2026年高级审计师考试案例分析题集审计实务与风险管理

2026年高级审计师考试案例分析题集：审计实务与风险管理题型一：审计计划与风险评估（共3题，每题15分）题目1（15分）：背景：某会计师事务所接受委托，对A公司（一家位于上海的高新技术企业）2025年度财务报表进行审计。A公司主要业务为研发和生产智能机器人，近年来市场竞争激烈，技术更新迅速。审计团队在计划阶段收集了以下信息：1.A公司2025年研发投入占比达20%，但新产品市场推广效果未达预期；2.A公司主要客户为政府机构和国企，2025年部分政府订单因政策调整被取消；3.A公司应收账款主要集中于少数几家大型科技公司，其中一家客户（B公司）近期出现经营困难。要求：1.阐述审计团队应如何运用“重要性”和“风险导向审计”方法，确定审计重点；2.分析A公司可能存在的重大错报风险，并提出初步的审计程序建议；3.结合“行业特性”，说明审计团队应重点关注哪些关键审计领域。答案与解析：1.重要性及风险导向审计的应用：-重要性水平确定：审计团队需结合A公司行业特点（高新技术企业，研发投入高但利润率较低），采用“实际执行的重要性”标准，避免因过度关注低金额错报而忽略重大风险。建议采用“财务报表整体重要性”的50%作为“实际执行的重要性”，并针对研发费用、应收账款等高风险领域提高判断标准。-风险导向审计程序：-风险识别：优先关注研发费用资本化政策合规性（高新技术企业会计处理复杂）、应收账款坏账准备计提充分性（客户集中度风险）、政府订单依赖性（政策变动风险）。-风险评估：运用分析性程序（如比较研发费用与收入增长率、应收账款账龄结构），并结合行业数据（如智能机器人行业平均坏账率）评估风险程度。2.重大错报风险及审计程序建议：-高风险领域：-研发费用资本化风险：高新技术企业常将研发费用资本化，但若不符合会计准则（如《企业会计准则第6号——无形资产》），可能存在盈余管理。审计程序：抽查研发项目立项文件、测试资本化条件是否满足；访谈研发部门确认费用归属准确性。-应收账款风险：B公司经营困难可能引发坏账，需严格复核账龄分析表，必要时函证关键客户。-收入确认风险：政府订单取消可能涉及合同履约变更，需核查合同条款及收入确认时点合规性。-行业特性风险：高新技术企业技术迭代快，需关注专利权、软件著作权等无形资产减值风险，建议执行减值测试。3.关键审计领域：-研发费用及无形资产：高企研发投入大，资本化政策直接影响利润，需重点关注；-应收账款及合同负债：客户集中度较高，需加强信用风险监控；-收入与政府补助：政府订单依赖性强，需核查补贴政策是否持续。题目2（15分）：背景：C公司（一家位于深圳的跨境电商企业）2025年度财务报表由某会计师事务所审计。审计团队发现：1.C公司主要通过第三方电商平台（如亚马逊、京东）销售产品，平台佣金率高达25%；2.公司采用“先销售后收款”模式，部分订单需通过第三方支付平台结算，存在资金流与货权分离风险；3.东南亚市场收入占比30%，但当地税务政策（如增值税）较复杂。要求：1.分析C公司应收账款及收入确认存在的错报风险，并说明审计团队应如何运用“控制测试”降低审计风险；2.阐述跨境业务税务风险的审计程序，包括对东南亚增值税合规性的核查方法；3.结合“电商平台特性”，提出审计团队应如何评估内部控制设计的有效性。答案与解析：1.应收账款及收入确认风险及控制测试：-错报风险：-收入确认：电商平台结算周期长（如T+30），可能存在提前确认收入或虚构订单风险；-应收账款：第三方支付平台可能因客户退款导致资金无法收回，需关注货权控制节点。-控制测试程序：-抽查订单确认流程，验证物流单号与平台交易记录一致性；-测试退款审批制度，检查是否存在异常退款模式（如集中退款、高频退款）；-复核平台佣金分摊逻辑，确保费用与收入匹配。2.跨境税务风险审计程序：-东南亚增值税核查：-检查公司是否为增值税纳税人，并获取当地税务机关登记证明；-抽查出口订单，核查是否适用零税率或免税政策；-访谈当地税务顾问，确认合规性（如泰国增值税按交易金额征收，而非利润）。-税务内部控制：建议测试发票开具流程，确保符合当地税法要求（如马来西亚需使用电子发票系统）。3.电商平台内部控制评估：-关键控制点：-平台订单与公司ERP系统数据同步机制；-退货与退款双重审批制度；-货权转移节点（如物流签收确认）。-审计方法：-运用数据分析工具（如Python脚本）检测异常订单模式；-穿行测试平台结算单与银行回单是否一致。题目3（15分）：背景：D公司（一家位于北京的医疗科技公司）2025年度财务报表涉及大量临床试验费用，审计团队发现：1.公司采用“成本加成法”核算研发投入，但未明确成本分摊标准；2.临床试验数据由外部第三方机构提供，存在数据真实性风险；3.公司计划2026年上市，监管机构对生物科技行业财务披露要求严格。要求：1.分析D公司研发费用资本化存在的错报风险，并提出审计程序建议；2.阐述临床试验数据真实性的审计程序，包括对第三方机构资质的核查方法；3.结合“医药行业监管特性”，说明审计团队应如何评估管理层会计估计的合理性。答案与解析：1.研发费用资本化风险及审计程序：-错报风险：-成本分摊标准不明确可能导致费用资本化比例过高，影响利润；-临床试验失败可能导致已资本化费用需转回，但公司未充分计提减值准备。-审计程序：-测试成本分摊模型（如按项目投入比例分摊），验证其合理性；-复核临床试验失败时的费用减值政策，检查是否遵循《企业会计准则第13号——或有事项》。2.临床试验数据真实性核查：-第三方机构资质核查：-调阅机构伦理委员会批件及GCP认证证书；-访谈外部专家确认数据采集流程是否符合行业规范（如ICH-GCP标准）。-数据验证：-抽查原始记录（如病历、实验室报告），对比系统录入数据；-测试数据完整性（如检查缺失值、异常值）。3.医药行业会计估计合理性评估：-关键估计领域：-新药研发失败率（影响资本化费用转回）；-专利授权概率（影响无形资产摊销年限）。-审计方法：-比较行业历史数据（如全球生物科技公司研发失败率约60%）；-访谈管理层确认估计依据（如基于专家咨询、市场调研）。题型二：审计程序与证据获取（共3题，每题20分）题目4（20分）：背景：E公司（一家位于广东的制造业企业）2025年度财务报表显示：1.公司原材料采购金额巨大，但部分供应商为关联方（E公司股东控制）；2.生产成本核算采用分步法，但未区分直接材料与间接材料；3.公司采用“存货成本与可变现净值孰低”规则，但近年原材料价格波动剧烈。要求：1.阐述审计团队应如何运用“细节测试”和“实质性分析程序”，识别原材料采购及成本核算的错报风险；2.提出对关联方交易的审计程序，包括对采购价格公允性的核查方法；3.结合“制造业特性”，说明存货跌价准备的计提是否合理。答案与解析：1.审计程序设计：-细节测试：-函证关联方采购合同，验证价格是否与非关联方一致；-抽查生产成本明细账，检查间接材料是否混用。-实质性分析程序：-分析原材料价格变动趋势（如对比WIND数据库行业数据），评估跌价准备计提充分性；-计算单位成本变动率，与行业均值对比（如机械制造业平均材料成本占比40%）。2.关联方交易审计程序：-价格公允性核查：-检查采购合同条款（如是否约定价格参考市场价格）；-调阅非关联方同类采购价格作为参考（如阿里巴巴采购报价）。-交易实质审查：-测试关联方交易审批流程，确认是否存在“非经营性”交易（如虚构采购）。3.存货跌价准备合理性：-制造业特点：-原材料价格波动剧烈时，需复核管理层对可变现净值的估计（如基于当期市场报价）；-关注库存周转率（如机械行业正常周转天数为45天，E公司为60天，需预警）。题目5（20分）：背景：F公司（一家位于江苏的物流企业）2025年度财务报表显示：1.公司采用“五步法”确认收入，但部分货运合同涉及多阶段履约（如仓储+运输）；2.航空运输收入占30%，但存在因天气导致的航班延误导致的收入确认争议；3.公司未使用电子化票务系统，纸质票据较多。要求：1.阐述审计团队应如何运用“穿行测试”和“数据分析”，识别收入确认及票据管理的错报风险；2.提出对多阶段履约交易的审计程序，包括对“控制权转移时点”的判断方法；3.结合“物流行业特性”，说明票据管理内部控制的有效性。答案与解析：1.收入确认及票据管理风险识别：-穿行测试：-从客户订单开始，追踪至货运单、收款确认，检查各环节衔接；-测试航空延误时的收入调整政策（如是否按实际运输比例确认收入）。-数据分析：-运用Excel筛选异常收入确认时点（如单笔合同收入占比过高）；-检查票据连续号是否中断（纸质票据易丢失）。2.多阶段履约交易审计程序：-控制权转移时点判断：-访谈物流部确认各阶段服务标准（如仓储满24小时视为控制权转移）；-复核合同条款（如国际物流协会Incoterms条款）。-收入分摊测试：-抽查合同，验证收入分摊方法是否合理（如按仓储/运输时长比例）。3.票据管理内部控制：-物流行业特点：-建议实施票据扫描化管理（如中通快递已实现电子化）；-测试票据回收制度，防止员工挪用（如每日核对入库）。题目6（20分）：背景：G公司（一家位于浙江的房地产企业）2025年度财务报表显示：1.公司采用“成本法”核算开发产品，但未区分竣工成本与建造费用；2.部分土地成本由关联方（G公司股东）代垫，但未签署正式借款协议；3.公司计划2027年上市，需符合《企业会计准则第14号——收入》要求。要求：1.阐述审计团队应如何运用“重新计算”和“函证”，识别开发成本及关联方交易的错报风险；2.提出对土地成本资本化的审计程序，包括对代垫资金合规性的核查方法；3.结合“房地产行业特性”，说明收入确认政策是否符合新准则。答案与解析：1.开发成本及关联方交易风险识别：-重新计算：-测试竣工成本与建造费用的分摊方法（如按建筑面积比例）；-复核土地成本摊销年限（如商业地产摊销40年）。-函证：-函证关联方代垫资金金额及偿还计划；-调阅银行流水确认是否存在隐性资金往来。2.土地成本资本化审计程序：-代垫资金合规性核查：-检查是否有董事会决议（如明确代垫性质）；-测试资金回流时间（如代垫资金需在项目竣工后6个月内收回）。-资本化条件测试：-检查土地是否达到“可销售状态”（如已取得预售许可证）。3.收入确认政策合规性：-房地产行业特点：-新准则要求“五步法”确认收入，需测试是否存在“预售款收入提前确认”；-关注合作开发项目收入分配（如按股权比例）。题型三：审计报告与沟通（共3题，每题25分）题目7（25分）：背景：H公司（一家位于山东的煤炭企业）2025年度财务报表存在以下事项：1.公司采用“产量法”摊销矿井折旧，但部分老旧矿井产量逐年下降；2.政府要求2026年起实施煤炭减产计划，但公司未充分披露该政策影响；3.审计团队发现管理层对某些会计估计存在“管理层凌驾”迹象。要求：1.阐述审计团队应如何运用“分析性复核”和“与管理层沟通”，识别会计估计及政策风险的错报风险；2.提出对矿井折旧摊销的审计程序，包括对“产量法合理性”的评估方法；3.结合“煤炭行业特性”，说明审计报告类型的判断依据。答案与解析：1.会计估计及政策风险识别：-分析性复核：-计算单位煤炭售价（元/吨），对比行业均值（如2025年中国煤炭均价750元/吨）；-测试减产政策对利润的影响（如减产20%导致利润下降30%）。-与管理层沟通：-访谈财务总监确认会计估计依据（如折旧摊销模型）；-记录管理层对减产政策的应对措施（如转产新能源业务）。2.矿井折旧摊销审计程序：-产量法合理性评估：-测试老旧矿井剩余可采储量（如某矿井剩余储量仅够开采2年）；-建议改为“年限法”摊销（如行业惯例）。-政策影响披露核查：-复核年报是否披露减产政策及预计损失（如需在附注中列示）。3.审计报告类型判断：-煤炭行业特点：-若会计估计存在管理层凌驾，应出具“保留意见”；-若减产政策未披露，需调整“管理层声明书”。题目8（25分）：背景：I公司（一家位于河北的钢铁企业）2025年度财务报表显示：1.公司采用“公允价值模式”计量交易性金融资产，但市场波动剧烈；2.审计团队发现部分应收账款账龄超过5年，但未计提坏账准备；3.公司计划2028年引入ESG报告体系，需完善财务披露。要求：1.阐述审计团队应如何运用“审计抽样”和“专家工作”，识别金融资产及应收账款的错报风险；2.提出对交易性金融资产公允价值的审计程序，包括对“估值模型合理性”的评估方法；3.结合“钢铁行业特性”，说明审计报告附注的完善建议。答案与解析：1.金融资产及应收账款风险识别：-审计抽样：-抽查5年以上应收账款，验证是否存在催收记录（如电话录音）；-测试交易性金融资产估值模型输入参数（如Bloomberg数据库的钢材期货价格）。-专家工作：-咨询金融评估机构确认公允价值计量方法（如IFRS9要求采用市场报价）；-访谈财务部确认坏账准备计提比例（如行业平均5%，I公司为0）。2.交易性金融资产公允价值审计程序：-估值模型合理性评估：-测试输入参数（如无风险利率、波动率）是否基于市场数据；-对比同行业公司估值方法（如宝武钢铁采用“市场法”）。-披露完善建议：-建议披露估值模型变更说明（如2025年采用Black-Scholes模型替代二叉树模型）。3.审计报告附注完善建议：-钢铁行业特点：-建议增加ESG相关披露（如碳排放量、环保投入）；-补充应收账款账龄分析表（需细