教学材料《税法》-第二章

第二章增值税法第一节增值税概述第二节增值税的征税范围与纳税义务人第三节一般纳税人与小规模纳税人第四节增值税的起征点与税率第五节增值税应纳税额的计算下一页返回第二章增值税法第六节增值税的税收优惠第七节出口货物劳务和零税率应税服务的退（免）税第八节增值税的征收管理第九节增值税专用发票的使用及管理上一页返回第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以纳税人在生产经营过程中获取的增值额作为征税对象的一种税。不同于传统流转税按流转收入全额征税，增值税只针对每一环节新增加的价值征税，税负合理，消除了重复征税的问题，自从法国20世纪50年代首次开征增值税后，迅速被世界各国认可和推行，先后有160多个国家开征增值税。增值税是我国第一税收，占税收收入的近三成（见表2-1），增值税制的完善已成为我国税制改革的重要内容。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出：“推进增值税改革，适当简化税率。”下一页返回第一节增值税概述（一）增值额的内涵理解增值税的概念，关键在于理解增值额。理论上增值额是纳税人在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值C+V+M部分中的V+M部分。对于一个国家而言，一定时期的全社会生产经营的增值额之和，大致相当于净产值或国民收入。对于一件商品经营的全过程而言，一件商品生产经营无论经历几个环节，最终实现消费时的销售额，相当于该件商品各个环节的增值额之和。对于一个生产经营企业而言，增值额是本企业商品销售收入额或经营收入额扣除购进货物金额后的余额，是该企业全体劳动者创造的价值。（二）增值税的类型上一页下一页返回第一节增值税概述理论上的增值额在各国开征增值税时，会经过法律的重新界定而成为法定增值额。法定增值额是指各国政府根据本国国情、经济发展的需要，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不同于理论增值额，各国差异性较大。正是因为各国法定增值额计算时扣除项目和方法的不同，形成了不同类型的增值税，即生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税。生产型增值税以纳税人的销售收入或劳务收入扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等生产资料价值后的余额作为法定增值额，但是不允许扣除外购固定资产及其折旧。上一页下一页返回第一节增值税概述此时，法定增值额大于理论增值额。（2）收入型增值税。收入型增值税不仅允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等生产资料价值，也允许扣除外购固定资产当期计入产品价值的折旧部分。此时，法定增值额等于理论增值额。收入型增值税是一种标准的增值税，避免了对固定资产的重复征税，但是采用凭发票扣税计算时，核算折旧费用操作起来比较困难。因征税基数相当于国民收入部分，因而称为收入型增值税。（3）消费型增值税。消费型增值税允许当期购入固定资产价款一次全部扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。上一页下一页返回第一节增值税概述此时，法定增值额小于理论增值额。消费型增值税，便于计算，并且能降低纳税人的税收负担，从而鼓励纳税人投资和更新设备。因征税基数仅限于消费资料价值的部分，因而称为消费型增值税。实施增值税的国家多选择消费型增值税。二、增值税的发展增值税是一个新兴的流转税种，1954年法国率先开征增值税，只对商品在生产阶段的增值额征税。1979年，我国开始在柳州、长沙等城市试点开征增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述1983年1月1日财政部制定的《增值税暂行办法》开始在全国试行，增值税的征税地点扩大到全国范围。1984年，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》，并于同年10月起施行。这一阶段的增值税只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。1993年12月13日发布《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》），并于1994年1月1日起施行，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税暂行条例实施细则》）同日施行。这一阶段，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，属于生产型增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述21世纪初，我国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。2004年7月1日起，东北地区的辽宁省、吉林省、黑龙江省和大连市实行扩大增值税抵扣范围政策的试点。之后转型试点范围不断扩大。2009年1月1日新修订的《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》确定在全国范围内实施增值税转型改革，将固定资产进项税额纳入抵扣范围，并降低了增值税征收率，延长了纳税申报期限。2011年3月，《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》，确定的税制改革目标之一是“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。上一页下一页返回第一节增值税概述2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》。2012年1月1日，在上海试点交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，之后逐步扩大试点地区，直至2013年8月1日推广到全国试行，即《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》开始施行。2014年1月1日起，根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增试点。2014年6月1日起，根据《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。上一页下一页返回第一节增值税概述三、增值税的特点（一）征税范围广泛增值税是对从事商品生产经营和劳务、服务提供的所有单位和个人征收的，征税范围可以扩大到农业、制造业、商业、服务业等商品经济的全部领域，在各个流通环节普遍征收。将各行业适用同一税种，既消除了不同行业纳税人的税负不均的情况，也简化了税制，节约了税收成本。（二）体现了税收中性原则税收中性原则的核心思想是税收不应干扰和扭曲市场机制的正常运行。上一页下一页返回第一节增值税概述具体含义包括：①税收不应改变生产者和消费者的经济决策，不应扭曲资源配置格局；②税收不应给纳税人产生额外负担，以促使社会经济效率水平和福利水平的增长；③维护国内税负公平及国际税收公平，税收不能扭曲和破坏平等竞争的外部条件。（三）实行税款抵扣制度增值税以增值额作为计税依据，增值额的计算采取税款抵扣制度，即从纳税人销售应税货物或应税服务需缴纳增值税税款（销项税额）中，扣除纳税人购进货物或应税服务中已缴纳的增值税税款（进项税额）。上一页下一页返回第一节增值税概述不同于企业所得税采取直接计算应纳税所得额的方法，增值税采取间接扣减的方法来计算增值额。增值税税款的抵扣通过增值税专用发票等扣税凭证操作，比起直接核算增值额，这种方法简单易行。（四）采用比例税率各国开征增值税，一般实行简便易行的比例税率。由于对不同行业的纳税人而言，增值额在性质上是一样的，因而各国都会设立基本税率普遍适用绝大部分征税范围。当然各国也会因经济社会政策的调整，对某些行业或某个产品实行较低的税率。总之，各国的增值税一般都规定有基本税率和低税率两部分。上一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人一、征税范围（一）《增值税暂行条例》的基本规定根据《增值税暂行条例》第1条的规定，增值税的征税范围包括：1．在我国境内销售货物销售货物，即有偿转让货物的所有权。销售货物的起运地或者所在地在我国境内。其中，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2．在我国境内提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。这里的有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。3．进口货物进口货物是指将货物从境外移送至我国海关境内的行为。只要进入我国海关境内的货物，应于进口报关时向海关缴纳增值税。（二）营业税改增值税试点的规定上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》的规定，在我国境内提供交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务以及电信业（以下称应税服务），应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。应税服务具体包括：1．交通运输业交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人（1）陆路运输服务是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和铁路运输以外的陆路运输业务活动，具体包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。（2）水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务①，属于水路运输服务。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人（3）航空运输服务是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务①，属于航空运输服务。航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。（4）管道运输服务是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。2．邮政业邮政业是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人（1）邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（2）邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3．部分现代服务业部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人（1）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（2）信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（3）文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人（4）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。(5)有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（6）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（7）广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。4．电信业电信业是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人（1）基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。（2）增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。（三）征税范围的其他规定1．视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人以上行为虽不具有销售货物的一般含义，但视同销售货物行为，也要征收增值税。采取此种做法的主要目的有三个：一是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款链条的中断；二是避免因发生上述行为货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税现象的发生；三是体现增值税计算的配比原则，即购进货物在购进环节实施了进项税额的抵扣，就应该产生相应的销售额，同时就应该产生相应的销项税额。2．视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同提供应税服务，同样要征收增值税。3．混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。非增值税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人除《增值税暂行条例实施细则》第6条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。4．兼营非增值税应税项目纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，进口货物以及在我国境内提供交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务、电信业的单位和个人，为增值税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。上一页下一页返回第二节增值税的征税范围与纳税义务人（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。上一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人一、一般纳税人的认定和管理根据2010年3月20日起施行的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，以及2014年1月1日起施行的《关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》，一般纳税人认定和管理的规定如下：（一）申请一般纳税人认定的资格条件一般纳税人是指通过申请，获得主管税务机关一般纳税人资格认定的增值税纳税人。（1）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期①内累计应征增值税销售额，年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。“营改增”试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人按照现行营业税规定的差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。（2）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：①有固定的生产经营场所；②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人（3）试点实施后，符合条件的试点纳税人应按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》及相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。按照“营改增”有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。（4）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。综上，申请一般纳税人认定的资格条件有两个：一是年应税销售额在规定标准之上；二是会计核算制度健全。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人第二个条件是充分必要条件，相对而言，应税销售额在规定标准之上并不是每个一般纳税人都需要达到的。（二）不办理或无需办理一般纳税人资格认定的纳税人（1）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1）个体工商户以外的其他个人，即自然人。2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位，即行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业，即偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人（2）试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（三）纳税人办理一般纳税人资格认定的程序（1）纳税人按照下列程序办理一般纳税人资格认定：1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（见表2-2，以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。4）不办理一般纳税人资格认定的纳税人，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》（见表2-3），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（2）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：1）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料：①《税务登记证》副本；②财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；③会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人④经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；⑤国家税务总局规定的其他有关资料。2）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。3）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人在实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。4）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。(3)完成认定，主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记，如图2-1所示。（4）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《增值税暂行条例》的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人（5）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、小规模纳税人的范围和管理根据《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》以及“营改增”相关文件，小规模纳税人的范围和管理如下：（一）小规模纳税人的范围小规模纳税人是指应税销售额在规定标准以下，并且会计核算制度不健全的增值税纳税人。会计核算制度不健全是指不能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，无法根据合法、有效凭证核算。小规模纳税人包括：上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，①并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。2）第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。5）试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人为小规模纳税人。上一页下一页返回第三节一般纳税人与小规模纳税人6）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。判断一个纳税人是不是小规模纳税人的方法很简单，只要《税务登记证》副本“资格认定”栏内未加盖“增值税一般纳税人”戳记，即为增值税小规模纳税人。（二）小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算制度健全，可以向主管税务机关提出认定增值税一般纳税人的申请，但一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。上一页返回第四节增值税的起征点与税率一、起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人的销售额未达到起征点的，不征收增值税；达到或超过起征点的，全额计算缴纳增值税。自2011年11月1日起，增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额5000～20000元。（2）销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元。（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。下一页返回第四节增值税的起征点与税率二、税率（一）基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务，除适用低税率、零税率的范围外，税率一律为17%，称为基本税率。（二）低税率（1）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，除另有规定，适用13%的低税率征收增值税：1）粮食、食用植物油。上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3）图书、报纸、杂志。4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。5）国务院及其有关部门规定的其他货物。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》等文件的规定，适用13%的低税率还有农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等货物。（2）提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%。上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务和服务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务和服务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（三）零税率纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零；但国务院另有规定的除外。零数率与免税并不同：免税只是在该征税环节免征增值税，之前环节已经征收的增值税税款不退还。上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率零税率是指出口货物或应税服务应不含增值税，之前的环节已经征收的增值税税款应予以退还，从而以不含增值税的产品和应税服务进入国际市场，以提升相关产品和服务的国际竞争力。（四）征收率我国对小规模纳税人以及特别情形采用简易征收方法，不抵扣进项税额，适用的税率称为征收率。1．小规模纳税人的征收率从2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整由国务院决定。上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率由于小规模纳税人不能抵扣进项税额，适用较低的征收率有助于平衡小规模纳税人和一般纳税人的税负水平，确保中小企业的健康发展。小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务，均适用3%的征收率。2．特别情形的征收率根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》，从2014年7月1日起增值税征收率统一调整为3%。具体规定如下：上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第10条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率（4）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（5）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（6）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率小型水力发电单位是指各类投资主体建设的装机容量为5万kw以下（含5万kw）的小型水力发电单位。2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5）自来水。6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。上一页下一页返回第四节增值税的起征点与税率一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（7）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。2）典当业销售死当物品。3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。上一页返回第五节增值税应纳税额的计算因为采用的征税方法不同，增值税应纳税额的计算分为一般纳税人应纳税额的计算、采取简易办法的应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算3种。一、一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务（以下简称销售货物或者应税劳务和服务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额−当期进项税额这种增值税一般纳税人应纳税额的计算方法也简称为一般计税法。下一页返回第五节增值税应纳税额的计算纳税人当期应纳增值税的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额两个数额。如果当期销项税额大于当期进项税额，之间的差额就是纳税人当期应纳的增值税；如果当期销项税额等于当期进项税额，纳税人当期应纳的增值税为零；如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，纳税人当期应纳的增值税为零，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）销项税额销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务和服务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×适用税率上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算销项税额的计算取决于销售额、适用税率两个数额，在已明确适用税率的前提下，销项税额的高低取决于销售额的大小。因而销售额含义和确定方法是计征增值税的关键，多部法律法规都对这部分内容作出了明确的规定。1．销售额的基本含义销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务和服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。增值税属于价外税，是以不含增值税的价款作为计税依据，所以销售额中不能包括向购买方收取的销项税额。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算如果纳税人销售货物或者应税劳务和服务采取销售额和销项税额合并定价，即含税收入，则按下列公式计算销售额：销售额=含税收入÷（1+适用税率）价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的。2）纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。3）所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。2．折扣销售方式销售额的确定纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算3．以旧换新销售方式销售额的确定纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。根据《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》，对金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。4．还本销售方式销售额的确定还本销售是纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或是分次退还给购货方全部或部分货款的一种销售方式。这种方式实质上是用货物换取资金的使用价值，到期返还本金的全部或部分而不用支付利息。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算因而税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。5．以物易物销售方式销售额的确定以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。需要注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，若收到的货物不能取得相应的增值税专用发票等合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额。6．包装物押金是否计入销售额上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算（1）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，税法另有规定的除外。但对逾期（一般以1年为限）未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。（2）对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。7．融资租赁企业的销售额上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（3）本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算8．电信业企业的销售额（1）纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。（2）中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为规定公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。9．主管税务机关核定销售额上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及纳税人有视同销售货物行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额。（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额（二）进项税额进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务和服务，支付或者负担的增值税额。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算进项税额计算的关键是能清晰掌握准予或是不得从销项税额中抵扣的进项税额的具体范围。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（4）增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。2．“营改增”原增值税纳税人①的进项税额的抵扣（1）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算（2）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（3）原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（4）原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第10条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算（5）原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（2014年1月1日以后开具的铁路运输费用结算单据），不得作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。3．不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证。具体而言，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（6）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算非增值税应税项目是指《增值税暂行条例》第10条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目。2）接受的旅客运输服务。3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。二、采取简易办法的应纳税额的计算区别于一般计税法，简易办法并不分别计算销项税额和进项税额，而是以销售额和规定的征收率直接计算应纳税额，并不能抵扣进项税额。计算公式为：上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算应纳税额=销售额×征税率采取简易办法的销售额不包括其应纳税额，纳税人销售货物或者应税劳务和服务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）采用简易办法的包括两种情况：①小规模纳税人的应纳税额的计算；②规定的特殊行业的应纳税额的计算。小规模纳税人是因为会计核算制度不健全，无法准确核算销项税额和进项税额，所以采用简易办法。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算一般纳税人经营规定的特殊行业或商品，或没有进项税额，如寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品、免税商店零售的免税品等；或抵扣的进项税额较少，如小型水力发电单位生产的电力、自来水、商品混凝土等，也采用简易办法。三、特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税率的货物或应税劳务和服务纳税人兼营不同税率或者征税率的货物或应税劳务和服务，应该分别核算每类货物或劳务和服务的销售额，分别计算销项税额或应纳税额。这是纳税人准确计算增值税款不可忽视的步骤。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算如果纳税人核算不清，应承担未分开核算的不良后果——从高适用税率。具体可分为以下三种：（1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务和服务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务和服务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（2）纳税人兼营不同征收率的货物或者应税劳务和服务，应当分别核算不同征收率货物或者应税劳务和服务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用征收率。（3）纳税人兼营不同税率或者征收率的货物或应税劳务和服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算（二）混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（不缴纳增值税而缴纳营业税的劳务）。非增值税应税劳务是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。混合销售行为不同于兼营非增值税应税劳务，后者属于两项销售行为，可以分开核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并计算应纳的增值税额和营业税额。混合销售行为是一项销售行为，很难准确将销售中的货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额分开.上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。除上列混合销售行为外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。（三）兼营非增值税应税劳务纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和服务的销售额以及非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务和服务的销售额。四、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，不论是一般纳税人还是小规模纳税人进口货物，均按照组成计税价格和17%的基本税率或13%的低税率计算应纳税额。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率（一）组成计税价格的构成纳税人进口货物以组成计税价格作为增值税的计税依据，组成计税价格由关税完税价格、关税、消费税三部分组成。进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格。到岸价格是由货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。上一页下一页返回第五节增值税应纳税额的计算组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，组成计税价格还要包括进口环节已纳的消费税税额。（二）计算不得抵扣境外已纳税额纳税人进口货物，直接以组成计税价格和适用税率计算应纳的增值税，不得抵扣境外已纳税额。对于一般纳税人而言，在进口环节也没有进项税额的抵扣，即一般纳税人和小规模纳税人在进口环节增值税的计征方法是一致的。之所以没有税额的抵扣，主要原因是：大多数国家实行的是“出口零税率”，出口国在货物出口时并没有征收关税、增值税和消费税，进口国按货物成交价和本国税率计算增值税而不设定抵扣税额，可以平衡进口货物与国内同类货物的税负，确保两类货物税基大致相当。上一页返回第六节增值税的税收优惠一、《增值税暂行条例》中的免税项目《增值税暂行条例》中的免税项目如下：（1）农业生产者销售的自产农产品。具体是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的《农业产品征税范围注释》的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。下一页返回第六节增值税的税收优惠（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品。除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。二、近期其他法律法规中的部分税收优惠（1）自2011年1月1日起执行以下软件产品增值税政策：1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠2）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第1）款规定的增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。3）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（2）在“十二五”期间（2011年1月1日至2015年12月31日），对国内航空公司用于支线航线飞机、发动机维修的进口航空器材（包括送境外维修的零部件）免征进口环节增值税。（3）“十二五”期间对进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源免征进口环节增值税。（4）自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（5）自2011年1月1日起至2015年12月31日止，对国内定点生产企业生产的国产抗艾滋病病毒药品继续免征生产环节和流通环节增值税。（6）2011年1月1日至2015年12月31日，对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。（7）自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（8）装机容量超过100万kw的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品，自2013年1月1日至2015年12月31日，对其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策。（9）自2014年10月1日起，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元的，免征增值税。三、营业税改征增值税试点政策中的税收优惠（一）下列项目免征增值税（1）个人转让著作权。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（2）残疾人个人提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播洒农药服务。（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。1）技术转让。它是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。2）审批程序。试点纳税人申请免征增值税时，需持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。上述“符合条件”是指同时满足下列条件：1）节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求。2）节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（6）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。上述离岸服务外包业务，是指试点纳税人根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。（7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。台湾航运公司是指取得交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且该许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。台湾航空公司是指取得中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据《海峡两岸空运协议》和《海峡两岸空运补充协议》规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司。（9）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（10）随军家属就业（每一名随军家属可以享受一次免税政策）。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠1）为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。2）从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。（11）军队转业干部就业。1）从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠2）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。（12）城镇退役士兵就业。1）为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠2）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。（13）失业人员就业。1）持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠2）服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠3）享受上述优惠政策的人员按照规定申领《就业失业登记证》《高校毕业生自主创业证》等凭证。4）上述税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。（14）试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。1）试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠2）试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。3）委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。4）本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可适用本规定。（15）世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠世界银行贷款粮食流通项目是指《财政部、国家税务总局关于世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税的通知》所附《世行贷款粮食流通项目一览表》所列明的项目。本规定自2014年1月1日至2015年12月31日执行。（16）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。（17）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（18）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。（二）下列项目实行增值税即征即退（1）2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（2）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（3）2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（4）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。（三）境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（6）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。（7）符合第1条第（1）项规定但不符合第1条第（2）项规定条件的国际运输服务。（8）符合第2条第1款规定但不符合第2条第2款规定条件的港澳台运输服务。上一页下一页返回第六节增值税的税收优惠（9）向境外单位提供的下列应税服务：1）技术转让服务、技术