教育培训服务业会计制度

PAGE教育培训服务业会计制度一、总则（一）制定目的为了规范教育培训服务业的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及国家有关法律法规，结合教育培训服务业的特点，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类从事教育培训服务的企业、事业单位和其他经济组织。（三）会计核算基础教育培训服务业的会计核算应当以权责发生制为基础，采用借贷记账法进行记账。（四）会计期间会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度和季度会计期间分别自公历当月1日起至当月最后一日止和自公历当季第1日起至当季最后一日止。（五）记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。二、会计要素与会计科目（一）会计要素1.资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。2.负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。3.所有者权益指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。4.收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。5.费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。6.利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（二）会计科目1.资产类科目库存现金：核算企业的库存现金。银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。应收账款：核算企业因提供教育培训服务应向接受服务单位收取的款项。预付账款：核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。其他应收款：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。固定资产：核算企业持有的固定资产原价。累计折旧：核算企业固定资产的累计折旧。无形资产：核算企业持有的无形资产成本。累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。2.负债类科目短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。预收账款：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应交税费：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。其他应付款：核算企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收的款项。3.所有者权益类科目实收资本：核算企业接受投资者投入的实收资本。资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。本年利润：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。4.成本类科目主营业务成本：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。5.损益类科目主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。营业税金及附加：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。投资收益：核算企业确认的投资收益或投资损失。营业外收入：核算企业发生的各项营业外收入。营业外支出：核算企业发生的各项营业外支出。所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。三、会计凭证与账簿（一）会计凭证1.原始凭证指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。包括发票、收据、报销单、合同等。2.记账凭证指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。记账凭证应具备日期、编号、摘要、会计科目、金额、附件张数、制单人、审核人、记账人等内容。（二）账簿1.总账根据总账科目开设的账簿，用于分类登记企业的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等总括核算资料。2.明细账根据明细科目开设的账簿，用于分类登记某一类经济业务，提供有关明细核算资料。如应收账款明细账、应付账款明细账、固定资产明细账等。3.日记账按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。如库存现金日记账、银行存款日记账。4.备查账对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产备查账、受托加工材料备查账等。四、收入的核算（一）收入的确认原则1.教育培训服务已经提供，且接受服务方已取得相关服务的控制权。2.与交易相关的经济利益能够流入企业。3.收入的金额能够可靠地计量。（二）收入的计量1.对于一次性收取的教育培训服务费用，应当在提供服务期间按照直线法分期确认收入。2.对于提供长期教育培训服务且跨年度的，应当在每个会计年度末，按照完工进度确认收入。完工进度可以采用累计实际发生的成本占预计总成本的比例、已经完成的工作量占预计总工作量的比例、已完工作的测量等方法确定。（三）收入的账务处理1.确认主营业务收入时，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。2.同时，按照应缴纳的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。五、成本与费用的核算（一）成本的核算1.主营业务成本核算企业为提供教育培训服务而发生的直接成本，包括教师薪酬、教材费、场地租赁费等。2.其他业务成本核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。（二）费用的核算1.营业税金及附加核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。2.销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如广告宣传费、销售人员薪酬、差旅费等。3.管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如管理人员薪酬、办公费、水电费、折旧费等。4.财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出、手续费等。（三）成本与费用的账务处理1.发生成本与费用时，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“库存现金”等科目。2.期末，将成本与费用类科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目。六、资产的核算（一）流动资产1.库存现金企业应当设置“库存现金”总账科目，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。2.银行存款企业应当设置“银行存款”总账科目，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。3.应收账款企业应当设置“应收账款”总账科目，核算企业因提供教育培训服务应向接受服务单位收取的款项。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。4.预付账款企业应当设置“预付账款”总账科目，核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。（二）固定资产1.固定资产的确认固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.固定资产的折旧企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。（二）固定资产1.固定资产的确认固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.固定资产的折旧企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。4.固定资产的处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。（三）无形资产1.无形资产的确认无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。2.无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。4.无形资产的处置企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。七、负债的核算（一）流动负债1.短期借款企业应当设置“短期借款”总账科目，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。2.应付账款企业应当设置“应付账款”总账科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业发生应付账款时按照应付金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。3.预收账款企业应当设置“预收账款”总账科目，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。4.应付职工薪酬企业应当设置“应付