11会计工作组织

第11章

会计工作组织主要内容会计工作组织的意义和原则会计机构会计人员会计工作交接与会计档案管理一、会计工作组织的意义和原则（一）会计工作组织的概念一、会计工作组织的意义和原则会计工作组织就是为了适应会计工作的综合性、政策性、相关性和严密细致性的特点，对会计机构的设置、会计人员的配备、会计工作交接和会计档案管理等项工作所做的统筹安排。（二）组织会计工作的意义一、会计工作组织的意义和原则1.有利于顺利完成会计的各项任务，发挥会计的作用2.有利于加强单位内部的经济责任制3.有利于加强同其他经济管理工作的协调一致，提高企业整体管理水平4.有利于维护好财经法纪，贯彻经济工作的方针政策（三）会计工作组织的原则一、会计工作组织的意义和原则会计工作组织的要求统一性适应性效益性二、会计机构（一）会计机构设置的必要性和基本原则二、会计机构会计机构设置的必要性：（1）贯彻会计法的需要（2）执行会计制度和完成会计任务的需要设置会计机构的基本原则：（1）政策性原则（2）灵活性原则（3）效益性原则（4）岗位责任原则（二）会计管理机构的设置二、会计机构国务院财政部据《会计法》专门设置了会计司，依法管理全国的会计工作；财政部会计司的主要职能是：①管理全国会计工作；②研究提出会计改革和发展的政策建议；③草拟会计法律法规和国家统一会计制度，并组织贯彻实施；④加强会计国际交流，推动会计国际趋同和等效；⑤制定和组织实施内部控制规范及相关实施办法；⑥负责全国会计专业技术职称考评工作；⑦开展全国高级会计领军（后备）人才培养工作，指导会计人员继续教育；⑧制定注册会计师行业发展规划和政策措施，办理相关行业许可事项的审批、注册备案和管理工作；⑨指导会计理论研究等。地方各级财政部门、企业主管部门一般设置相应的会计局、处等，依法管理本辖区范围内所属企业的会计工作。这些会计机构主要负责：①根据国家的统一会计法规、制度的要求，制定本地区、本系统适用的会计法规、制度的实施细则；②组织、指导和监督所属企业的会计工作；③审核、分析、批复和汇总所属企业上报的财务报告，同时汇总编制本系统的汇总会计报表；④检查和指导所属企业的会计工作；⑤负责本地区、本系统会计人员业务培训，以及会同有关部门评聘会计人员技术职称等。基层企事业单位的主管部门其会计业务受同级财务部门指导和监督。（三）企业会计机构的设置二、会计机构《会计法》规定，“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。《会计基础工作规范》第六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。”（四）代理记账机构二、会计机构财政部于2005年1月22日发布了《代理记账管理办法》，对代理记账机构设置的条件、代理记账的业务范围、代理记账机构与委托人的关系、代理记账人员应遵循的道德规则等作了具体的规定。根据规定，在我国从事代理记账业务的机构，应具备的条件：至少有3名应当具有从事会计工作需要的专业能力的专职人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从一位人员；主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；有固定的办公场所。从事代理记账业务的机构，除会计师事务所外，必须申请代理记账资格并经过县级以上财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的《代理记账许可证书》，才能从事代理记账业务。三、会计人员（一）会计人员的配备三、会计职业道德《会计法》第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须具备从事会计工作所需要的专业能力。担任会计机构负责人的，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。”《会计基础工作规范》第六条规定：“事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政会计制度的规定。设置会计机构应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合《会计法》和有关法律的规定。”《会计基础工作规范》第十四条规定：“会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。”（一）会计人员的配备三、会计职业道德会计人员的配备须严格遵守以上法律法规的相关要求，即具备必要的专业技能、任职资格。同时在配备会计人员时，还应注意以下几个方面：（1）会计人员要遵守稽核制度。也就是说会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（2）会计人员要遵守岗位轮换制度。会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换。会计人员的岗位轮换，不仅是会计工作本身的需要，也是落实单位内部控制制度的需要。（3）国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。回避制度是指单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。这里所指的需要回避的直系亲属主要包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。（二）会计人员的主要职责三、会计职业道德会计人员职责是会计人员为完成会计任务所承担的工作和应负的责任。根据《会计法》和相关条例规定，会计人员的主要职责包括以下几项内容：1.按照国家财政制度的规定，认真编制并严格执行财务计划、预算、遵守各项收入制度，费用开支范围和标准，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成财政上缴任务；2.按照国家会计制度的规定，进行记账、算账、报账工作，做到连续完备、内容真实、数字准确、账目情况、日清月结，按期披露会计报告；3.按照银行规定的制度，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工作；4.按照经济核算制的原则，定期检查和分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效益，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议；5.按照国家会计制度规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料，调动工作或离职时，要将保管的会计凭证、账目、款项和未了事宜移交清楚；6.对上级机关、财政、税务、银行等部门来本单位检查工作，要负责提供有关资料，如实反映情况。（三）会计人员的主要权限三、会计职业道德为了保障会计人员更好地履行其职责，《会计法》及其他相关法规在明确了会计人员职责的同时，也赋予了会计人员相应的权限，具体有以下三个方面的权限：1.会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务会计制度，如有违反，有权拒绝付款、报销和执行，并及时向本单位领导或上级有关部门报告。2.会计人员有权参与本单位制定定额、对外签订经济合同，参加有关的生产、经营管理和业务会议，并以会计人员特有的专业地位就有关事项提出自己的建议和意见。3.会计人员有权监督、检查本单位内部各部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。四、会计工作交接与会计档案管理（一）会计工作交接四、会计工作交接与会计档案管理1.会计交接的概念会计交接是指会计人员在工作调动或因故离职以及单位撤并时，由离职会计人员将有关会计资料移交给继任或接管会计人员的过程。会计人员调动工作或者离职时，与接替人员办清交接手续，可以使会计工作前后紧密衔接，保证会计工作连续进行，防止因会计人员的更换而出现会计核算混乱的现象，同时可以分清移交人员和接替人员的责任。（一）会计工作交接四、会计工作交接与会计档案管理2.会计交接的要求《会计法》第四十一条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。”除此之外，会计人员在临时离职或其他原因暂不能工作时，也应办理会计工作交接，《会计基础工作规范》对此作了进一步的规定。①会计人员临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续；移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任；临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。②会计人员工作调动或因故离职，必须与接替人员办理交接手续，并将本人所经管的会计工作，在规定期限内移交清楚。接替人员应认真接管移交的工作，并继续办理移交的未了事项。接替的会计人员应继续使用移交的账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。③交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接管会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍由原移交人负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。（一）会计工作交接四、会计工作交接与会计档案管理3.会计交接的程序（1）移交前的准备工作。会计人员办理移交手续前，必须做好以下各项准备工作。①对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应全部填制完毕；②尚未登记的账目，应登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；③整理应移交的各项资料，对未了事项和遗留问题写出书面说明材料；④编制移交消册，列明移交的凭证、账表、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁盘等内容；⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。（一）会计工作交接四、会计工作交接与会计档案管理3.会计交接的程序（1）移交前的准备工作。会计人员办理移交手续前，必须做好以下各项准备工作。①对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应全部填制完毕；②尚未登记的账目，应登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；③整理应移交的各项资料，对未了事项和遗留问题写出书面说明材料；④编制移交消册，列明移交的凭证、账表、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁盘等内容；⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。（一）会计工作交接四、会计工作交接与会计档案管理（2）移交点收。移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：①现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查消处理；②有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接；③会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏；如果有短缺，要查明原因，并在移交消册中注明，由移交人负责；④银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产和债权、债务的明细账余额，要与总账有关账户的余额核对相符；必要时，可抽查个别账户余额，与实物核对相符或与往来单位、个人核对清楚；⑤公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；⑥移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。（一）会计工作交接四、会计工作交接与会计档案管理（3）专人负责监交。为了明确责任，会计人员办理工作交接，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交消册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是：一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。所谓必要时由主管部门派人会同监交，是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监交。（4）交接后的有关事宜。交接完毕后，交接双方和监交人要在移交消册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明单位名称、交接日期、交接双方以及监交人的职务和姓名，移交清册页数，以及需要说明的问题和意见等。移交消册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（二）会计档案管理四、会计工作交接与会计档案管理1.会计档案的概念财政部2015年发布的《会计档案管理办法》中界定的会计档案，是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图标等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。会计档案是我国档案体系的重要组成部分。建立会计档案可以防止会计资料的散失，有利于会计资料的保存和查阅，对于总结、分析过去的工作，检查各种责任事故，总结经营管理经验、进行决策，研究经济活动发展规律，制定经济发展规划都具有重要的意义。各单位的会计部门对会计档案必须高度重视，严加保管。大、中型企业应建立会计档案室，小型企业应有会计档案柜并指定专人负责。对会计档案应建立严密的保管制度，妥善管理，不得丢失、损坏、抽换或任意销毁。（二）会计档案管理四、会计工作交接与会计档案管理2.会计档案的内容按照2015年发布的《会计档案管理办法》的规定，企业单位的会计档案包括以下的具体内容：（1）一般会计档案①会计凭证类：原始凭证，记账凭证；②会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。③财务报告类：月度、季度、年度财务报告；④其他会计资料类：银行存款余额调节表，银行对账单，纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。（二）会计档案管理四、会计工作交接与会计档案管理（2）电子会计档案同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：①形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；②使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料,设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；③使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；④采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；⑤建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；⑥形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。单位从外部接收的电子会计资料附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。（二）会计档案管理四、会计工作交接与会计档案管理3.会计档案的管理根据《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国档案法》的规定，国家财政部、国家档案局于2015年修订并发布了《会计档案管理办法》，统一规定了会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度。财政部和国家档案局主管全国会计档案工作，共同制定全国统一的会计档案工作制度，对全国会计档案工作实行监督和指导。县级以上地方人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的会计档案工作，并对本行政区域内会计档案工作实行监督和指导。（二）会计档案管理四、会计工作交接与会计档案管理各单位应当加强会计档案管理工作，建立和完善会计档案的收集、整理、保管、利用和鉴定销毁等管理制度，采取可靠的安全防护技术和措施，保证会计档案的真实、完整、可用、安全。（1）立卷。（2）保管。表11-1企业和其他组织会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备注一会计凭证

1原始凭证30年

2记账凭证30年

二会计账簿

3总账30年

4明细账30年

5日记账30年

6固定资产卡片

固定资产报废清理后保管5年7其他辅助性账簿30年

三财务会计报告

8月度、季度、半年度财务会计报告10年

9年度财务会计报告永久

四其他会计资料

10银行存款余额调节表10年

11银行对账单10年

12纳税申报表10年

13会计档案移交清册30年

14会计档案保管清册永久

15会计档案销毁清册永久

16会计档案鉴定意见书永久表11-2

财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备注财政总预算行政单位事业单位税收会计一会计凭证

1国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证10年

10年

2各收入机关编送的报表10年

3行政单位和事业单位的各种会计凭证

30年

包括：原始凭证、记账凭证和传票汇总表4财政总预算拨款凭证和其他会计凭证30年

包括：拨款凭证和其他会计凭证二会计账簿

5日记账

30年30年

6总账30年30年30年

7税收日记账（总账）

30年

8明细分类、分户账或登记簿30年30年30年

9行政单位和事业单位固定资产卡片

固定资产报废清理后保管5年三财务会计报告

10政府综合财务报告永久

下级财政、本级部门和单位报送的保管2年11部门财务报告

永久

所属单位报送的保管2年12财政总决算永久

下级财政、本级部门和单位报送的保管2年13部门决算

永久

所属单位报送的保管2年14税收年报（决算）

永久

15国家金库年报（决算）10年

16基本建设拨、贷款年报（决算）10年

17行政单位和事业单位会计月、季度报表

10年

所属单位报送的保管2年18税收会计报表

10年所属税务机关报送的保管2年四其他会计资料

19银行存款余额调节表10年10年

20银行对账单10年10年10年

21会计档案移交清册30年30年30年

22会计档案保管清册永久永久永