如某些地区对环保企业的税收优惠政策、对污染企业的征税实践等，深入分析这些案例的实施效果、存在问题及原因，从实践层面为环境税收法律制度的完善提供依据。通过对具体案例的分析，能够直观地了解环境税收政策在实际应用中的情况，发现政策实施过程中存在的问题，从而有针对性地提出改进措施。规范分析法：从法学和经济学的理论角度出发，运用规范分析方法，对环境税收法律制度的基本概念、基本原则、法律关系等进行深入研究，探讨环境税收法律制度在循环经济发展中的功能定位和作用机制，为制度构建提供理论支撑和法律依据。通过规范分析，明确环境税收法律制度的目标、原则和内容，确保制度的科学性和合理性。本研究的思路如下：首先，阐述研究背景和意义，明确循环经济视野下构建环境税收法律制度的必要性和重要性；接着，对国内外研究现状进行综述，了解该领域的研究进展和存在的不足，为本研究提供研究基础和方向；然后，深入分析循环经济与环境税收法律制度的理论基础，探讨两者之间的内在联系和相互作用机制；之后，对我国现行环境税收法律制度的现状进行梳理，剖析其存在的问题，同时研究国外环境税收法律制度的成功经验，为我国制度完善提供借鉴；最后，基于以上研究，提出我国循环经济视野下环境税收法律制度的构建原则和具体方案，并对制度实施的保障措施进行探讨，以确保制度的有效实施。本文的结构安排如下：第一部分为引言，介绍研究背景、意义、国内外研究现状以及研究方法与思路；第二部分阐述循环经济与环境税收法律制度的理论基础，包括循环经济的内涵、特征和发展模式，环境税收法律制度的概念、功能和理论依据，以及两者之间的内在联系；第三部分分析我国现行环境税收法律制度的现状与问题，对我国现有的与环境相关的税种、税收优惠政策等进行梳理，找出存在的问题和不足；第四部分介绍国外环境税收法律制度及其对我国的借鉴，选取部分发达国家的环境税收法律制度进行研究，总结其成功经验和启示；第五部分提出我国循环经济视野下环境税收法律制度的构建策略，包括构建原则、具体制度设计和实施保障措施；第六部分为结论，对全文进行总结，概括研究成果，指出研究的不足之处，并对未来研究方向进行展望。二、循环经济与环境税收法律制度的理论基础2.1循环经济的内涵与特征循环经济是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征，符合可持续发展理念的经济增长模式，是对“大量生产、大量消费、大量废弃”的传统增长模式的根本变革。它将经济活动组织成一个“资源—产品—再生资源”的反馈式流程，使所有的物质和能源能在这个不断进行的经济循环中得到合理和持久的利用，从而把经济活动对自然环境的影响降低到尽可能小的程度。减量化原则旨在减少进入生产和消费流程的物质量，从源头节约资源使用和减少污染物排放。在生产环节，企业可通过改进生产工艺、采用先进设备等方式，提高资源利用效率，降低原材料消耗。例如，钢铁企业通过优化生产流程，提高铁矿石的利用率，减少废渣的产生；在消费环节，鼓励消费者购买小包装产品、减少一次性用品的使用等，以降低资源消耗和废弃物排放。再利用原则强调延长产品和服务的时间强度，尽可能多次或多种方式地使用物品，避免物品过早地成为垃圾。在生产领域，企业可生产可重复使用的产品或零部件，如可拆解和组装的家具、可更换滤芯的净水器等，减少新产品的生产需求，降低资源消耗和环境污染。在消费领域，消费者可通过维修、翻新等方式延长物品的使用寿命，如对旧手机进行维修后继续使用，对旧衣物进行改造再穿等；还可通过共享经济模式，实现物品的共享使用，提高物品的利用效率，如共享单车、共享汽车等。资源化原则要求把废弃物再次变成资源以减少最终处理量，将生产和消费过程中产生的废弃物进行回收、加工和再利用，使其重新进入生产和消费环节，实现资源的循环利用。例如，废纸回收后可重新制成纸张，废塑料可加工成再生塑料制品，废旧金属可回炉冶炼后重新使用。通过资源化，不仅可以减少废弃物对环境的污染，还能节约资源，降低生产成本。循环经济的低消耗特征体现在对资源的高效利用上，通过各种技术和管理手段，最大限度地减少资源的投入，提高资源的利用效率。例如，在农业生产中，采用滴灌、喷灌等节水灌溉技术，可大大减少水资源的消耗；在工业生产中，推广余热回收、能量梯级利用等技术，可提高能源利用效率，降低能源消耗。低排放是循环经济的重要特征之一，通过减少废弃物的产生和排放，降低经济活动对环境的负面影响。在生产过程中，企业采用清洁生产技术，减少污染物的产生；对无法避免的污染物，进行有效治理，使其达标排放。例如，化工企业通过改进生产工艺，减少废气、废水和废渣的排放；对排放的污染物进行处理，使其符合环保标准。高效率是循环经济追求的目标之一，通过优化资源配置、提高生产技术水平和管理水平等方式，提高经济活动的效率和效益。例如，通过信息化技术，实现企业生产过程的智能化管理，提高生产效率；通过产业集聚和协同创新，实现资源共享和优势互补，提高产业整体竞争力。在可持续发展中，循环经济发挥着重要作用。循环经济能够有效缓解资源短缺问题，通过资源的高效利用和循环利用，减少对自然资源的依赖，实现资源的可持续供应。随着经济的快速发展，对资源的需求不断增加，而地球上的资源是有限的，尤其是一些不可再生资源，如石油、煤炭、金属矿产等，面临着日益枯竭的危险。循环经济通过提高资源利用效率，减少资源浪费，延长资源的使用寿命，为经济的可持续发展提供了保障。循环经济能够显著减轻环境污染，降低废弃物的产生和排放，减少对生态环境的破坏，改善环境质量，保护生态平衡。传统经济模式下，大量的废弃物未经有效处理直接排放到环境中，对大气、水体和土壤造成了严重污染，导致生态系统失衡，威胁人类的健康和生存。循环经济通过推行清洁生产、加强废弃物回收利用等措施，从源头上减少污染物的产生，对废弃物进行资源化处理，降低了环境污染的风险，为人类创造了一个更加清洁、健康的生存环境。循环经济还有助于推动经济结构调整和转型升级，促进产业的绿色化、低碳化发展，培育新的经济增长点，提高经济发展的质量和效益。在循环经济理念的指导下，企业加大对环保技术和新能源的研发投入，推动了环保产业、新能源产业等新兴产业的发展；传统产业通过技术改造和升级，提高了资源利用效率，降低了生产成本，增强了市场竞争力。循环经济的发展，促进了经济增长方式的转变，推动了经济的可持续发展。2.2环境税收法律制度的基本理论环境税收是指政府为了实现特定的环境保护目标，筹集环境保护资金，凭借税收权力对一切开发、利用环境资源以及向环境排放污染物的单位和个人征收的一种税收。它是国家运用税收手段对环境资源进行保护和管理的重要方式，通过税收杠杆引导经济主体的行为，使其在追求经济利益的同时，兼顾环境保护。环境税收的类型丰富多样，依据不同的标准可进行不同的分类。按照征税对象的差异，环境税收可分为对污染物排放征收的税，如二氧化硫税、废水税、固体废物税等，这些税种直接针对企业或个人向环境中排放的污染物进行征税，促使其减少污染物排放，降低对环境的污染程度；对资源开采和使用征收的税，像资源税、能源税等，旨在调节资源的开采和利用，提高资源利用效率，保护自然资源，减少资源浪费和过度开采。根据税收目的的不同，环境税收可分为旨在筹集环境保护资金的税，这类税收的收入主要用于环境保护项目的投入，如环境治理、生态修复等，为环境保护提供资金支持；以及旨在引导经济主体行为的税，通过税收的调节作用，促使企业和个人采取环保措施，如对环保产品给予税收优惠，对高污染、高能耗产品征收高额税收，引导企业和消费者选择环保产品和生产方式。环境税收在环境保护中发挥着举足轻重的作用。它能够有效引导经济主体的行为，通过税收的激励和约束机制，促使企业和个人在经济活动中充分考虑环境成本，做出有利于环境保护的决策。例如，对污染排放企业征收环境税，增加其污染成本，使其在经济利益的驱使下，主动采取减排措施，改进生产技术，降低污染物排放；对环保产业和资源综合利用企业给予税收优惠，降低其经营成本，提高其市场竞争力，鼓励其发展壮大。环境税收可以为环境保护筹集资金，税收收入可用于环境治理、生态修复、环保技术研发等方面，为改善环境质量提供资金保障。在一些地区，利用环境税收收入建设污水处理厂、垃圾焚烧发电厂等环保基础设施，有效解决了环境污染问题，提高了环境质量。环境税收还有助于促进资源的合理配置，通过税收政策引导资源向环保产业和可持续发展领域流动，推动经济结构的调整和转型升级，实现经济发展与环境保护的良性互动。例如，对可再生能源产业给予税收优惠，吸引了大量资金和技术投入，促进了可再生能源的发展，减少了对传统化石能源的依赖，降低了碳排放，推动了能源结构的优化升级。环境税收法律制度的构建和实施需遵循一系列原则。污染者付费原则是环境税收法律制度的核心原则之一，该原则要求污染者承担因其污染行为而产生的社会成本，包括治理污染的费用和对环境造成损害的赔偿等。这一原则体现了公平性，使污染者为其污染行为付出代价，促使其减少污染排放。例如，对排放二氧化硫的企业征收二氧化硫税，企业需根据其排放的二氧化硫量缴纳相应税款，这就促使企业采取脱硫措施，减少二氧化硫排放，降低对大气环境的污染。预防为主原则强调在环境税收法律制度的设计和实施中，应注重预防环境污染和生态破坏的发生，通过税收政策引导企业和个人采取预防性措施，减少对环境的负面影响。对采用清洁生产技术的企业给予税收优惠，鼓励企业在生产过程中减少污染物的产生，从源头上预防环境污染。经济与环境协调发展原则要求环境税收法律制度的构建和实施要充分考虑经济发展与环境保护的关系，实现两者的相互促进和协调共进。税收政策既不能过于严格，影响经济的正常发展，也不能过于宽松，导致环境问题恶化。在制定环境税收政策时，应综合考虑企业的承受能力和环境治理的需求，合理确定税收标准和优惠政策，促进经济与环境的协调发展。2.3循环经济与环境税收法律制度的内在联系环境税收法律制度对循环经济的发展具有多方面的促进作用，在激励企业清洁生产方面效果显著。通过税收政策的引导，企业会受到经济利益的驱动，从而积极主动地改进生产技术和工艺，采用更加环保、高效的生产方式。对采用清洁生产技术的企业给予税收优惠，如减免企业所得税、增值税等，能够降低企业的生产成本，提高其市场竞争力，使企业在追求经济利益的同时，实现污染物的减排。某化工企业原本采用传统生产工艺，不仅资源消耗大，而且污染物排放严重。在政府给予清洁生产技术改造的税收优惠政策后，该企业投入资金引进先进的清洁生产技术，对生产工艺进行了全面升级。升级后，企业的原材料利用率大幅提高，单位产品的污染物排放量降低了50%以上，不仅减少了对环境的污染，还降低了生产成本，提高了产品质量，增强了市场竞争力。在推动资源循环利用上，环境税收法律制度同样发挥着重要作用。对资源回收利用企业给予税收减免，对使用再生资源的企业提供税收补贴等政策，能够鼓励企业加大对资源回收利用的投入，提高资源的循环利用效率。某废旧金属回收企业，在享受税收减免政策后，扩大了回收规模，改进了回收技术，每年能够回收并再利用大量废旧金属，减少了对原生金属矿的开采，降低了资源消耗和环境污染。在促进产业结构调整方面，环境税收法律制度能够引导资源向循环经济产业流动。对高污染、高能耗产业征收高额环境税，提高其生产成本，抑制其发展；对环保产业、资源综合利用产业等循环经济相关产业给予税收优惠，降低其经营成本，鼓励其发展壮大。这有助于推动产业结构的优化升级，实现经济发展与环境保护的良性互动。在一些地区，通过实施差别化的环境税收政策，限制了钢铁、水泥等高污染、高能耗产业的盲目扩张，同时促进了新能源、节能环保等新兴产业的快速发展，使产业结构得到了有效优化。循环经济的发展对环境税收制度的完善也提出了迫切需求。随着循环经济的深入发展，经济活动的形式和内容不断创新，这就要求环境税收制度能够及时适应这些变化，进行相应的调整和完善。在共享经济模式下，出现了共享单车、共享汽车等新型业态，这些业态的出现对资源利用和环境保护产生了新的影响。环境税收制度需要针对这些新型业态，制定相应的税收政策，以促进其健康发展，实现资源的高效利用和环境的有效保护。循环经济强调资源的高效利用和循环利用，这就要求环境税收制度更加注重对资源利用效率的考量。在制定资源税、能源税等税种时，应充分考虑资源的稀缺性和环境成本，合理设置税率，使税率能够准确反映资源的真实价值和环境成本，从而引导企业和个人提高资源利用效率。在资源税改革中，应根据不同资源的稀缺程度和开采成本，制定差别化的税率，对稀缺资源和开采难度大的资源提高税率，促使企业更加珍惜和合理利用资源。循环经济的发展需要全社会的广泛参与，环境税收制度应进一步完善税收优惠政策，鼓励企业和个人积极参与循环经济建设。除了对环保企业和资源综合利用企业给予税收优惠外，还可以对消费者购买环保产品、参与垃圾分类等行为给予税收优惠或补贴，提高公众参与循环经济的积极性和主动性。三、我国环境税收法律制度的现状与问题3.1我国现行环境税收法律制度概述我国现行的环境税收法律制度，主要涵盖了资源税、环境保护税、消费税等多个税种，这些税种在资源保护与环境治理方面发挥着各自独特的作用。资源税作为我国环境税收体系中的重要组成部分，其设立目的在于调节资源级差收入，促进资源的合理开发与利用。依据《中华人民共和国资源税法》，资源税的征收对象包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品以及其他非金属矿产品等。计税依据方面，对于实行从价计征的应税产品，应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算；对于实行从量计征的应税产品，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。税率设置根据不同资源种类与地区差异而有所不同，例如，原油的资源税税率幅度为6%-10%，天然气的税率幅度为6%-10%。资源税的征收在一定程度上提高了资源开采成本，促使企业更加珍惜和合理利用资源，减少资源浪费。环境保护税是我国为加强环境保护、推进生态文明建设而设立的专门税种。自2018年1月1日起施行的《中华人民共和国环境保护税法》，明确规定了环境保护税的征收范围，包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额，水污染物同理。固体废物则按照排放量确定计税依据，不同种类的固体废物适用不同的税额标准，如煤矸石每吨5元，尾矿每吨15元等。噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据，如工业噪声超标1-3分贝，每月税额为350元。环境保护税的开征，将排污行为纳入税收监管范畴，强化了企业的环保责任，推动了企业加大环保投入，改进生产工艺，减少污染物排放。消费税在引导绿色消费、促进节能减排方面发挥着积极作用。我国消费税的征收范围涉及部分高耗能、高污染和资源性产品，如成品油、实木地板、一次性筷子等。通过对这些产品征收消费税，提高其价格，从而抑制消费者对这类产品的消费需求，引导消费者选择更加环保、节能的产品。成品油消费税的征收，提高了燃油价格，促使消费者减少燃油消耗，鼓励消费者购买小排量汽车或新能源汽车，从而减少汽车尾气排放，降低对环境的污染。除了上述税种，我国还通过税收优惠政策来促进环境保护和循环经济发展。在增值税方面，对销售再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30％的特定建材产品等实行免征增值税政策；对污水处理劳务免征增值税。在企业所得税方面，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。这些税收优惠政策，降低了环保企业和资源综合利用企业的经营成本，提高了其市场竞争力，鼓励了更多企业参与到环境保护和循环经济发展中来。3.2存在的问题分析3.2.1缺乏专门的循环经济促进税种我国目前尚未设立专门针对循环经济的税种，与循环经济相关的税收政策分散于资源税、消费税等多个税种之中，缺乏系统性和针对性。这些税种的设立初衷并非完全为了促进循环经济发展，难以充分发挥税收对循环经济的引导和激励作用。例如，资源税主要是为了调节资源级差收入，虽然在一定程度上能促进资源的合理开发，但对于资源的循环利用和废弃物的减排等方面的作用相对有限；消费税虽然对部分高耗能、高污染产品征税，但征收范围较窄，难以全面覆盖对环境有负面影响的产品，无法有效引导消费者的绿色消费行为，也难以对企业的生产行为形成足够的约束和激励，以推动循环经济的发展。3.2.2税率和征税对象不合理资源税作为与资源利用密切相关的税种，存在税率过低和征税对象范围窄的问题。当前资源税的税率未能充分反映资源的稀缺性和环境成本，导致企业在资源开采和利用过程中，对资源的珍惜程度不够，过度开采和浪费现象较为严重。部分地区的煤炭资源税税率较低，企业在开采煤炭时，为追求经济效益，往往忽视资源的合理开采和保护，造成煤炭资源的大量浪费和生态环境的破坏。资源税的征税对象范围较窄，目前主要集中在原油、天然气、煤炭等少数矿产资源，而对于水资源、森林资源、土地资源等与生态环境密切相关的重要资源，尚未完全纳入征税范围。这使得企业在开发和利用这些资源时，缺乏税收的约束和调节，容易导致资源的过度开发和生态环境的恶化。在一些地区，由于水资源未纳入资源税征收范围，企业和居民在用水过程中缺乏节约意识，造成水资源的大量浪费，加剧了水资源短缺的问题。3.2.3税收优惠政策不完善现有税收优惠政策在鼓励企业节能减排、发展循环经济方面存在诸多不足。优惠形式较为单一，主要以减免税为主，缺乏加速折旧、投资抵免、税收递延等多样化的优惠方式，难以满足企业在不同发展阶段和不同业务领域的需求。对于一些环保设备投资较大的企业，加速折旧政策可以加快企业的资金回收，降低企业的投资成本，但目前这类政策的应用较少。税收优惠力度不够，对企业的激励作用有限。部分税收优惠政策的减免幅度较小，或者申请条件较为苛刻，导致企业享受优惠的难度较大，无法充分调动企业参与循环经济的积极性。一些企业在进行节能减排技术改造时，虽然符合税收优惠政策的基本条件，但由于申请过程繁琐，优惠额度相对较小，难以弥补企业的技术改造成本，使得企业对税收优惠政策的积极性不高。3.2.4税收征管存在困难环境税收征管中存在着诸多问题，严重影响了环境税收政策的实施效果。部门协调困难是其中一个突出问题，环境税收涉及税务、环保等多个部门，各部门之间在职责划分、信息共享、执法协作等方面存在一定的障碍，导致征管效率低下。税务部门在征收环境保护税时，需要依赖环保部门提供的污染物排放数据，但由于双方信息共享不畅，数据传递不及时、不准确，使得税务部门难以准确核定企业的应纳税额，影响了税收征管的准确性和及时性。监测技术不足也是制约环境税收征管的重要因素。环境污染物的监测需要专业的技术和设备，目前我国在环境监测技术方面还存在一定的局限性，难以对所有污染物进行准确、全面的监测。对于一些新型污染物，缺乏有效的监测手段和标准，导致无法准确确定其排放量和污染程度，从而影响了环境税收的征收。在信息共享方面，税务部门与环保部门之间尚未建立起完善的信息共享平台，双方信息沟通不畅，无法实现数据的实时共享和有效利用。这使得税务部门在税收征管过程中，难以全面掌握企业的环境信息和污染排放情况，无法对企业进行有效的监管和评估。一些企业为了逃避纳税义务，故意隐瞒真实的污染排放数据，由于税务部门无法及时获取准确的信息，难以对其进行有效的查处。四、国外环境税收法律制度的经验借鉴4.1发达国家环境税收法律制度的实践4.1.1美国的环境税收政策美国作为世界上较早关注环境保护的国家之一，在环境税收政策方面进行了诸多积极且富有成效的探索。在碳税方面，尽管美国尚未在联邦层面统一征收碳税，但部分州已经先行先试。例如，加利福尼亚州通过实施总量控制与交易制度（Cap-and-TradeProgram），对碳排放进行量化控制，企业若超出排放额度，需购买排放配额，这在一定程度上起到了碳税的调节作用。该制度促使企业积极采取节能减排措施，加大对清洁能源技术的研发和应用投入。一些电力企业为降低碳排放成本，纷纷投资建设风力发电场和太阳能发电站，逐步减少对传统化石能源的依赖，推动了能源结构的优化升级。在能源税领域，美国同样制定了一系列具有针对性的政策。联邦政府对汽油、柴油等能源产品征收联邦燃油税，各州在此基础上还会征收不同额度的州燃油税。较高的燃油税促使消费者在购买汽车时，更加倾向于选择燃油效率高、能耗低的车型，如混合动力汽车和电动汽车。这不仅有效减少了能源消耗，降低了碳排放，还推动了汽车产业向节能环保方向发展。美国还对能源生产和消费过程中的其他环节征收相关税费，如对煤炭开采征收黑肺病伤残信托基金税，对石油泄漏责任信托基金征收消费税等，这些税收政策的实施，增强了企业和个人的环保意识，促进了能源的合理开发和利用。美国的环境税收政策对企业和社会环保行为产生了深远影响。从企业层面来看，面对环境税收政策带来的成本压力，企业不得不加大对环保技术的研发投入，改进生产工艺，以降低污染物排放和能源消耗。许多制造业企业通过引进先进的生产设备和自动化控制系统，实现了生产过程的精细化管理，提高了资源利用效率，减少了废弃物的产生。企业还积极参与碳减排项目，通过购买碳信用额度、投资碳捕获与封存技术等方式，履行社会责任，提升企业形象。在社会层面，环境税收政策引导了公众的环保消费行为。消费者在购买商品时，会更加关注产品的环保性能和能源消耗情况，优先选择绿色环保产品。这促使企业在产品设计和生产过程中，注重环保理念的融入，推动了整个社会向绿色消费模式的转变。环境税收政策筹集的资金，被广泛用于环境保护和生态修复项目，改善了生态环境质量，为公众创造了更加健康、宜居的生活环境。4.1.2欧盟国家的环境税收实践欧盟国家在环境税收领域处于世界领先地位，拥有完善的环境税体系和严格的征管措施，其成功经验值得深入研究和借鉴。德国作为欧盟的重要成员国，在环境税收立法和实施方面取得了显著成效。德国实施的生态税改革是其环境税收政策的核心举措之一，该改革将税收重点从劳动力转向能源和资源领域，旨在促进节能减排和可再生能源的发展。在能源税方面，德国对矿物油、天然气、电力等能源产品征收生态税。对于矿物油，根据不同的种类和用途，设置了差异化的税率。汽油的生态税税率较高，以抑制燃油消耗；而对于用于农业生产和公共交通的柴油，则给予一定的税收优惠，以保障农业生产和公共服务的正常运行。在电力领域，对使用可再生能源生产的电力给予税收减免，鼓励企业和个人加大对可再生能源的开发和利用。德国还对二氧化碳排放征收碳税，根据企业的二氧化碳排放量，征收相应的税款。这促使企业积极采取减排措施，如改进生产工艺、提高能源利用效率、使用清洁能源等，以降低碳排放成本。许多钢铁企业通过采用先进的高炉炼铁技术和余热回收系统，大幅降低了能源消耗和二氧化碳排放。荷兰也是欧盟国家中环境税收实践的典范。荷兰建立了全面且细致的环境税体系，涵盖了能源税、水污染税、垃圾税等多个税种。在能源税方面，荷兰对能源的生产、进口和消费环节均征收税款，通过税收调节能源的供需结构，促进能源的节约和高效利用。荷兰对不同类型的能源设置了不同的税率，对高污染、高能耗的化石能源征收较高的税款，而对清洁能源如太阳能、风能等则给予税收优惠。在水污染税方面，荷兰根据企业和个人排放污水的污染程度和数量征收税款。企业需要定期向环保部门申报污水排放情况，环保部门根据监测数据确定应纳税额。这促使企业加强污水处理设施的建设和运营，提高污水处理能力，减少污水排放对水环境的污染。荷兰还征收垃圾税，对家庭和企业产生的垃圾进行计量收费。根据垃圾的种类和重量，设置不同的收费标准，鼓励居民和企业进行垃圾分类和资源回收利用。通过征收垃圾税，荷兰有效提高了垃圾的回收利用率，减少了垃圾填埋和焚烧对环境的影响。在征管措施方面，欧盟国家建立了严格的环境税收征管机制。税务部门与环保部门密切合作，实现了信息共享和协同执法。环保部门负责监测污染物排放数据，并及时将数据传递给税务部门；税务部门根据环保部门提供的数据，准确计算应纳税额，并进行征收管理。双方还联合开展执法检查，对企业的环保行为和纳税情况进行监督，确保环境税收政策的有效实施。欧盟国家还利用先进的信息技术手段，建立了环境税收信息管理系统。通过该系统，实现了环境税收数据的实时采集、分析和处理，提高了征管效率和准确性。企业可以通过该系统在线申报纳税，查询纳税记录和环保信息，方便了企业的纳税申报和管理。4.2对我国的启示美国和欧盟国家在环境税收法律制度方面的成功实践，为我国提供了多方面的宝贵启示，对我国构建和完善环境税收法律制度具有重要的借鉴意义。明确政策目标是构建环境税收法律制度的首要任务。我国应将促进循环经济发展、实现可持续发展作为环境税收政策的核心目标，使环境税收政策与国家的整体发展战略紧密结合。在制定政策时，应充分考虑资源的高效利用、污染物的减排以及生态环境的保护，确保政策的实施能够有效推动经济与环境的协调共进。为实现这一目标，我国可制定具体的量化指标，如在一定时期内将单位国内生产总值的能源消耗降低一定比例，将主要污染物的排放量减少一定数量等，并通过环境税收政策的引导，促使企业和社会各界朝着这些目标努力。完善税制设计是环境税收法律制度的关键环节。在税种设置上，我国应借鉴国际经验，适时开征碳税、能源税等专门的环境税种。碳税的征收可根据企业的二氧化碳排放量，按照一定的税率标准进行计征，促使企业减少碳排放，推动能源结构的低碳化转型；能源税则可对各类能源产品的生产、消费等环节征税，提高能源利用效率，减少能源浪费。我国还应优化现有税种，如进一步完善资源税，扩大征税范围，将水资源、森林资源、土地资源等重要资源纳入征税范围，提高资源税的税率，使其能够充分反映资源的稀缺性和环境成本；完善消费税，扩大对高耗能、高污染和资源性产品的征收范围，提高相关产品的消费税税率，抑制对这类产品的消费需求。合理设置税率和征税对象对环境税收政策的实施效果至关重要。税率的设置应充分考虑环境治理成本、资源稀缺程度以及企业和社会的承受能力，根据不同地区、不同行业的特点，制定差别化的税率。在经济发达、环境承载能力较弱的地区，适当提高环境税税率，加大对污染排放的约束力度；对高污染、高能耗行业，设置较高的税率，促使其加快转型升级。征税对象的确定应具有针对性，全面覆盖对环境有负面影响的行为和产品，确保环境税收政策能够有效发挥作用。税收优惠政策是鼓励企业和社会参与循环经济的重要手段。我国应丰富税收优惠形式，除了减免税外，还应加大加速折旧、投资抵免、税收递延等优惠政策的运用。对企业购置用于污染治理、节能减排的设备，允许加速折旧，加快企业的资金回收，降低投资成本；对企业在环保领域的投资，给予投资抵免，减少企业的应纳税额，提高企业的投资积极性。应提高税收优惠力度，降低申请门槛，简化申请流程，确保更多的企业和项目能够享受到税收优惠政策，激发企业参与循环经济的内生动力。加强征管是确保环境税收法律制度有效实施的保障。我国应加强税务部门与环保部门的协作，建立健全信息共享机制，实现双方在环境监测数据、企业排污信息等方面的实时共享。环保部门负责提供污染物排放监测数据，税务部门依据这些数据进行税款征收，双方密切配合，共同开展执法检查，严厉打击企业的偷漏税行为和违法排污行为。加大对环境监测技术的研发投入，提高监测设备的精度和可靠性，完善监测标准和方法，确保能够准确、全面地监测各类污染物的排放情况，为环境税收的征收提供科学依据。我国还应借鉴国际经验，建立完善的环境税收征管信息化系统，实现环境税收申报、征收、管理等环节的信息化和智能化。通过信息化系统，提高征管效率，降低征管成本，为企业提供便捷的纳税服务，同时加强对环境税收征管数据的分析和利用，为政策的调整和完善提供数据支持。五、循环经济视野下环境税收法律制度构建的具体路径5.1构建原则5.1.1可持续发展原则可持续发展原则作为循环经济视野下环境税收法律制度构建的基石，贯穿于整个制度设计与实施的全过程。其核心要义在于实现经济、社会与环境三者之间的协调共进，确保当代人的发展需求得到满足的同时，不损害子孙后代满足其自身发展需求的能力。在环境税收法律制度中融入可持续发展原则，是应对当前全球环境挑战、推动经济绿色转型的必然选择。从经济发展角度来看，环境税收法律制度应通过合理的税收政策引导资源的优化配置，促进产业结构的调整与升级。对高污染、高能耗产业征收高额环境税，增加其生产成本，促使这些产业加快技术创新和转型升级步伐，降低对环境的负面影响；对环保产业、资源综合利用产业等新兴绿色产业给予税收优惠，如减免企业所得税、增值税等，降低其经营成本，提高其市场竞争力，吸引更多的资金、技术和人才流入，推动这些产业的快速发展，培育新的经济增长点，实现经济的可持续增长。在社会层面，环境税收法律制度的实施应注重保障社会公平。一方面，要确保税收负担的公平分配，避免因环境税收政策导致社会弱势群体的生活负担加重。对低收入群体购买环保产品给予税收补贴，使其能够享受到绿色发展的成果；在税收政策制定过程中，充分考虑不同地区、不同行业的发展差异，实行差别化的税收政策，促进区域经济的协调发展。环境保护是可持续发展原则的重要目标之一。环境税收法律制度应通过税收手段加大对环境污染的治理和生态环境的保护力度。对污染物排放征收高额环境税，促使企业减少污染物排放，改进生产工艺，采用清洁生产技术；将环境税收收入专项用于环境保护和生态修复项目，如建设污水处理厂、垃圾焚烧发电厂、开展植树造林等，改善生态环境质量，为人类创造一个更加清洁、健康、宜居的生活环境。可持续发展原则还要求环境税收法律制度具有前瞻性和动态性。随着经济社会的发展和科技的进步，环境问题也在不断演变，环境税收法律制度应及时适应这些变化，不断调整和完善税收政策。关注新兴污染物的出现和环境治理技术的发展，适时调整环境税的征收范围和税率，确保环境税收法律制度始终能够有效地发挥保护环境的作用。在国际合作方面，可持续发展原则也要求我国积极参与全球环境治理，加强与其他国家在环境税收领域的交流与合作。共同应对全球性环境问题，如气候变化、生物多样性保护等，推动建立公平合理的国际环境税收秩序，为全球可持续发展贡献中国力量。5.1.2污染者付费原则污染者付费原则是环境税收法律制度的核心原则之一，其内涵在于使污染者承担因其污染行为所产生的全部社会成本，包括治理污染的费用以及对生态环境造成损害的赔偿等。这一原则体现了公平性和责任性，是对传统经济模式中污染者将环境成本外部化的纠正，旨在通过经济手段引导污染者减少污染排放，采取环保措施，实现经济活动与环境保护的平衡。在环境税收法律制度中，污染者付费原则的实现主要通过对污染行为和污染物排放征收相应的税款。对向大气中排放二氧化硫、氮氧化物等污染物的企业征收大气污染税，根据污染物的排放量和污染程度确定税率，排放量越大、污染程度越高，所缴纳的税款就越多；对向水体中排放化学需氧量、氨氮等污染物的企业征收水污染税，促使企业加强污水处理设施的建设和运营，减少污水排放对水环境的污染。对固体废弃物的排放也应征收相应的税款，如对工业废渣、建筑垃圾、生活垃圾等的排放征收固体废物税，鼓励企业和居民减少固体废物的产生，加强固体废物的分类回收和资源化利用。对一些高污染、高能耗的产品，在生产、消费环节征收消费税，提高产品价格，从而抑制对这类产品的消费需求，减少污染物的排放。污染者付费原则的实施，不仅能够促使污染者直接承担污染成本，还能通过市场机制引导企业和消费者的行为。企业为了降低生产成本，提高市场竞争力，会主动采取节能减排措施，改进生产技术和工艺，采用环保材料和设备，减少污染物的排放；消费者在购买商品时，会更加关注产品的环保性能，优先选择绿色环保产品，从而推动整个市场向绿色化方向发展。在实际操作中，为了确保污染者付费原则的有效实施，需要准确监测和评估污染物的排放情况。这就要求建立完善的环境监测体系，提高监测技术水平，确保监测数据的准确性和可靠性。环保部门应加强对企业污染物排放的监管，定期对企业的排污情况进行监测和检查，及时掌握企业的污染排放信息，并将监测数据提供给税务部门，作为征收环境税的依据。税务部门应根据环保部门提供的监测数据，严格按照税收法律法规的规定，准确计算企业应缴纳的环境税税额，并及时足额征收税款。对企业的偷逃税行为，要依法予以严厉打击，确保污染者真正承担起污染成本。污染者付费原则还应与其他环境政策和法律制度相互配合，形成合力。与排污许可证制度相结合，对获得排污许可证的企业，根据其许可排放量和实际排放情况征收环境税；与环境执法监督制度相结合，对违法排污的企业，除了征收环境税外，还要依法给予行政处罚，情节严重的，追究刑事责任。5.1.3税收中性原则税收中性原则在循环经济视野下环境税收法律制度的构建中具有重要意义，它要求在实施环境税收政策时，尽可能减少对市场经济主体经济行为的扭曲，保持税收对经济效率的中性影响，使税收制度不会干扰市场机制对资源的有效配置。在环境税收法律制度的设计中，遵循税收中性原则需要在多个方面加以考量。在税种设置上，应避免重复征税和不合理征税。不能同时对同一污染行为或资源利用环节设置多个性质相近的税种，以免加重企业负担，影响企业的生产经营活动。对企业的能源消耗，不应既征收能源税，又在其他相关税种中对能源消耗进行重复征税，而应整合相关税种，使企业的税收负担合理、清晰。在税率制定方面，要充分考虑企业和社会的承受能力，避免税率过高或过低。税率过高会给企业带来过重的负担，抑制企业的生产积极性，甚至导致企业倒闭，影响经济的稳定发展；税率过低则无法有效发挥环境税收的调节作用，难以达到促进企业节能减排、保护环境的目的。应根据不同行业、不同企业的实际情况，制定差别化的税率，使税率既能反映环境成本，又能保证企业的正常运营和发展。税收优惠政策的制定也应遵循税收中性原则。税收优惠政策应具有针对性和有效性，避免过度优惠导致资源的不合理配置。对环保产业和资源综合利用企业给予税收优惠，应设定明确的条件和标准，确保优惠政策真正惠及那些对环境保护和循环经济发展做出积极贡献的企业。对符合条件的企业给予减免税、加速折旧、投资抵免等优惠政策，鼓励企业加大对环保技术的研发和应用投入，提高资源利用效率。在实施环境税收政策时，还应注重与其他宏观经济政策的协调配合。与财政政策、货币政策等相互协调，避免政策之间的冲突和矛盾，共同促进经济的稳定增长和环境的保护。在经济下行压力较大时，可适当调整环境税收政策，减轻企业负担，同时加大财政对环保产业的支持力度，通过货币政策引导资金流向环保领域，实现经济与环境的协调发展。税收中性原则并非要求环境税收制度完全不影响经济主体的行为，而是要在实现环境保护目标的前提下，将税收对经济的负面影响降至最低。通过合理的制度设计和政策实施，使环境税收制度既能有效引导企业和个人的环保行为，又能保障市场经济的正常运行和资源的优化配置。五、循环经济视野下环境税收法律制度构建的具体路径5.2具体制度设计5.2.1设立专门的循环经济税种为有效推动循环经济发展，我国应积极设立专门的循环经济税种，如循环利用促进税。该税种以企业在生产过程中对资源的循环利用情况为征收对象，具体涵盖对废旧物资的回收利用率、再生资源的使用比例等指标。对于回收利用率高、大量使用再生资源的企业，给予较低的税率甚至免税优惠；而对资源循环利用水平较低的企业，则适用较高税率。通过这种差别化的税率设置，激励企业加大对资源循环利用的投入，提高资源利用效率。在税率设计上，可采用超额累进税率的方式。例如，当企业的废旧物资回收利用率达到30%-50%时，适用3%的税率；回收利用率在50%-70%之间，税率降为2%；若回收利用率超过70%，则给予1%的低税率优惠。这种税率设计能够根据企业的实际循环利用水平，精准地给予税收激励，促使企业不断提高资源循环利用程度。征收方式上，可采取按季度申报缴纳的方式。企业每季度需向税务部门申报其资源循环利用情况，提供相关的财务报表、回收利用数据等资料。税务部门依据企业申报的数据和实际核查情况，计算应纳税额，并通知企业缴纳税款。为确保征收的准确性和公正性，税务部门可定期对企业进行实地核查，检查企业的回收利用设施运行情况、废旧物资回收台账等。5.2.2优化现有税种对资源税进行优化是当务之急。在税率调整方面，应大幅提高资源税的税率水平，使其能够充分反映资源的稀缺性和环境成本。对于煤炭、石油等不可再生资源，提高其资源税税率，增加资源开采成本，促使企业更加珍惜和合理利用这些资源，减少过度开采和浪费现象。对稀缺的金属矿产资源，可将资源税税率提高20%-50%，以强化对资源的保护和合理利用。资源税的征税对象范围也应进一步扩大。应将水资源、森林资源、土地资源等重要资源纳入征税范围。对水资源的开采和使用征收水资源税，根据不同地区的水资源状况和用水需求，制定差别化的税率。在水资源短缺地区，提高水资源税税率，引导企业和居民节约用水；对森林资源的采伐征收森林资源税，根据森林的类型、采伐量等因素确定税率，保护森林生态系统，防止过度采伐。消费税的优化同样重要。应进一步扩大消费税的征收范围，将更多高耗能、高污染和资源性产品纳入其中。将一些高污染的化工产品、一次性塑料制品等纳入消费税征收范围，提高这些产品的价格，抑制对它们的消费需求，减少污染物的排放。对高污染的农药、化肥征收消费税，促使农业生产向绿色、环保方向发展。对于已征收消费税的产品，应根据其对环境的影响程度，适当提高税率。对大排量汽车、高档实木家具等产品，提高消费税税率，引导消费者选择更加环保、节能的产品。对排量在3.0升以上的汽车，将消费税税率提高10%-20%，鼓励消费者购买小排量汽车或新能源汽车。5.2.3完善税收优惠政策我国应设计多样化的税收优惠形式，以充分发挥税收在促进循环经济发展中的作用。税收减免是一种直接有效的优惠方式，对从事资源综合利用、环保产业的企业，可给予企业所得税减免优惠。对利用废弃塑料生产再生塑料制品的企业，自盈利年度起，前三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。加速折旧政策能够加快企业的资金回收，降低投资成本。对企业购置用于污染治理、节能减排的设备，允许其采用加速折旧的方法计提折旧。某企业购置一台价值100万元的污水处理设备，按照直线折旧法，每年折旧10万元；若采用加速折旧法，前两年每年折旧30万元，后三年每年折旧10万元，这样企业在前两年可多抵扣应纳税所得额，减少税款支出，加快资金回收。税收抵免也是一种重要的优惠形式。对企业在环保领域的投资，给予投资抵免。企业投资100万元用于建设太阳能发电站，可按照一定比例抵免企业所得税，如抵免20万元，这将大大提高企业的投资积极性。为鼓励企业加大对环保技术的研发投入，可对企业的研发费用给予税收优惠。企业的研发费用可在计算应纳税所得额时加计扣除，如按照实际发生额的150%扣除。某企业当年发生研发费用100万元，在计算应纳税所得额时，可扣除150万元，减少应纳税额，激励企业增加研发投入。5.2.4加强税收征管加强税务部门与环保部门的协作机制建设至关重要。双方应建立定期的联席会议制度，每季度召开一次会议，共同商讨环境税收征管中的重大问题，协调工作安排，加强信息沟通与交流。环保部门应负责提供准确的污染物排放监测数据，确保数据的真实性和可靠性。建立完善的环境监测网络，利用先进的监测技术和设备，对企业的污染物排放情况进行实时监测。采用在线监测系统，对企业的废气、废水排放进行24小时不间断监测，并将监测数据实时传输至环保部门的信息平台。税务部门依据环保部门提供的监测数据，严格按照税收法律法规的规定，准确计算企业应缴纳的环境税税额，并及时足额征收税款。加强对企业纳税申报的审核，对申报数据异常的企业进行重点核查，防止企业偷逃税款。为提高环境税收征管的效率和准确性，应完善信息共享平台建设。利用现代信息技术，建立税务部门与环保部门之间的信息共享平台，实现双方数据的实时共享和有效利用。企业的污染物排放数据、纳税申报信息等都可在平台上进行共享，税务部门和环保部门可随时查询和使用相关信息，提高工作效率。加强对环境税收征管人员的培训，提高其业务水平和执法能力。定期组织培训课程，邀请专家学者和业务骨干进行授课，学习最新的税收政策、环境监测技术和执法规范，提升征管人员的综合素质。六、案例分析6.1国内案例分析6.1.1永城市环保税核定工作案例永城市在环保税核定工作中积极探索创新，取得了显著成效，为其他地区提供了宝贵的经验借鉴。面对环保税核定工作中存在的专业化程度高、计算复杂、监管难度大等问题，永城市找准关键突破口，积极与永城市税务、住建等部门开展对接协商，成功建立起“理论联学、队伍联建、业务联动”的三建联动机制。通过多次联合开展党支部共建与业务协商的一体活动，加强了部门间的沟通与协作，促进了环保税征管的协同共治。在数据共享方面，永城市生态环境与税务部门建立了在线监测企业实时排放数据的共享模式，并规范统一了数据采集标准。通过对在线监测企业实时排放数据的清洗加工计算，形成了准确的企业涉税数据，这些数据不仅用于企业申报环保税时的智能预填，还为事后的风险监管提供了有力支持，成功突破了监管难的瓶颈。通过排污许可证发放情况、重点企业监管情况、环保处罚等信息，生态环境部门能够及时联系税务部门介入进行涉税应对，准确识别环保税纳税义务人、应税行为补税等情况，及时通知纳税人进行环保税税源采集并依法纳税。生态环境与住建部门共享城区所有餐饮、医疗机构等单位的污水处理基础信息，建立了信息共享机制，有效剔除了环保税源名录，避免了重复收税（费）的情况。由于城区餐饮、医院等已向住建部门缴纳污水处理费，通过信息共享，不再将其纳入环保税申报范围，确保了税收征管的准确性和合理性。在多部门的协同努力下，2022年永城市共核定企业909家，核定税额4673万元，减免金额700万元，入库金额3973万元，在新冠疫情反复冲击的不利情况下，依然圆满完成了年度目标任务。绿色税制的实施激发了纳税人减污治污、节约资源的内生动力，引导企业积极进行节能减排绿色转型，“多排多缴、少排少缴、不排不缴”的环保税立法精神深入人心。永城市的创新做法不仅提高了环保税核定工作的效率和准确性，还促进了企业的绿色发展，实现了税收治理与环境治理的有机结合，为推动循环经济发展做出了积极贡献。6.1.2赣州市环境保护税行政公益诉讼案赣州市环境保护税行政公益诉讼案在推动环境保护税征收和管理方面具有重要意义，为完善环境税收法律制度提供了实践参考。赣州市税务局本级监管的15个房地产开发项目在建工程、2个快速路市政在建工程及8个公共停车场建设工程项目，工程施工单位未依法申报缴纳环境保护税，导致应收税款未及时足额入库，造成国有财产流失，损害了国家利益。2020年6月，赣州市人民检察院在与住建、环保部门工作沟通时发现环境保护税可能存在漏征现象，遂于7月决定立案调查。检察院从市税务局调取了2018年以来环境保护税的征收情况及明细表，从市住建部门调取了市本级监管工程项目表，从市生态环境部门调取了企业减排措施情况材料，经对这些材料进行仔细比对，发现赣州市税务局监管的25个房产开发建设工程项目未依法缴纳环境保护税。经实地了解，这些项目均存在施工扬尘问题，根据《中华人民共和国环境保护税法》《财政部税务总局生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知》《江西省环境保护税核定计算管理办法(试行)》规定，建筑扬尘为应税大气污染物，建筑施工企业应按照一般性粉尘税目实行核定计算办法申报缴纳环境保护税。2020年8月7日，赣州市院主动与市税务局进行充分交流互动，就环境保护税的立法意义、全市环境保护税征收情况、外地经验做法等达成共识。8月20日，赣州市院向市税务局公开宣告送达检察建议，建议追缴涉案建设工程项目的环境保护税，并进行全面排查，对未按照规定办理纳税申报的行为进行处罚，同时加强与生态环境、住建等相关部门在征收管理方面的协作配合，强化数据共享，推动建立分工协作机制。市税务局收到检察建议书后高度重视，立即组织开展专项清查、补报工作，对案涉的25个工程项目共征收环境保护税35.35万元、滞纳金2.86万元。针对辖区内企业对环保税了解不多、主动申报较少的情况，市税务局以本案为契机，采取召开纳税人座谈会、上门走访等方式大力宣传环境保护税法，做到重点工程纳税人户户见面，仅市区就覆盖纳税人800多户。市税务局还加强与生态环境、住建、财政等部门的沟通协作，完善涉税基础信息共享，建立环境保护税纳税人税源清册，实现了环境保护税的依法有序规范征缴。赣州市院针对全市范围内普遍存在的落实征收环境保护税不到位的问题，在辖区内部署开展专项行动，11个基层检察院向当地税务机关发出诉前检察建议，8个基层检察院通过诉前磋商等方式依法开展监督。2020年1-9月，全市环境保护税入库5670万元，在全省占比21.7%，同比增长98.7%，收入总量、增量和增幅均居全省第一。该案例充分体现了检察机关在环境保护税征收管理中的重要作用，通过公益诉讼推动税务部门加强环境保护税核定征收与管理，对未足额缴纳环境保护税的建设工程项目依法进行追缴，有效保护了国有财产。通过构建完善多部门联动协作的工作机制，凝聚了检税合力，推进了构建绿色税制，为环境税收法律制度的完善提供了有益的实践经验，对促进企业依法纳税、加强环境保护税征管具有重要的示范意义。6.2案例启示与借鉴永城市环保税核定工作案例充分展示了部门协作和数据共享在环境税收征管中的关键作用。永城市通过建立“理论联学、队伍联建、业务联动”的三建联动机制，加强了生态环境、税务、住建等部门之间的沟通与协作，实现了数据共享和联合执法，有效解决了环保税征管中存在的监管难、信息不对称等问题。这启示我们，在完善环境税收法律制度时，应强化部门间的协同合作，建立健全常态化的协作机制，明确各部门在环境税收征管中的职责和权限，加强信息共享平台建设，提高征管效率和准确性。永城市生态环境与税务部门建立的在线监测企业实时排放数据共享模式，规范统一了数据采集标准，为企业申报环保税提供了智能预填和事后风险监管的依据，突破了监管难的瓶颈。这表明，先进的信息技术和科学的数据管理方法对于提升环境税收征管水平至关重要。我国应加大对环境监测技术和信息化建设的投入，利用大数据、云计算等先进技术，建立完善的环境税收征管信息系统，实现环境监测数据的实时采集、传输和分析，为环境税收的精准征收提供有力支持。赣州市环境保护税行政公益诉讼案凸显了检察机关在环境税收征管中的监督作用。检察机关通过履行公益诉讼检察职能，聚焦建设工程项目环境保护税漏征漏缴问题，推动税务部门加强环境保护税核定征收与管理，依法追缴未足额缴纳的税款，并构建完善多部门联动协作的工作机制。这提示我们，应进一步完善环境税收法律制度中的监督机制，充分发挥检察机关、审计机关等监督主体的作用，加强对环境税收征管工作的监督检查，确保税收政策的严格执行，防止国有财产流失。赣州市税务局以该案为契机，加强了对环境保护税法的宣传，提高了企业对环保税的认识和主动申报意识。这说明，加强税收政策宣传对于促进企业依法纳税、推动环境税收法律制度的有效实施具有重要意义。我国应加大对环境税收政策的宣传力度，创新宣传方式，通过举办培训班、发放宣传资料、开展线上宣传等多种形式，向