非企业培训机构会计制度

PAGE非企业培训机构会计制度一、总则（一）制定目的为规范非企业培训机构的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律法规，结合本机构实际情况，制定本会计制度。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的、非以盈利为主要目的的各类培训机构，包括但不限于职业技能培训、艺术培训、语言培训等非企业性质的教育培训机构。（三）会计核算基础本机构会计核算采用权责发生制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（四）会计信息质量要求1.会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映本机构的财务状况、经营成果和现金流量。2.会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。3.会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。4.会计核算应当及时进行，不得提前或延后。5.会计记录和财务报表应当全面、准确地反映本机构的经济活动，不得隐瞒或者遗漏重要事项。（五）会计要素1.资产是指本机构过去的交易或者事项形成的、由本机构拥有或者控制的、预期会给本机构带来经济利益的资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。2.负债是指本机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出本机构的现时义务。包括流动负债、非流动负债等。3.净资产是指本机构资产扣除负债后的余额。4.收入是指本机构在日常活动中形成的、会导致净资产增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括培训收入、捐赠收入、政府补助收入等。5.费用是指本机构在日常活动中发生的、会导致净资产减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括业务活动成本、管理费用、筹资费用等。二、会计科目及使用说明（一）资产类1.库存现金本科目核算本机构的库存现金。本机构应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。2.银行存款本科目核算本机构存入银行或其他金融机构的各种款项。本机构应当按照国家有关支付结算办法的规定，办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。3.应收账款本科目核算本机构因提供培训服务等应向接受服务单位收取的款项。本科目应当按照接受服务单位进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“坏账准备”科目，结转后本科目应无余额。4.预付账款本科目核算本机构按照合同规定预付给供应单位的款项。本科目应当按照供应单位进行明细核算。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。期末，应将本科目余额转入“应付账款”科目，结转后本科目应无余额。5.其他应收款本科目核算本机构除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“坏账准备”科目，结转后本科目应无余额。6.固定资产本科目核算本机构为开展培训业务等而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。本科目应当按照固定资产类别、项目和使用部门进行明细核算。本机构应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据作为入账价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。本机构应当对固定资产计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。本科目期末借方余额，反映本机构固定资产的原价。7.累计折旧本科目核算本机构固定资产的累计折旧。本科目应当按照固定资产类别、项目和使用部门进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映本机构固定资产的累计折旧额。8.无形资产本科目核算本机构为开展培训业务等而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。本科目应当按照无形资产类别、项目和使用部门进行明细核算。本机构应当对无形资产进行摊销。摊销方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。本科目期末借方余额，反映本机构无形资产的原价。9.累计摊销本科目核算本机构无形资产的累计摊销。本科目应当按照无形资产类别、项目和使用部门进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映本机构无形资产的累计摊销额。（二）负债类1.短期借款本科目核算本机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。本机构应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期损益。本科目期末贷方余额，反映本机构尚未偿还的短期借款本金。2.应付账款本科目核算本机构因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本科目应当按照供应单位进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映本机构尚未支付的应付账款余额。3.预收账款本科目核算本机构按照合同规定向接受服务单位预收的款项。本科目应当按照接受服务单位进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。本科目期末贷方余额，反映本机构向接受服务单位预收的款项；期末如为借方余额，反映本机构应由接受服务单位补付的款项。4.应付职工薪酬本科目核算本机构根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。本机构应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。本科目期末贷方余额，反映本机构应付未付的职工薪酬。5.应交税费本科目核算本机构按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。本机构按照规定计算出应交纳的税费，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目；交纳的税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映本机构尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映本机构多交或尚未抵扣的税费。6.其他应付款本科目核算本机构除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收的款项。本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映本机构尚未支付的其他应付款项。（三）净资产类1.非限定性净资产本科目核算本机构净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。本机构的净资产主要由非限定性净资产和限定性净资产构成。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。本科目期末贷方余额，反映本机构历年积存的非限定性净资产。2.限定性净资产本科目核算本机构因资源提供者或者国家有关法律、行政法规对资产或资产所产生的经济利益的使用所设置的时间限制或（和）用途限制而形成的净资产。本科目应当按照限定性净资产的类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映本机构历年积存的限定性净资产。（四）收入类1.培训收入本科目核算本机构开展各类培训业务取得的收入。本科目应当按照培训项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。2.捐赠收入本科目核算本机构接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。本科目应当按照捐赠单位或个人进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。3.政府补助收入本科目核算本机构接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。本科目应当按照政府补助的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。4.其他收入本科目核算本机构除培训收入、捐赠收入、政府补助收入等以外的其他收入，如投资收益、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。本科目应当按照其他收入的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。（五）费用类1.业务活动成本本科目核算本机构为实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。本科目应当按照项目、服务或者业务活动种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。2.管理费用本科目核算本机构为组织和管理其业务活动而发生的各项费用。本科目应当按照费用项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。3.筹资费用本科目核算本机构为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费等。本科目应当按照费用项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。4.其他费用本科目核算本机构除业务活动成本、管理费用、筹资费用等以外的其他各项费用，如固定资产盘亏损失、处置固定资产净损失、无形资产处置净损失等。本科目应当按照其他费用的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“非限定性净资产”科目，结转后本科目应无余额。三、财务报表（一）财务报表的种类及格式1.资产负债表反映本机构在某一特定日期财务状况的报表。格式如下：资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收账款应付账款预付账款预收账款其他应收款应付职工薪酬存货应交税费流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：固定资产长期借款无形资产非流动负债合计非流动资产合计负债合计净资产：非限定性净资产限定性净资产净资产合计资产总计负债和净资产总计2.业务活动表反映本机构在一定会计期间业务活动成果的报表。格式如下：项目本月数一、收入培训收入捐赠收入政府补助收入其他收入收入合计二、费用业务活动成本管理费用筹资费用其他费用费用合计三、限定性净资产转为非限定性净资产四、净资产变动额（若为负数，以“”号填列）3.现金流量表反映本机构在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。格式如下：项目本期金额一、业务活动产生的现金流量：收到的培训收入收到的捐赠收入收到的政府补助收入支付的业务活动成本支付的管理费用支付的筹资费用支付的其他费用业务活动现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资活动现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金筹资活动现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（二）财务报表的编制要求1.资产负债表应当按