审计法规与案例 课件 第7章 审计质量控制

第7章

审计质量控制学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：了解各个准则中的相关概念；理解审计质量控制的目标、流程及要求；掌握质量管理体系的框架。引例：会计师事务所执业质量检查情况（一）一、检查背景对象：××省48家会计师事务所。内容：质量控制体系、业务项目质量、职业道德。二、发现的主要问题

虽然整体水平有所提高，但仍存在以下突出问题：质量控制体系方面：制度建设：部分中小所不够重视，制度未结合实际调整；存在“股东按股份行使表决权”等不符合“人合”特性的规定。制度执行：缺乏项目分类管理标准；复核制度流于形式；未建立咨询制度；财务核算不规范；未建立不相容岗位分离制度。引例：会计师事务所执业质量检查情况（二）二、发现的主要问题（续）

2.业务项目质量方面：

*总体目标：未对业务承接/保持进行风险评价。

*计划阶段：风险评估薄弱；缺乏对内控的了解；审计计划千篇一律；重要性水平确定依据不足。

*审计证据：期初余额程序缺失；函证不到位且无替代程序；缺乏分析性程序和截止测试。

*审计报告：意见类型不恰当（如对坏账损失估计不足，未恰当考虑对存货、营收等科目的重大影响）。三、检查处理与启示处理：加大惩戒力度（通报批评、训诫、强制培训）；约谈提醒；责令限期整改。思考：结合通报问题，分析事务所在质量控制体系建设和执行中的核心短板。第1节国家审计质量控制法规与准则一、审计前质量控制制度的建立

为了保证审计人员能够遵守法律法规和本准则，作出恰当的审计结论并依法进行处理处罚，审计机关应当建立审计质量控制制度。制度涵盖的五个方面（国审第172～173条）审计质量责任：明确各级人员责任。审计职业道德：确保独立性、客观性等。审计人力资源：人员选聘、培训与胜任能力。审计业务执行：规范审计过程。审计质量监控：对制度执行情况的监督。二、审计中（1）——审计组层面的分级质量控制审计机关实行分级质量控制。主要职责如下（依据表7-1）：对象工作职责审计组成员1.遵守准则，保持独立性；2.按照分工完成任务，获取证据；3.如实记录实施工作并报告结果。审计组主审1.起草审计实施方案、文书和信息；2.对主要审计事项进行查证；3.协助组织实施，督导审计组成员；4.审核审计工作底稿和审计证据；5.组织归档工作。审计组组长对审计项目的总体质量负责。1.编制或审定实施方案；2.组织实施，督导成员工作；3.审核底稿、证据、报告、决定书等；4.配置和管理审计组资源。二、审计中（2）——审计机关层面的分级质量控制对象工作职责审计机关业务部门1.提出组长人选，确定外聘人员；2.指导、监督审计组工作；3.复核审计报告、审计决定书等材料。审计机关审理机构1.审查修改审计报告、审计决定书；2.提出审理意见。审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。1.审定项目目标、范围和资源配置；2.指导和监督检查工作；3.审定审计文书和信息。三、审计后（1）——档案管理与质量检查（一）档案管理（国审第187～188条）制度建立：建立健全档案管理制度，明确归档要求、期限、措施及利用程序。责任制：实行审计组组长负责制。组长确定立卷责任人->责任人收集材料并立卷归档->组长审查验收。（二）审计业务质量检查（国审第189～191条）检查方式：查阅文件档案、询问相关人员。重点关注：审计结论的恰当性、处理处罚意见的合法性和适当性。结果处理：通报检查结果。纠错机制：发现应作出决定而未作出的，责成作出；发现决定违规的，依法直接或责成变更/撤销。三、审计后（2）——考核与评估（三）年度考核与持续评估（国审第192条）考核制度审计机关应当对其业务部门、派出机构实行审计业务年度考核制度。激励机制定期组织优秀审计项目评选，对入选项目予以表彰。持续评估方式：结合日常管理、质量检查、考核及评优等方式进行。目的：及时发现审计质量控制制度及其执行中存在的问题，并采取措施加以纠正或者改进。【案例7-1】舞阳县审计局多举措创新审计质量控制管理（一）一、严格对标管控全流程规范：从审计通知、调查、方案、取证、底稿到报告，全环节落实法律法规，做实做细。关键环节管控：对定性处理等关键环节健全机制。集中审理：运用二次审理、跟踪审理、集约式审理等方式。二、加强巡审联动机制建立：建立“巡审联动”机制，划定对象，制定计划。线索互通：审计发现问题写入巡察报告；巡察发现问题移交审计处置。整改落实：将问题纳入反馈整改，推动落实落地。【案例7-1】舞阳县审计局多举措创新审计质量控制管理（二）三、创新审理方式联合审理：特邀纪委监委、组织部负责同志参会。多维讨论：各方对事实清楚度、定性准确性、法律适用性展开讨论，确保无死角、无盲区。四、做好“后半篇文章”（整改）边审边改：过程管控，现场提出建议，限期纠正。跟踪检查：列出问题清单和整改清单，实行“整改销号”制度。整改回头看：对整改缓慢的倒排时限；对制度缺陷要求标本兼治。思考：讨论流程管理与创新审理方式（如联合审理）对提高国家审计质量的具体作用。第2节内部审计质量控制法规与准则一、具体准则（1）——总则与一般原则（一）总则（内审2306号第1～3条）定义：内部审计质量控制，是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。适用范围：各类组织的内部审计机构和内部审计人员。（二）一般原则（内审2306号第4～7条）控制分类：内部审计机构质量控制、内部审计项目质量控制。责任主体：内部审计机构负责人：对制定并实施系统、有效的质量控制制度与程序负主要责任。审计项目负责人：配合机构负责人，通过督导、分级复核、质量评估等方式进行控制。控制目标：保证内部审计活动遵循内部审计准则和本组织内部审计工作手册的要求；保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求；保证内部审计活动能够增加组织的价值，促进组织实现目标。一、具体准则（2）——内部审计机构质量控制内部审计机构负责人对内部审计机构质量负责，应关注以下方面：1.考虑因素（内审2306号第9条）内部审计机构的组织形式及授权状况；内部审计人员的素质与专业结构；内部审计业务的范围与特点；成本效益原则的要求等。2.采取措施（内审2306号第10条）确保内部审计人员遵守职业道德规范；保持并不断提升内部审计人员的专业胜任能力；依据内部审计准则制定内部审计工作手册；编制年度审计计划及项目审计方案；合理配置内部审计资源；建立审计项目督导和复核机制；开展审计质量评估；评估审计报告的使用效果；对审计质量进行考核与评价。一、具体准则（3）——内部审计项目质量控制内部审计项目负责人对审计项目质量负责，应关注以下方面：1.考虑因素（内审2306号第12条）审计项目的性质及复杂程度；参与项目审计的内部审计人员的专业胜任能力；其他相关因素。2.采取措施（内审2306号第13～16条）指导内部审计人员执行项目审计方案；监督审计实施过程；检查已实施的审计工作。一、具体准则（4）——项目负责人的具体控制措施表7-2内部审计项目负责人可采取的措施（按时间维度）时点相关内容审计前1.告知项目组成员各自的责任；2.明确被审计项目或者业务的性质；3.指出与风险相关的事项以及可能出现的问题等。审计中1.追踪业务的过程；2.解决审计过程中出现的重大问题，根据需要修改原项目审计方案；3.识别在审计过程中需要咨询的事项等。审计后1.关注审计工作是否已按照审计准则和职业道德规范的规定执行；2.关注审计证据是否相关、可靠和充分；3.关注审计工作是否实现了审计目标等。二、质量评估标准（1）——概述与形式（一）概述定义：由具备职业胜任能力的人员，以《中国内部审计准则》为主要标准，同时依据风险管理、内部控制等方面的法律法规和监管要求，对组织的内部审计工作进行独立检查和客观评价的活动。依据：《中国内部审计准则》、《内部审计质量评估团体标准》（2024年修订版）。（二）评估形式内部评估由组织内部充分了解内部审计实务的人员（如内审、人资、内控、风控部门人员）进行全面检查和评价。外部评估由组织外部的独立第三方机构（如中国内部审计协会或其他具备能力的机构）进行全面检查和评价。二、质量评估标准（2）——评估流程与方法主要方法：问卷调查、访谈、现场查阅文档等。

评估流程（以外部评估为例）：前期准备阶段核心工作：接受委托、组建评估组。要求：签订协议（明确目标、范围、时间、费用）；评估组成员具备职业道德和胜任能力。非现场实施阶段收集审阅资料，编制方案，发放调查问卷初步了解情况。现场实施阶段召开进场会->访谈人员、抽查档案->核查治理情况->编制底稿->形成初步结果->召开离场会沟通。出具评估报告阶段编制初稿->审核形成征求意见稿->确认反馈意见->形成定稿->签发送达。二、质量评估标准（3）——结果与报告1.评估结论根据评估总分确定：合格（总分>60分）与

不合格（总分<60分）。2.评估评级（针对合格组织）AAA级（≥90分）：充分、完全遵循准则，成效显著，全面实现审计目标。AA级（80～89分）：总体遵循准则，积极发挥作用，但在有效遵循方面有小部分改进事项，总体实现目标。A级（60～79分）：部分遵循准则，基本实现目标，但在有效遵循方面存在重大改进空间。3.评估报告内容：反映评估结论、发表评估意见（包括良好实务、改进事项）并提出评估建议。【案例7-2】研究型审计在某国有核电企业采购绩效审计中的应用（一）一、背景与概念研究型审计：以问题为导向，对审计对象、环境及项目全过程进行系统调查研究，旨在提出高质量建议、提升质量的工作模式。实施背景：某国有核电企业实施采购绩效审计。面临困难：经验少、资源少、人员少。核心制约：采购效率低下（流程冗长、审批低效）已成为管理提质增效的瓶颈。二、总体审计思路经过调查研究、交流讨论，明确具体思路，通过全方位调研、边研边审、总结成果三步走战略，落实研究型内部审计。【案例7-2】研究型审计在某国有核电企业采购绩效审计中的应用（二）步骤一：开展全方位调查研究，锚定重点理论研讨：搜集文献，掌握绩效审计方法，理解国企价值目标多元性。制定方案：目标：制度“瘦身健体”、人员“减负赋能”、采购“提速增效”、企业“保障合规”。切入点：将采购链条划分为立项、寻源、签约、执行、归档五大环节，分段检查难点堵点。组建团队：吸纳业务部门和信息部门人员，提升整体专业胜任能力。【案例7-2】研究型审计在某国有核电企业采购绩效审计中的应用（三）步骤二：边研究边梳理边检查，分析痛点制度匹配性检查：发现：增设不合理审批节点、部门担责不足导致决策上移、权限下放不足。定性：制度过多过严、层层加码。穿行测试与数据分析：对采购项目抽样测试，发现流程效率低下；总体分析锁定审批缓慢症结。同行对标调研：协同采购部门赴同行核电厂调研，保障结论的合理性。归因分析：例：采购经理同时参与立项审批（职责不分）；新员工未经培训即上岗（能力不足）。【案例7-2】研究型审计在某国有核电企业采购绩效审计中的应用（四）步骤三：总结成果，引导构建长效机制报告形式创新：以研究型成果样式、量化分析数据形式报告。形成《采购业务合规管理情况的审计报告》和《关于采购流程效率调查的情况报告》。成效：“一项审计、两项成果、多领域监督促进”。构建整改体系：责任部门：抓整改；管理部门：抓制度；计划部门：抓考核；监督部门：抓验证。【案例7-2】思考与总结案例总结

该案例以研究型审计理念为指引，通过“调查、研究、审计、检查”全方位作业，并牵引各部门协调联动，取得了“由审计监督小切口推动公司治理提升大变局”的显著成效。思考题

结合案例中某国有核电企业在采购绩效审计中应用研究型审计的具体做法，分析：研究型审计如何帮助企业发现并解决采购流程中的低效问题？如何通过研究型审计提升内部审计的整体质量和效果？第3节社会审计质量控制法规与准则一、审计质量控制（1）——目标与领导责任（一）目标（社审1121号第22条）

注册会计师的目标是：按照适用的法律法规和职业准则的规定履行审计职责，并根据这些规定执行审计业务；出具适合具体情况的审计报告。（二）要求

1.管理和实现审计质量的领导责任总体责任：项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任。营造环境：项目合伙人需采取行动强调：所有成员对质量的责任；职业价值观、道德和态度的重要性；开放、顺畅、深入沟通的重要性（支持质疑，不怕报复）；保持职业怀疑的重要性。2.相关职业道德要求项目合伙人应负责确保项目组知悉并遵守职业道德（含独立性）。若发现违反情况，应在咨询后立即采取适当行动。签署报告前：确定项目组成员均已遵守相关职业道德要求。一、审计质量控制（2）——承接与资源3.客户关系和审计业务的接受与保持程序遵守：项目合伙人应确定事务所接受与保持客户关系的相关政策已得到遵守。信息处理：若在接受/保持业务后获知了可能导致拒绝接单的信息，项目合伙人应立即与事务所沟通，以便采取必要行动。4.业务资源资源分配：确定项目组及时分配到了充分、适当的资源（包括外部专家或内审人员）。胜任能力：确保项目组作为一个集体拥有适当的胜任能力。时间预算：制定合理的时间预算，保证成员投入充分时间。应对不足：若资源不充分/不适当，应采取行动（沟通、分配额外资源）。一、审计质量控制（3）——业务执行5.业务执行（核心环节）（1）指导、监督与复核：项目合伙人负责指导、监督成员并复核工作。确保符合法律法规、准则及事务所政策。（2）复核工作底稿：时点：审计报告日或之前。内容：财务报表、审计报告、相关底稿（含关键审计事项）。前提：所有复核均要在与管理层/治理层签署正式沟通文件之前进行。（3）咨询：对困难或争议事项进行咨询；确定咨询结论已达成一致并得到执行。（4）项目质量复核（EQCR）：对于需实施EQCR的项目，项目合伙人应配合复核人员工作；只有完成项目质量复核，才签署审计报告。（5）意见分歧：在所有意见分歧得到解决之前，不得签署审计报告。一、审计质量控制（4）——监控、整改与底稿6.监控与整改

项目合伙人需负责：了解事务所监控和整改程序获取的信息（含网络事务所信息）。确定信息与本项目相关性及影响，并采取适当行动。对可能与事务所监控程序相关的信息保持警觉。7.审计工作底稿

注册会计师应当记录：关于职业道德（含独立性）、业务接受与保持的结论及讨论。咨询的性质、范围、结论及执行情况。项目质量复核：记录复核已在审计报告日或之前完成（如适用）。二、业务质量管理（1）——体系与风险评估（一）目标（准则5101号）

会计师事务所的目标是：事务所及其人员按照法律法规和职业准则履行职责；出具适合具体情况的报告。（二）要求：质量管理体系八要素

包括：风险评估程序、治理和领导层、职业道德、客户关系、业务执行、资源、信息与沟通、监控和整改。一体化管理：人事、财务、业务、技术标准、信息管理五方面统一。1.会计师事务所的风险评估程序设定质量目标：准则规定目标+其他必要目标。识别和评估质量风险：考虑事务所自身及业务的性质和情况。设计和采取应对措施：依据评估结果设计措施；若发生变化，需动态调整（设定额外目标/风险/措施）。二、业务质量管理（2）——治理、道德与客户2.治理和领导层文化：树立“质量至上”文化。人员管理：合伙人晋升、考核、分配实行一票否决制。禁止项：不得以收入或利润作为考核首要指标；不得以分所/部门/团队为利润中心分配收益。3.相关职业道德要求独立性确认：至少每年一次获取书面确认。定期轮换：建立关键审计合伙人轮换机制（针对公众利益实体）。利益分配：保证人力资源和客户资源一体化统筹。4.客户关系和具体业务的接受与保持判断依据：客户诚信、事务所胜任能力、财务运营安排不影响判断。高风险业务：需设计专门程序（如加强沟通、内部复核），并经质量管理主管合伙人审批。二、业务质量管理（3）——业务执行5.业务执行责任落实：项目合伙人对项目管理和质量担责，充分参与。指导监督：由经验丰富成员指导经验缺乏成员。项目质量复核范围：上市实体财务报表审计；法律法规要求的；事务所认为为应对风险有必要的。项目合伙人委派：统一委派，考量胜任能力（法规了解、准则掌握、行业熟悉度）。意见分歧解决：明确记录解决过程；分歧解决后方可出具报告。报告签发：经复核确认内容格式符合规定，严格管理签章。二、业务质量管理（4）——资源6.资源人员：招聘、培养、留住具备胜任能力的人员；业绩评价与薪酬需体现对质量的重视。外部支持：必要时从网络事务所或服务商获取支持。技术资源：获取开发适当的IT资源支持体系运行。工时管理：建立工时管理系统，确保投入足够时间。7.信息与沟通内部：强化人员间交换信息的责任。外部：执行上市实体审计时，与治理层沟通质量管理体系如何支撑高质量业务。二、业务质量管理（5）——监控和整改8.监控和整改程序（1）监控活动（表7-4）周期性检查：每个周期内，对每个项目合伙人至少检查一项已完成项目。上市实体审计合伙人，检查周期最长不超过三年。人员要求：具备胜任能力、时间、权威性；禁止项目组成员或复核人员参与检查本项目。（2）缺陷评价及整改（表7-5）整改措施：调查根本原因->设计措施->实施问责（与薪酬晋升挂钩）。缺陷评价：评价整改是否有效；若报告不适当，考虑法律意见。三、项目质量复核（CSQM5102）（一）目标

对项目组作出的重大判断和据此得出的结论作出客观评价。（二）人员委派与资质统一委派：事务所范围内统一委派。资质要求：通常为合伙人或类似职位。不得作为项目组成员。胜任能力至少与项目合伙人相当。冷却期：前任项目合伙人不得立即担任该项目的复核人员，冷却期至少两年。（三）复核程序与项目合伙人讨论重大事项/判断。复核底稿，评价重大判断依据、结论恰当性。评价独立性、咨询结论、参与程度。完成标志：复核人员签字确认（在此之前不得出具报告）。四、监督机构（1）——财政部主要职能（10项）拟订财税发展战略、规划、政策和改革方案。起草法律法规草案，制定部门规章。管理中央财政收支，编制预决算。起草税收法律法规，制定税收政策。制定国库管理制度。