中级会计师《会计实务》专项试题及答案参考

中级会计师《会计实务》专项试题及答案参考一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×23年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，消费税计入收回物资的成本。该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元），增值税可以抵扣，不计入成本。2.2×23年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2×23年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2×23年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：以摊余成本计量的金融资产按摊余成本进行后续计量，不考虑公允价值变动。2×23年12月31日该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（万元）。3.甲公司于2×23年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。乙公司2×23年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，甲公司2×23年应确认的投资收益为（）万元。A.300B.291C.309D.210答案：B解析：乙公司按固定资产账面价值计算的折旧额=300÷10=30（万元），按公允价值计算的折旧额=600÷10=60（万元），应调减乙公司净利润=6030=30（万元），调整后乙公司净利润=100030=970（万元），甲公司应确认的投资收益=970×30%=291（万元）。4.甲公司为增值税一般纳税人，2×23年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2×24年应计提的折旧额为（）万元。A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B解析：固定资产入账价值为360万元。年数总和法下，2×24年是第一年，折旧率=5÷(1+2+3+4+5)=5/15，2×24年应计提的折旧额=360×5/15=120（万元）。5.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计处理方法答案：C解析：选项A，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项B，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更；选项D，是发生的新事项，不属于会计政策变更。投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更。6.甲公司2×23年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2×24年实际发生产品质量保证费用30万元，2×24年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。则2×24年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。A.0B.30C.50D.40答案：A解析：2×24年12月31日该项预计负债的账面价值=5030+40=60（万元），计税基础=账面价值60未来期间可税前扣除的金额60=0（万元）。7.甲公司于2×23年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2×24年度确认的利息费用为（）万元。A.11.78B.12C.10D.11.68答案：A解析：2×23年12月31日该债券的摊余成本=194.65+194.65×6%200×5%=196.33（万元），2×24年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。8.甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2×24年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为600万元（不含增值税），2×24年12月31日，乙公司将上述商品对外销售40%，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×24年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（）万元。A.20B.30C.40D.60答案：B解析：合并财务报表中应确认的存货账面价值=400×(140%)=240（万元），计税基础=600×(140%)=360（万元），应确认递延所得税资产=(360240)×25%=30（万元）。9.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）。A.政府补助是无偿的、有条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用答案：B解析：政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。10.2×24年1月1日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司相对于最终控制方而言的净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积400万元答案：C解析：同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800（万元），应确认的资本公积=4800(1000+3200)=600（万元）。二、多项选择题1.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备答案：ABCD解析：固定资产处置损益=固定资产处置收入（固定资产原价累计折旧固定资产减值准备）固定资产清理费用，所以以上选项均会影响固定资产处置损益。2.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答案：AC解析：投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。待出租的建筑物不属于投资性房地产；以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为企业没有所有权，不属于投资性房地产。3.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入答案：ABCD解析：以上关于资产组认定的表述均正确。资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，同时认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式。4.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损答案：AB解析：选项C、D产生的是可抵扣暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础会产生应纳税暂时性差异。5.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为其他权益工具C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额答案：ABD解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。负债成分的初始确认金额是按照负债成分的公允价值计量的，而不是按债券面值计量。6.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.先征后返的税款B.增值税出口退税C.财政贴息D.财政拨款答案：ACD解析：增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。先征后返的税款、财政贴息、财政拨款都属于政府补助。7.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年答案：ABD解析：选项C属于会计政策变更。固定资产净残值率、折旧方法以及无形资产摊销年限的变更都属于会计估计变更。8.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。A.销售商品收到的现金B.取得短期借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税D.取得长期股权投资支付的手续费答案：AC解析：选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于投资活动产生的现金流量。销售商品收到的现金和采购原材料支付的增值税属于经营活动产生的现金流量。9.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示答案：ABCD解析：以上关于外币财务报表折算的表述均正确。资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；外币财务报表折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。10.下列关于企业合并财务报表合并范围的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B.纳入合并范围的子公司，应当是母公司能够实施控制的被投资单位C.已宣告被清理整顿的原子公司，不应纳入合并范围D.已宣告破产的原子公司，不应纳入合并范围答案：ABCD解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，纳入合并范围的子公司是母公司能够实施控制的被投资单位。已宣告被清理整顿或破产的原子公司，母公司不再对其实施控制，不应纳入合并范围。三、判断题1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：√解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。2.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。（）答案：×解析：企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其账面价值转入“投资性房地产——在建”科目，再开发期间不计提折旧或摊销。3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）答案：×解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。4.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）答案：√解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额也应计入所有者权益外，其他情况均应增加所得税费用。5.企业发行分期付息、到期一次还本的一般公司债券时，实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（）答案：×解析：企业发行分期付息、到期一次还本的一般公司债券时，实际收到款项小于债券票面价值的差额为折价，采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。6.企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当进行追溯调整。（）答案：×解析：企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，不需要进行追溯调整。7.企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）答案：√解析：企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益，即“财务费用——汇兑差额”。8.会计政策变更一律采用追溯调整法进行会计处理，会计估计变更一律采用未来适用法进行会计处理。（）答案：×解析：会计政策变更一般采用追溯调整法进行会计处理，但如果确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。会计估计变更一律采用未来适用法进行会计处理。9.或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转换为真正的资产，从而应当予以确认。（）答案：√解析：或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转换为真正的资产，从而应当予以确认，且确认的金额不应超过相关或有事项产生的可能流入企业的经济利益的最佳估计数。10.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（）答案：×解析：企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应作为权益结算的股份支付处理，不需要重新计量相关负债的公允价值。四、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：资料一：2×23年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未支付，付款期为3个月。资料二：2×23年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2×23年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：2×24年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期利息25万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2×24年5月16日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司2×23年度财务报告已于2×24年4月20日经董事会批准报出，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。（2）判断甲公司2×23年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债，如果应当确认，编制相关会计分录。（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。答案：（1）2×23年8月1日借：固定资产1000应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：应付账款1130（2）甲公司2×23年末就该未决诉讼案件应当确认预计负债。应确认的预计负债金额=5+(20+30)÷2=30（万元）借：营业外支出25管理费用5贷：预计负债30（3）2×24年5月16日借：预计负债30营业外支出5应付账款1130贷：银行存款11652.甲公司于2×23年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与账面价值相等）。乙公司2×23年度实现净利润600万元，分配现金股利200万元；2×24年度实现净利润800万元，其他综合收益增加100万元（可转损益），无其他所有者权益变动。要求：（1）编制甲公司2×23年1月1日取得投资的会计分录。（2）编制甲公司2×23年确认投资收益、收到现金股利的会计分录。（3）编制甲公司2×24年确认投资收益、其他综合收益的会计分录。答案：（1）2×23年1月1日借：长期股权投资——投资成本1200（3000×40%）贷：银行存款1000营业外收入200（2）2×23年借：长期股权投资——损益调整240（600×40%）贷：投资收益240借：应收股利80（200×40%）贷：长期股权投资——损益调整80借：银行存款80贷：应收股利80（3）2×24年借：长期股权投资——损益调整320（800×40%）贷：投资收益320借：长期股权投资——其他综合收益40（100×40%）贷：其他综合收益40五、综合题1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司内部审计部门在对其2×23年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：资料一：2×23年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：（1）2×23年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×24年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2×23年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。（2）2×23年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2×24年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2×23年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。甲公司对上述两项合同的会计处理如下：借：营业外支出50贷：预计负债50资料二：2×23年12月31日，甲公司将持有的公允价值为1800万元的对丁公司的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售给戊公司，收到价款1900万元。出售时该金融资产的账面价值为1700万元（其中成本为1500万元，公允价值变动为200万元）。甲公司的会计处理如下：借：银行存款1900其他综合收益200贷：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——成本1500——公允价值变动200投资收益400资料三：甲公司2×23年1月1日开始自行研究开发一项管理用无形资产，12月1日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×23年对上述研发支出进行的会计处理如下：借：研发支出——资本化支出430贷：应付职工薪酬160累计折旧270借：无形资产430贷：研发支出——资本化支出430要求：根据资料一至资料三，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。答案：（1）资料一：判断：甲公司的会计处理不正确。理由：对于A产品合同，执行合同损失=(2.32)×100=30（万元），不执行合同损失为20万元，所以应选择不执行合同，确认预计负债20万元；对于B产品合同，执行合同损失=1200.3×300=30（万元），不执行合同损失=0.3×300×20%+(120110)=28（万元），应选择不执行合同，确认预计负债28万元。两项合同应确认预计负债总额为48万元，而不是50万元。更正分录：借：预计负债2贷：营业外支出2（2）资料二：判断：甲公司的会计处理正确。（3）资料三：判断：甲公司的会计处理不正确。理由：研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的支出应计入当期损益，不应计入无形资产成本。应计入当期损益的金额=30+40+30+30=130（万元），计入无形资产成本的金额应为100+200=300（万元）。更正分录：借：管理费用130贷：无形资产1302.甲公司为上市公司，2×23年至2×24年发生的相关交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司以银行存款18000万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为16000万元，其中股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积400万元，未分配利润4600万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。资料二：2×23年度，乙公司