审计法规与案例 课件 第1章 审计基本法律法规

第1章

审计基本法律法规学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：掌握《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国会计法》中各主体的职责、权限及法律责任；了解《中华人民共和国预算法》中的预算管理职权、预算收支范围、预算编制、预算审查和批准、预算执行、预算调整以及决算和监督相关事宜；理解我国审计、注册会计师、会计体系三者之间的联系。引例：“天上看、地上核”动态跟踪背景：建设项目、惠农资金审计现场

济南市章丘区一处农田水利设施建设项目现场，铲车、水泥罐车等来来往往，工人们正忙着清沟夯土、浇灌水泥，进行水渠硬化和田埂加固作业。同样暴晒在烈日之下的，还有忙碌的审计人员。技术手段应用：

在此次农田水利设施建设项目审计中，审计人员为破解项目占地面积广、地形复杂的取证难题，运用“无人机近地航拍+实景三维建模”技术，采集农田水利设施建设项目相关数据。开展GIS图斑计算+影像分析、大数据筛查+关联比对；实现“天上看、地上核”动态跟踪；达成“多维度、可追溯”超距核查和“全天候、全方位”后台分析。引例：“天上看、地上核”动态跟踪惠农资金“一卡通”审计现场：

审计人员运用大数据“天网”，对跨行业、跨系统数据进行交叉比对和分析印证，将所有审计疑点精准到人。效果：能迅速发现问题、锁定证据、提供定位和导航，现场审计效率显著提升。审计人员的“看家本领”：拓展覆盖面：针对涉农项目点多、面广、线长的特点，通过大数据、无人机、GIS等技术方法拓展审计覆盖面。深入一线：深入一线走访，必须见账见人见物，掌握一手资料。查深查透：细微处见真章，从纷繁复杂的证据中找出漏洞，从异常数据的背后挖掘出隐藏的违规点。从前期发现问题、审计调查取证、出具解决方案到最终整改落实，一份审计报告贯穿全程。第1节概述法规制度的重要性

法规制度带有根本性、全局性、稳定性、长期性。党和国家注重从顶层设计层面对我国审计制度作出前瞻性、系统性部署。各法律修正背景与宗旨：《注册会计师法》（2014年修正）：旨在发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。《会计法》（2024年修正）：旨在规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。《审计法》（2021年修正）：旨在加强国家审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。新修订的《审计法》将党中央推进审计管理体制改革的成果法治化，从法律维度维护党中央对审计工作的集中统一领导。第2节《中华人民共和国审计法》立法目的与历程目的：加强国家审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。历程：1994年8月31日第八届全国人大常委会第九次会议通过。经过两次修正：2006年2月28日第一次修正，2021年10月23日第二次修正。主要内容结构

《审计法》主要包括六部分内容：总则审计机关和审计人员审计机关职责审计机关权限审计程序法律责任一、总则审计监督制度：国家实行审计监督制度。坚持中国共产党对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。机关设立：国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计对象：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支。包括对上述财政收支或者财务收支的真实、合法和效益进行监督。报告制度：国务院和县级以上地方人民政府需每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计工作报告。针对审计工作报告中指出的问题的整改情况和处理结果，应当向本级人民代表大会常务委员会报告。二、审计机关和审计人员中央审计机关：国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。地方审计机关：省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。双重领导体制：地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。人员要求：审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。三、审计机关职责本级与下级预算审计：对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。中央与地方预算执行审计：审计署：在国务院总理领导下，对中央预算执行情况、决算草案以及其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方审计机关：在行政首长和上一级审计机关领导下，对本级预算执行情况、决算草案以及其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。中央银行审计：审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。事业单位审计：对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。国有企业金融机构审计：对国有企业、国有金融机构和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的资产、负债、损益以及其他财务收支情况，进行审计监督。三、审计机关职责（续）建设项目与重大工程审计：对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。对其他关系国家利益和公共利益的重大公共工程项目的资金管理使用和建设运营情况进行审计监督。国有资产与资源审计：对国有资源、国有资产进行审计监督。国际援助贷款审计：对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。全面与专项审计：审计机关可以对被审计单位依法应当接受审计的事项进行全面审计，也可以对其中的特定事项进行专项审计。四、审计机关权限要求提供资料权：有权要求被审计单位按照规定提供财务、会计资料以及与财政收支、财务收支有关的业务、管理等资料，包括电子数据和有关文档。被审计单位负责人对资料的及时性、真实性和完整性负责。数据分析与核实：审计机关对取得的电子数据等资料进行综合分析，需要向被审计单位核实有关情况的，被审计单位应当予以配合。国家政务信息系统和数据共享平台按照规定向审计机关开放。检查权：有权检查被审计单位的财务、会计资料及资产；有权检查被审计单位信息系统的安全性、可靠性、经济性。调查取证权：有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助，如实反映情况。五、审计程序组建审计组与送达通知：根据经批准的审计项目计划确定的审计事项组成审计组。应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。特殊情况下，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，可以直接持审计通知书实施审计。配合义务：被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。实施审计：审计人员通过审查财务、会计资料，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和信息系统，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。五、审计程序（续）出具报告与征求意见：审计组向审计机关提出审计报告前，须征求被审计单位的意见。被审计单位应当自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组。审议与决定：审计机关对审计组的审计报告进行审议，并研究被审计单位的意见后，出具审计机关的审计报告。对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出审计决定；需要移送有关主管机关、单位处理、处罚的，依法移送。送达与生效：审计机关将审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位，并报上一级审计机关。审计决定自送达之日起生效。六、法律责任配合不力的责任：被审计单位拒绝、拖延提供资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究法律责任。破坏资料的责任：转移、隐匿、篡改、毁弃财务、会计资料，或者转移、隐匿、故意毁损违规资产的。审计机关认为对直接责任人员应当给予处分的，提出处理建议或移送监察机关处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。违反预算与收支规定的责任：对违反预算及国家规定的财政收支、财务收支行为，依法区别情况采取责令限期缴纳应当上缴的款项、责令限期退还被侵占的国有资产、责令限期退还违法所得等处理措施。六、法律责任（续）整改责任：被审计单位应当按规定时间整改，将整改情况报告审计机关并向社会公布。拒不整改或者整改时弄虚作假的，依法追究法律责任。人员责任：被审计单位违反规定，审计机关认为对直接责任人员需给予处分的，提出处理建议或移送处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。报复陷害审计人员的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。审计人员责任：审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露秘密、隐私的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例1-1：“审山审船审老天”的工程违规审计案例概述：审计人员揭露湖北某地“水下抛石固基工程”的严重违法违规行为。

审计取证过程：审山——材料情况：根据负责人提供的石料来源地，发现石料厂并非真正的供料方。专家测算，即使把整座小山开采了，也凑不够工程耗用的石料。审船——运力情况：石料只能通过货船运输。审计发现当地货船总体的运输能力根本无法运输工程耗用的石料量。审老天——天气情况：调取气象台天气资料，发现在多个不具备作业条件的暴雨天，“工程”日记里却有“抛石料”记录，显然是事后造假。

结果：虚假工程昭然若揭，三十几人因此入狱。思考题：站在审计取证的角度，评价案例所阐述的审计思维。假设当时的审计人员是你，你会怎么取证？第3节《中华人民共和国注册会计师法》立法宗旨

为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。时间：1993年制定，2014年修正。一、总则注册会计师：依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。会计师事务所：依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师协会：由注册会计师组成的社会团体（中国注协及地方注协）。监督指导：国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法进行监督、指导。二、考试和注册考试制度：国家实行注册会计师全国统一考试制度。报考条件：具有高等专科以上学校毕业的学历、具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民。注册条件：考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可申请注册。不予注册的情形：不具有完全民事行为能力的；受刑事处罚，自执行完毕至申请注册之日不满五年的；因严重错误受行政处罚、撤职以上处分，不满二年的；受吊销证书处罚，不满五年的。撤销注册的情形：注册后完全丧失民事行为能力；受刑事处罚；因严重错误受行政处罚、撤职以上处分；自行停止执行业务满一年。三、业务范围和规则（一）业务范围审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；承办法律、行政法规规定的其他审计业务；承办会计咨询、会计服务业务。（二）业务规则查阅权与回避：有权查阅资料、查看现场；与委托人有利害关系的应当回避。保密义务：对知悉的商业秘密负有保密义务。拒绝出具报告：遇委托人示意作不实证明、故意不提供资料等情况，应当拒绝出具报告。禁止行为：不得明知处理违反规定而不予指明；不得明知处理会损害他人利益或导致重大误解而予以隐瞒或作不实报告。四、会计师事务所设立形式：合伙制：债务由合伙人按比例或协议承担，合伙人承担连带责任。有限责任：注册资本不少于30万元，至少5名注册会计师，以全部资产承担责任。审批与纳税：由省级财政部门批准设立。依法纳税，建立职业风险基金，办理职业保险。业务地域：受理业务不受行政区域、行业限制。五、注册会计师协会性质：注册会计师应当加入协会。协会依法取得社会团体法人资格。职责：拟订执业准则、规则（报财政部门批准）；对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查。六、法律责任会计师事务所责任：违反法律规定的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，并处罚款。情节严重的，暂停经营业务或者予以撤销。给委托人、利害关系人造成损失的，依法承担赔偿责任。故意出具虚假报告构成犯罪的，依法追究刑事责任。注册会计师责任：违反规定的，给予警告；情节严重的，暂停执行业务或者吊销证书。故意出具虚假报告构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法执业责任：未经批准承办注册会计师业务的单位，责令停止违法活动，没收违法所得并处罚款。案例1-2：上市公司审计失败及应对策略案情简介：

A公司2019年公告更正前期会计差错：存货少计195亿元，营收多计89亿元，现金多计299亿元。B会计师事务所此前出具了保留意见审计报告。证监会认定A公司财报存在重大虚假，B事务所违反审计职业道德。

后果：A公司股票被“ST”。B会计师事务所被没收收入并处高额罚款（总计5700万元）。注册会计师行业形象遭受重创。核心教训：

作为社会经济活动的监督者，必须牢记初心与使命，回归社会责任本源，坚守职业道德底线，重视专业能力建设，严格控制审计质量。这是会计师事务所扮演好资本市场“看门人”角色的关键。思考题：从审计职业道德角度，探讨A公司审计失败的原因及应对策略。第4节《中华人民共和国预算法》概述目的：规范政府收支行为，强化预算约束，加强管理和监督，建立全面规范、公开透明的预算制度。修正：1994年通过，2014年、2018年两次修正。一、总则五级预算：国家实行一级政府一级预算（中央、省、市、县、乡）。预算分类：一般公共预算：以税收为主体，用于民生、发展、安全等。政府性基金预算：专项用于特定公共事业，以收定支。国有资本经营预算：国有资本收益支出安排，不列赤字。社会保险基金预算：社会保险收支，做到收支平衡。预算年度：公历1月1日起至12月31日止。二、预算管理职权全国人民代表大会：审查中央和地方预算草案；批准中央预算；改变或撤销人大常委会不适当决议。全国人大常委会：监督预算执行；审查和批准中央预算调整方案、中央决算；撤销国务院或省级人大制定的同法律抵触的法规。国务院：编制中央预算、决算草案；组织预算执行；决定预备费动用；编制调整方案；监督各部门和地方政府预算执行。国务院财政部门：具体编制草案；具体组织执行；提出预备费动用方案；具体编制调整方案；定期向国务院报告。地方各级：县级以上地方各级人大、政府及其财政部门拥有与上述相似的相应职权。三、预算收支范围收入：各项税收收入、行政事业性收费、国有资源有偿使用收入、转移性收入等。关系：上级政府不得在预算外调用下级资金；下级不得挤占截留上级资金。四、预算编制原则：根据年度目标、宏观调控要求、跨年度平衡需要，参考上年执行情况和绩效评价结果编制。债务管理：中央：必需资金可通过举债筹措，控制规模，保持合理结构。地方：一般不列赤字。经国务院批准的省级预算建设投资资金，可在限额内发行地方政府债券。用途限制：举借债务只能用于公益性资本支出，不得用于经常性支出。五、预算审查和批准各级人大对预算草案进行重点审查，关注以下方面：上一年预算执行情况是否符合决议要求；预算安排是否符合《预算法》规定；是否贯彻方针政策，收支政策是否可行；重点支出和重大投资项目安排是否适当；预算编制是否完整、合规；对下级政府的转移性支出是否规范；举借债务是否合法、合理，是否有偿还计划和资金来源；有关重要事项的说明是否清晰。六、预算执行执行主体：本级政府组织执行，财政部门具体负责。批准前支出：预算批准前，可安排上年结转支出、基本支出、法律规定必须履行的支出等。国库管理：政府全部收入上缴国库，不得截留、挪用。实行国库集中收缴和集中支付制度。收付实现制：各级预算的收入和支出实行收付实现制。严格执行：各级政府、部门必须按预算执行，不得虚假列支，并开展绩效评价。七、预算调整调整情形：执行中需要增减总支出、调入调节基金、调减重点支出、增加举债数额的。程序要求：必须编制预算调整方案，说明理由、项目和数额。中央调整方案提请全国人大常委会审查批准；地方提请本级人大常委会审查批准。未经批准，不得调整。例外情况：地方因上级增加不需要配套资金的专项转移支付引起的支出变化，不属于预算调整。备案：地方预算调整方案批准后，报上一级政府备案。八、决算编制：年度终了后编制决算草案，必须收支真实、准确、完整。与预算相对应，列出预算数、调整数、决算数。审查：财政部门将中央决算草案提请全国人大财金委初步审查。重点审查：收入、支出政策、资金绩效、结转结余、债务规模与使用、预备费使用等。批复与备案：决算批准后，财政部门20日内向各部门批复。县级以上政府将下一级决算汇总后，报本级人大常委会备案。九、监督人大监督：各级人大及其常委会对本级和下级预算、决算进行监督。有权组织调查、提出询问或质询。政府报告：国务院和县级以上地方政府每年6-9月向本级人大常委会报告预算执行情况。财政与审计监督：财政部门监督本级各部门及单位。审计部门依法对预算执行、决算实行审计监督。社会监督：公民、法人或其他组织有权对违反本法行为进行检举、控告。十、法律责任责令改正+行政处分（降级/撤职/开除）：未依法编制报送预算/决算；未依规公开；虚列/隐瞒收支；截留/挪用预算收入；擅自改变资金用途；违规拨付资金。责令改正+撤职/开除：违规举债或担保；挪用重点支出资金；超预算建设楼堂馆所。追回资金+处分：骗取预算资金；扩大开支范围/标准。刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例1-3：地方政府违反《预算法》违规举债被问责违规事实：

2017-2018年，云南省隆阳区政府向保山昌源水务公司（国资实控）借款共7000万元，用于拆迁补偿和归还医院借款。法律分析：违反规定：《预算法》要求地方政府债务全部纳入预算管理，唯一的合法举债方式为发行地方政府债券。违规性质：隆阳区政府的直接借款行为属于违规举债。实践中，市县政府主要通过省级政府代发债券方式举债，其他方式均不合法。思考题：结合案例分析地方政府应如何合法合规融资？讨论加强预算管理的措施。第5节《中华人民共和国会计法》概述目的：规范会计行为，保证资料真实完整，加强管理，维护市场秩序。修正：1985年通过，2024年6月28日完成了第三次修正。从业资格：取消了会计从业资格许可，但进一步强调专业能力和继续教育的重要性。一、总则建账要求：各单位必须依法设置会计账簿，保证真实、完整。责任主体：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。禁止行为：不得授意、指使、强令伪造变造会计资料；不得打击报复会计人员。管理体制：国务院财政部门主管全国会计工作。国家实行统一的会计制度。二、会计核算核算内容：资产/负债/净资产增减；收入/支出/费用/成本增减；财务成果计算等。基本要求：会计年度：公历1月1日至12月31日。货币：以人民币为记账本位币。业务收支以其他货币为主的可以选定一种，但报表须折算为人民币。凭证与账簿：必须填制或取得原始凭证，编制记账凭证。账簿包括总账、明细账、日记账等。定期核对，保证账实、账证、账账、账表相符。二、会计核算（续）一致性原则：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。确有必要变更的，应按规定变更并在报告中说明。财务会计报告：须由单位