2025年CFA(特许金融分析师)财务报表附注解读试题及答案

2025年CFA(特许金融分析师)财务报表附注解读试题及答案一、单项选择题（每题3分，共30分）1.甲公司2024年财务报表附注中披露：“本公司自2024年1月1日起将固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，该变更属于会计估计变更，采用未来适用法处理。”根据IFRS，下列表述正确的是（）。A.折旧方法变更应作为会计政策变更，追溯调整前期财务报表B.折旧方法变更属于会计估计变更，因与资产未来经济利益消耗方式相关C.若变更导致当期折旧费用增加500万元，需在附注中披露对当期净利润的具体影响金额D.附注无需单独说明变更原因，仅需列示变更后的折旧方法答案：B解析：根据IAS8，会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原采用的会计政策改用另一会计政策的行为（如存货计价方法变更）；会计估计变更是由于资产或负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或定期消耗金额进行的调整（如折旧方法、坏账准备计提比例变更）。折旧方法变更与资产未来经济利益消耗方式相关，属于会计估计变更（B正确）。会计估计变更采用未来适用法，无需追溯调整（A错误）。附注需披露变更的性质、原因及对当期损益的影响金额（C正确表述应为“需披露”，但选项C中“若变更导致当期折旧费用增加500万元，需在附注中披露对当期净利润的具体影响金额”符合要求，但本题正确选项为B，因C的表述是否必然正确需看是否“重大”，题目未明确“重大”，故B更准确）。附注必须说明变更原因（D错误）。2.乙公司2024年附注“或有事项”部分披露：“本公司作为被告涉及一项产品质量诉讼，原告索赔金额1200万元。截至资产负债表日，案件尚在审理中。公司法律顾问认为，败诉可能性为65%，预计赔偿金额在800万至1000万元之间，且该区间内各金额发生概率相同。”根据IFRS，乙公司应（）。A.确认预计负债900万元，并在附注中披露诉讼详情B.仅在附注中披露或有负债，不确认预计负债C.确认预计负债1000万元，因需按最可能金额计量D.确认预计负债800万元，因需按最低金额计量答案：A解析：根据IAS37，或有负债确认需满足三个条件：企业承担现时义务（法定或推定义务）；履行该义务很可能导致经济利益流出企业（可能性＞50%）；义务金额能可靠计量。本题中败诉可能性65%（很可能），预计赔偿金额在800-1000万元之间且概率相同，应按区间中值（900万元）计量（A正确）。若无法确定最可能金额，按期望值计量；若存在连续范围且概率相同，取中间值。因此应确认预计负债900万元，并在附注中披露诉讼性质、可能影响等（A正确）。3.丙公司2024年附注“关联方关系及其交易”部分列示：“本公司与丁公司签订原材料采购合同，2024年采购金额5000万元。丁公司为公司控股股东实际控制的企业。”根据IFRS，下列分析错误的是（）。A.丁公司属于丙公司关联方，因受同一控股股东控制B.附注需披露交易金额、定价政策（如按市场价格）C.若该交易定价高于市场价格20%，可能存在向关联方转移利润的嫌疑D.关联方交易必须在利润表中单独列示为“关联方交易收入/成本”答案：D解析：根据IAS24，关联方包括直接或间接控制、共同控制或重大影响的实体，丁公司因受控股股东控制，属于丙公司关联方（A正确）。附注需披露关联方关系的性质、交易类型及金额、定价政策（B正确）。若交易价格不公允（如高于市场价格），可能存在利润操纵（C正确）。关联方交易无需在利润表中单独列示，仅需在附注中披露（D错误）。4.丁公司2024年附注“收入确认”部分披露：“本公司销售设备适用IFRS15，在客户取得相关商品控制权时确认收入。对于需要安装调试的设备，控制权在安装调试完成并经客户验收后转移。”2024年12月25日，丁公司向客户发送设备（成本800万元），合同约定安装调试需在2025年1月10日前完成。截至2024年末，安装尚未开始。丁公司2024年对该笔交易确认收入1200万元。根据附注信息，正确的调整结论是（）。A.收入确认正确，因设备已发出，风险报酬转移B.应冲减2024年收入1200万元，因控制权未转移C.应调增2024年存货800万元，调减收入1200万元D.无需调整，因安装调试为次要服务答案：B解析：IFRS15规定，收入确认需满足“客户取得控制权”。对于需要安装调试且该服务对设备正常使用至关重要的情形，控制权转移时点应为验收完成时。本题中设备虽已发出，但安装尚未开始，客户未取得控制权，2024年不应确认收入（B正确）。原分录为借记“应收账款”1200万，贷记“主营业务收入”1200万；同时借记“主营业务成本”800万，贷记“库存商品”800万。调整时应冲减收入1200万、成本800万，恢复库存商品800万（C选项中“调增存货800万元”正确，但“调减收入1200万元”也正确，但B选项更直接指出收入确认错误，需冲减，故B正确）。5.戊公司2024年附注“金融工具”部分披露：“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-权益工具）期末余额3000万元，当期公允价值变动收益500万元（已计入其他综合收益）。”根据IFRS9，下列说法正确的是（）。A.该金融资产处置时，累计公允价值变动500万元应转入当期损益B.该金融资产的股利收入应计入其他综合收益C.附注需披露该类金融资产的公允价值确定方法（如市场报价或估值模型）D.该金融资产的汇兑损益应计入当期损益答案：C解析：IFRS9规定，FVOCI-权益工具（非交易性）的公允价值变动计入其他综合收益，处置时不转入损益（直接转入留存收益）（A错误）。股利收入在满足条件时计入当期损益（B错误）。附注需披露金融资产的分类、计量基础、公允价值确定方法（如Level1/2/3输入值）（C正确）。FVOCI-权益工具的汇兑损益属于公允价值变动的一部分，计入其他综合收益（D错误）。6.己公司2024年附注“存货”部分披露：“本公司存货计价方法自2024年1月1日起由先进先出法（FIFO）变更为加权平均法（WAM），该变更属于会计政策变更，采用追溯调整法处理。2023年末存货余额若按WAM计算为2500万元（原FIFO余额为2800万元）。”假设所得税税率25%，无其他调整事项，己公司2024年期初留存收益应（）。A.调减300万元（2800-2500）B.调减225万元（300×75%）C.调增300万元D.调增225万元答案：B解析：会计政策变更追溯调整时，需调整期初留存收益。存货计价方法变更影响前期营业成本：FIFO下2023年末存货高估300万元（2800-2500），意味着2023年营业成本低估300万元（因期末存货=期初存货+本期购入-营业成本，期末存货高估则营业成本低估）。营业成本低估导致2023年净利润高估300万元×（1-25%）=225万元，因此2024年期初留存收益应调减225万元（B正确）。7.庚公司2024年附注“长期股权投资”部分披露：“本公司持有辛公司30%股权，对其具有重大影响，采用权益法核算。2024年辛公司实现净利润1000万元，其中包含因政府补助确认的营业外收入200万元（符合非经常性损益定义）。”庚公司2024年按权益法确认投资收益300万元（1000×30%）。根据附注信息，分析正确的是（）。A.投资收益确认正确，因权益法按被投资方净利润全额计算B.应调整投资收益为240万元[（1000-200）×30%]，因非经常性损益需单独披露C.附注需披露辛公司净利润中经常性与非经常性损益的构成D.庚公司利润表中“投资收益”项目应区分经常性与非经常性部分答案：C解析：权益法下，投资方按被投资方净利润（无论是否为经常性）的持股比例确认投资收益（A正确表述，但题目问“分析正确”）。非经常性损益影响财务报表使用者对企业持续盈利能力的判断，附注需披露被投资方净利润中经常性与非经常性损益的构成（C正确）。投资方无需调整投资收益金额（B错误），但需在附注中说明投资收益的构成是否包含非经常性损益（D错误，利润表无需单独列示）。8.辛公司2024年附注“政府补助”部分披露：“本公司收到与资产相关的政府补助1500万元，用于购买环保设备（原值3000万元，预计使用10年，直线法折旧）。公司采用总额法核算，将补助计入递延收益，按设备折旧进度分期转入其他收益。”2024年该设备折旧300万元（3000/10），辛公司2024年应确认其他收益（）。A.150万元（1500/10）B.300万元（与折旧额同步）C.0万元（总额法下需设备达到预定用途后开始分摊）D.750万元（1500×50%）答案：A解析：总额法下，与资产相关的政府补助计入递延收益，在资产使用寿命内按直线法分摊。设备使用年限10年，递延收益1500万元应每年分摊150万元（1500/10），转入其他收益（A正确）。9.壬公司2024年附注“租赁”部分披露：“本公司作为承租人，2024年1月1日签订5年期办公楼租赁合同，年租金200万元（年末支付），增量借款利率5%。使用权资产按成本初始计量，内含利率无法确定。”已知（P/A,5%,5）=4.3295。根据IFRS16，壬公司2024年初确认的租赁负债金额为（）。A.1000万元（200×5）B.865.9万元（200×4.3295）C.200万元（首年租金）D.900万元（近似值）答案：B解析：IFRS16要求承租人确认租赁负债为未付租金的现值。年租金200万元，5年期，增量借款利率5%，现值=200×4.3295=865.9万元（B正确）。10.癸公司2024年附注“重大会计估计”部分列示：“本公司对商誉进行减值测试时，采用预计未来现金流量现值模型，关键假设包括：预测期3年，稳定期增长率2%，加权平均资本成本（WACC）8%。”下列风险提示中，最可能影响商誉减值测试可靠性的是（）。A.预测期内收入增长率由5%调整为6%B.WACC从8%调低至7%C.稳定期增长率从2%上调至3%D.预测期从3年延长至5年答案：C解析：商誉减值测试中，稳定期增长率（永续增长率）对现值影响敏感，通常应不超过宏观经济长期增长率。若稳定期增长率上调（如从2%到3%），会显著增加未来现金流量现值，可能导致商誉未被充分减值（C正确）。二、简答题（每题10分，共30分）1.简述财务报表附注中“重要会计政策和会计估计”披露的核心内容及对分析师的意义。答案：核心内容包括：（1）企业采用的关键会计政策（如收入确认时点、金融资产分类、存货计价方法）；（2）会计政策的选择依据（如符合IFRS/USGAAP的具体条款）；（3）重要会计估计的说明（如坏账准备计提比例、固定资产使用年限、商誉减值测试的关键假设）；（4）会计政策变更和会计估计变更的性质、原因及影响金额。对分析师的意义：（1）识别企业会计政策的激进或保守倾向（如收入确认时点提前可能虚增收入）；（2）评估会计估计的合理性（如过长的固定资产使用年限可能低估折旧费用）；（3）比较同行业企业会计政策差异（如存货计价方法不同导致毛利率不可比）；（4）调整财务数据以消除会计政策差异的影响（如统一收入确认标准后重新计算净利润）。2.说明附注中“关联方交易”披露的主要要求，并分析关联方交易可能对财务报表质量产生的影响。答案：披露要求：（1）关联方关系的性质（如控股股东、子公司、关键管理人员控制的企业）；（2）关联方交易的类型（如购销、资金拆借、担保）；（3）交易金额、定价政策（如市场价格、成本加成、协议价格）；（4）未结算项目的金额、条款及担保；（5）对关联方交易公允性的说明（如是否存在显失公平的情况）。对财务报表质量的影响：（1）正面影响：关联方交易可能降低交易成本（如内部采购节省谈判费用），提高运营效率；（2）负面影响：可能通过非公允定价操纵利润（如以高于市场价格向关联方销售商品虚增收入）；通过关联方资金拆借掩盖资金链风险（如关联方占用资金但不计提坏账）；通过关联方担保转移债务风险（如为关联方提供巨额担保但未确认预计负债）。3.根据IFRS，简述附注中“或有负债”与“预计负债”的区分标准及披露要求。答案：区分标准：（1）预计负债：企业承担现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出（可能性＞50%），且金额能可靠计量；（2）或有负债：包括两种情形——潜在义务（结果取决于未来不确定事项）或现时义务（履行该义务不是很可能导致经济利益流出，或金额不能可靠计量）。披露要求：（1）预计负债：需在资产负债表中单独列示，附注中披露其性质、金额、确认依据（如诉讼详情、预计赔偿金额的计算方法）；（2）或有负债：除非经济利益流出的可能性极低，否则需在附注中披露其性质、可能影响金额（或无法估计的说明）、不确定性因素。三、案例分析题（共40分）资料：甲科技公司（以下简称“甲公司”）为A股上市公司，主要从事智能硬件研发与销售，适用IFRS。2024年财务报表及附注部分信息如下：附注“收入确认”：本公司销售智能手表适用IFRS15，在客户取得商品控制权时确认收入。对于线上销售（占比60%），商品通过快递发出，客户签收时确认收入；对于线下经销商销售（占比40%），合同约定经销商可在收货后3个月内无理由退货。2024年，公司针对线下经销商销售调整了收入确认政策：原在经销商签收时确认收入，现改为在退货期满（3个月）后确认收入。附注“应收账款”：期末余额8000万元，坏账准备计提政策为：账龄1年以内5%，1-2年20%，2年以上50%。2024年应收账款账龄分布：1年以内7000万元（其中线下经销商应收账款4000万元），1-2年800万元，2年以上200万元。附注“存货”：期末余额5000万元，其中原材料1000万元（成本与可变现净值孰低计量），库存商品4000万元（包含为线下经销商备库的商品2000万元，原成本价1500万元，因市场竞争加剧，可变现净值预计为1200万元）。附注“或有事项”：本公司因专利侵权被乙公司起诉，索赔金额5000万元。截至2024年末，案件处于一审阶段。公司法律顾问认为，败诉可能性为45%，若败诉，预计赔偿金额在3000万至4000万元之间（各金额概率相同）。附注“关联方交易”：本公司向控股股东控制的丙公司采购芯片，2024年采购金额1.2亿元，占全年采购总额的35%。采购价格为市场价格的110%，丙公司同类芯片对非关联方销售毛利率为15%，对甲公司销售毛利率为25%。其他信息：甲公司2024年利润表列示营业收入10亿元，净利润1.2亿元（所得税税率25%）。假设除下述问题外无其他调整事项。要求：（1）分析甲公司线下经销商收入确认政策变更的性质（会计政策变更/会计估计变更），并计算该变更对2024年营业收入的影响（假设2024年线下经销商销售金额为4亿元，原政策下在签收时确认收入，新政策下在退货期满后确认，且2024年12月签收的线下销售金额为1亿元，退货期至2025年3月）。（10分）（2）根据应收账款附注信息，判断坏账准备计提是否充分。若不充分，计算需补提的坏账准备金额及对净利润的影响。（10分）（3）分析库存商品中为线下经销商备库的2000万元商品是否需计提存货跌价准备，若需计提，计算金额及对净利润的影响。（10分）（4）判断专利侵权诉讼是否需确认预计负债，若需确认，计算金额及对净利润的影响；若不需确认，说明理由。（5分）（5）分析向丙公司采购芯片的关联方交易对甲公司成本及利润的影响，提出调整建议。（5分）答案：（1）收入确认政策变更性质及影响：该变更属于会计政策变更，因收入确认时点的判断标准改变（从“签收时”改为“退货期满后”），属于对相同交易采用新的会计政策（IFRS15下控制权转移时点的判断）。影响计算：2024年线下经销商销售金额4亿元中，12月签收的1亿元因退货期未满（至2025年3月），原政策下已确认收入，新政策下需在2025年确认。因此，2024年营业收入应调减1亿元（原确认的12月收入1亿元需冲回）。（2）坏账准备计提充分性分析：原坏账准备金额=7000×5%+800×20%+200×50%=350+160+100=610万元。线下经销商应收账款4000万元属于1年以内，但因经销商有3个月退货期，部分应收账款可能因退货无法收回（假设退货率为合理估计，如5%），但附注未披露针对经销商的特殊坏账政策。此外，若经销商因市场变化支付能力下降，1年以内应收账款的实际坏账风险可能高于5%。假设根据谨慎性原则，线下经销商应收账款（4000万元）的坏账计提比例应提高至10%（因存在退货及信用风险），则调整后坏账准备=（7000-4000）×5%+4000×10%+800×20%+200×50%=3000×5%+400+160+100=150+400+160+100=810万元。需补提坏账准备=810-610=200万元。对净利润的影响=200×（1-25%）=150万元（调减净利润150万元）。（3）存货跌价准备分析：为线下经销商备库的商品成本为1500万元（原成本价），可变现净值1200万元，需计提存货跌