营改增增值税培训课件

营改增增值税培训课件第一章营改增改革背景与意义营业税改征增值税（简称"营改增"）是中国税制改革的重大里程碑，标志着我国税收体系向现代化迈出关键一步。这项改革不仅关系到企业的税负变化，更影响着整个经济结构的优化升级。营改增改革全景12012年初上海试点启动，现代服务业率先试水22013-2015年试点范围逐步扩大至全国及更多行业32016年5月1日全面推开营改增，四大行业纳入42016年后持续完善政策，优化征管流程2016年5月1日起，营业税改征增值税在全国范围内全面推开，建筑业、金融业、房地产业、生活服务业四大行业正式纳入增值税征收范围。这标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。营改增的重大意义完善税制体系促进税制现代化，建立规范的增值税制度，消除营业税与增值税并存导致的税制不统一问题，使税收体系更加科学合理。减轻企业负担通过进项税额抵扣机制，有效降低企业税负，特别是对服务业和中小企业形成实质性减税，激发市场主体活力和创新动力。优化经济结构推动服务业加快发展，促进产业分工细化，优化营商环境，助力经济转型升级和供给侧结构性改革深入推进。营改增改革进程回顾01试点启动阶段（2012-2013）上海率先试点，重点聚焦交通运输业和部分现代服务业，积累改革经验02范围扩大阶段（2013-2015）试点地区扩至全国，行业范围逐步涵盖邮政、铁路运输、电信等领域03全面推开阶段（2016年5月）建筑、金融、房地产、生活服务四大行业全部纳入，营业税完全退出04深化完善阶段（2016年后）持续优化税率结构，简并税率档次，完善配套政策，提升征管效能第二章营改增的基本政策框架营改增政策体系包括征税范围界定、纳税人分类管理、税率设置、计税方法选择等核心要素。理解这些基本政策框架是准确执行增值税制度的前提和基础。征税范围与纳税人纳税人范围在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，均为增值税纳税人。单位：包括企业、行政单位、事业单位等个人：包括个体工商户和其他个人境内标准：服务或资产的销售方或购买方在境内纳税义务时间2016年5月1日是营改增的关键时间节点，决定适用营业税还是增值税。5月1日前取得收入：缴纳营业税5月1日后取得收入：缴纳增值税跨期项目：按合同约定收款时间确定视同销售情形单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务、转让无形资产或不动产，视同销售服务、无形资产或不动产，需要缴纳增值税。但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。免税与不征税税率与计税方法增值税税率体系营改增后建立了多档税率结构，以适应不同行业特点：11%税率：适用于建筑服务、不动产租赁服务等6%税率：适用于金融服务、现代服务、生活服务等5%征收率：适用于简易计税方法的特定项目3%征收率：适用于小规模纳税人及特定简易计税项目注：税率后续经历了多次调整，2019年起11%税率降至9%，17%税率降至13%。两种计税方法一般计税方法：应纳税额=销项税额-进项税额适用于一般纳税人，可以抵扣进项税额，实现税收中性。简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率适用于小规模纳税人或一般纳税人的特定项目，不得抵扣进项税额，计算简便。1老项目简易计税对于5月1日前开工的建筑工程项目，可以选择适用简易计税方法2差额征税政策部分行业允许扣除特定支付额后的余额为销售额计税3跨期项目处理不动产纳入抵扣范围纳入抵扣标准2016年5月1日后取得的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额可以按规定抵扣。不动产必须按固定资产进行会计核算。分两年抵扣机制不动产进项税额分两个纳税年度抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣剩余40%。这一安排既保证了抵扣权利，又避免了对财政的短期冲击。15号公告详细规定《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告2016年第15号)对分期抵扣的具体操作、时间节点、申报填列等做出了详细规定。消费型增值税转型不动产纳入抵扣范围，标志着我国增值税从生产型向纯消费型的彻底转型，实现了对所有固定资产投资的进项税额抵扣，进一步完善了增值税制度。税率结构对比分析营业税税率增值税税率从表面税率看，部分行业的增值税税率高于原营业税税率。但由于增值税具有进项税额抵扣机制，企业实际税负往往低于营业税时期。特别是对于采购成本较高、可抵扣进项较多的企业，税负下降更为明显。5000亿年减税规模营改增全面推开首年预计减税规模1000万受益纳税人第三章营改增核心业务解读建筑业、金融业、房地产业作为营改增涉及的三大重点行业,各自具有独特的业务特点和政策规定。深入理解各行业的营改增核心要点,是确保政策正确执行的关键。建筑业营改增要点总包与分包差额征税建筑企业采取总承包、分包方式提供建筑服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。有效避免重复征税需取得合法有效凭证分包方必须是合格纳税人简易计税适用条件建筑企业可以对特定项目选择简易计税方法,征收率为3%:老项目:2016年4月30日前开工的项目清包工:提供建筑劳务但不采购材料甲供工程:建设单位自行采购全部或部分材料简易计税不能抵扣进项,但计算简便、税负较低。进项税额抵扣要点一般计税方法下,建筑企业可抵扣的进项税额包括:购进材料设备的进项税额租赁机械设备的进项税额分包工程的进项税额差旅、会议等辅助服务进项税额需注意取得合规增值税扣税凭证。金融业营改增特点金融服务征税范围金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让四大类:贷款服务:将资金贷与他人使用取得的利息收入直接收费金融服务:提供货币兑换、账户管理、结算等服务收取的手续费保险服务:提供保险服务取得的保费收入金融商品转让:转让外汇、有价证券等金融商品金融服务适用6%的增值税税率。免税项目存款利息、金融同业往来利息、被撤销金融机构清偿债务等应税项目贷款利息、金融服务手续费、保险费、金融商品转让收益进项税额抵扣限制金融业进项税额抵扣存在较多限制:购进贷款服务不得抵扣用于简易计税、免税项目的进项不得抵扣需按规定进行进项税额转出金融商品转让不得开具专用发票金融机构应建立完善的进项税额管理制度,准确核算可抵扣进项税额,避免税务风险。房地产业营改增政策销售不动产计税依据房地产企业销售自行开发的房地产项目,可以选择以下计税方法:一般计税:税率11%(现为9%),可抵扣土地成本、建安成本等进项简易计税:征收率5%,适用于老项目计税依据为取得的全部价款和价外费用,扣除向政府支付的土地价款后的余额。不动产租赁服务一般纳税人出租不动产:5月1日后取得的不动产:适用11%税率,一般计税5月1日前取得的不动产:可选择5%征收率简易计税个人出租住房按5%征收率减按1.5%计算应纳税额。发票开具要求房地产企业需严格按照规定开具增值税发票:一般纳税人可开具专用发票或普通发票差额征税需在备注栏注明扣除金额预收款需按规定预缴税款不同项目分别核算、分别开票过渡期特殊政策老项目可选择简易计税,36个月内不得变更预缴税款可在当期应纳税额中抵减预售