国有企业内部审计执行标准手册

国有企业内部审计执行标准手册第一章总则1.1目的与依据为规范国有企业内部审计工作，提升审计质量与效率，强化内部监督与风险防控，保障企业战略目标实现和国有资产安全完整，依据国家相关法律法规、监管要求及企业内部规章制度，特制定本手册。本手册旨在为国有企业内部审计机构及人员提供系统性的执行指引，确保审计工作的独立性、客观性、专业性和权威性。1.2适用范围本手册适用于国有企业及其各级全资、控股子企业（以下统称“企业”）的内部审计活动。企业内部审计机构及所有参与内部审计工作的人员均应遵循本手册的规定。1.3基本原则内部审计工作应遵循以下基本原则：*独立性原则：审计机构设置、人员配备及审计活动的开展应确保形式上和实质上的独立，不受任何部门、个人的非法干预。*客观性原则：审计人员应基于事实，以客观公正的态度开展审计工作，如实反映审计发现，确保审计结果的真实性和可靠性。*系统性原则：审计工作应统筹规划，全面覆盖企业经营管理的重要领域和关键环节，形成系统性的监督评价机制。*风险导向原则：审计工作应以风险评估为基础，聚焦高风险领域和关键控制点，合理配置审计资源，提高审计的针对性和有效性。*合规性原则：审计工作应严格遵守国家法律法规、审计准则及企业内部规章制度，规范审计行为。*增值性原则：内部审计应超越传统的监督职能，通过揭示问题、提出改进建议，促进企业完善治理、优化管理、提升效益，为企业创造价值。1.4审计职责企业内部审计机构依法履行以下主要职责：*对企业及所属单位的财务收支、经营活动、内部控制、风险管理、合规经营等情况进行审计监督。*对企业及所属单位的发展战略、重大决策、重大项目、重要经营活动的真实性、合法性和效益性进行审计评价。*对企业内部管理规章制度的健全性、有效性进行审计检查。*对企业及所属单位主要负责人的经济责任履行情况进行审计。*参与企业重大风险事件的调查与评估。*跟踪检查审计发现问题的整改落实情况。*开展专项审计调查、管理建议等其他审计相关工作。*配合外部审计机构的工作。第二章审计组织与人员2.1审计机构设置企业应依据国家规定和自身规模、业务特点，设置独立的内部审计机构。内部审计机构应在企业主要负责人（或董事会、审计委员会）的直接领导下开展工作，确保其独立性和权威性。2.2审计人员资质与能力内部审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和实践经验。一般应满足以下要求：*熟悉国家有关法律法规、会计准则、审计准则及企业内部管理制度。*掌握审计基本方法与技术，具备较强的专业判断能力、沟通协调能力和文字表达能力。*具备良好的职业道德和敬业精神，廉洁自律，客观公正。*根据审计工作需要，可配备具备财务、会计、审计、法律、工程、信息技术、经济管理等专业背景的人员。*内部审计机构应建立常态化的培训机制，持续提升审计人员的专业素养和综合能力。2.3审计人员职业道德内部审计人员在执行审计业务时，应恪守以下职业道德：*诚信正直：实事求是，不隐瞒、不歪曲事实，不以权谋私。*客观公正：以事实为依据，不受个人好恶及外界因素影响，公平对待被审计对象。*保密原则：对在审计过程中知悉的国家秘密、商业秘密和工作秘密负有保密责任，不得擅自泄露。*专业胜任：保持和提升专业胜任能力，勤勉尽责地完成审计任务。*廉洁自律：遵守廉洁从业规定，不得利用职务之便谋取不正当利益。2.4审计回避制度审计人员与被审计单位或审计事项存在下列利害关系之一的，应当主动申请回避：*与被审计单位负责人或主要经办人有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲或者近姻亲关系的。*本人或其近亲属与被审计单位或审计事项有直接经济利益关系的。*曾在被审计单位担任过领导职务或重要岗位工作的。*其他可能影响审计客观公正的情形。回避申请由内部审计机构负责人决定；审计机构负责人的回避，由企业主要负责人（或董事会、审计委员会）决定。第三章审计流程与方法3.1审计项目立项与计划*立项依据：内部审计机构应根据企业发展战略、年度经营目标、风险评估结果、上级单位要求及管理需求，确定审计项目。*年度审计计划：内部审计机构应于每年年初编制年度审计工作计划，明确年度审计工作的指导思想、重点领域、项目安排、时间进度、资源配置等。年度审计计划应报企业主要负责人（或董事会、审计委员会）批准后实施。*项目立项：对于列入年度审计计划的项目或临时交办的审计任务，应正式立项，明确审计项目名称、审计目标、审计范围、审计内容、审计组组成及审计时间安排等。3.2审计准备阶段*组建审计组：根据审计项目的性质、复杂程度和工作量，选派合适的审计人员组成审计组，指定审计组长。审计组长对审计项目的实施负总责。*审前调查：审计组应通过查阅资料、访谈座谈、实地考察等方式，对被审计单位的基本情况、组织架构、业务流程、财务状况、内部控制、以往审计发现及整改情况等进行调查了解，评估审计风险。*制定审计方案：在审前调查的基础上，审计组应制定详细的审计实施方案。审计方案应明确审计目标、审计范围、审计重点、审计程序、审计方法、人员分工、时间节点和预期成果等。审计方案经内部审计机构负责人批准后执行。*下达审计通知书：审计组应在实施审计前，向被审计单位送达审计通知书，明确审计依据、审计目的、审计范围、审计时间、审计组成员及被审计单位应配合的事项（如提供必要的资料、安排必要的工作条件等）。特殊情况下，经批准可在实施审计时当场送达。3.3审计实施阶段*召开进点会议：审计组进驻被审计单位后，可召开进点会议，向被审计单位负责人及相关人员说明审计目的、范围、程序、纪律要求及需要配合的事项。*收集审计证据：审计人员应围绕审计目标和审计重点，运用审阅、核对、监盘、询问、函证、计算、分析性复核、穿行测试、实地观察等方法，全面、系统地收集审计证据。审计证据应具备充分性、适当性和相关性。*编制审计工作底稿：审计人员应将审计过程中获取的审计证据、形成的审计结论和发现的问题，及时、准确、完整地记录于审计工作底稿。审计工作底稿应要素齐全、记录清晰、结论明确、手续完备，并由审计人员签名。*审计组内部讨论：审计组应定期或不定期召开内部会议，讨论审计进展情况、发现的问题、证据的充分性与适当性、初步的审计意见等，确保审计判断的准确性。*与被审计单位沟通：对于审计实施过程中发现的重大问题或疑点，审计人员应及时与被审计单位相关负责人进行沟通核实，听取其解释和说明。3.4审计报告阶段*撰写审计报告初稿：审计实施阶段结束后，审计组应根据审计工作底稿和相关证据，汇总审计发现，分析问题产生的原因，提出初步的审计意见和改进建议，撰写审计报告初稿。*征求被审计单位意见：审计报告初稿完成后，应征求被审计单位的意见。被审计单位应在规定期限内对审计报告初稿提出书面反馈意见。审计组应对反馈意见进行认真研究、核实，必要时对审计报告进行修改。*复核与审定：修改后的审计报告（征求意见稿）连同被审计单位的反馈意见，一并报送内部审计机构负责人复核。复核重点包括审计程序的合规性、审计证据的充分适当性、审计结论的准确性、审计建议的合理性等。复核后的审计报告，按规定程序报请企业主要负责人（或董事会、审计委员会）审定。*出具正式审计报告：审计报告经审定后，由内部审计机构正式出具，并送达被审计单位及相关领导和部门。审计报告应事实清楚、数据准确、定性恰当、依据充分、意见客观、建议可行。3.5审计整改与跟踪*落实整改责任：被审计单位收到审计报告后，应按照要求制定整改方案，明确整改责任人、整改措施、整改时限，并将整改方案报送内部审计机构备案。*跟踪检查整改情况：内部审计机构负责对审计发现问题的整改情况进行跟踪检查，督促被审计单位按时完成整改。跟踪检查可采取现场检查、资料审阅、访谈等方式。*评估整改效果：内部审计机构应对被审计单位的整改落实情况及整改效果进行评估，判断问题是否得到实质性解决，制度是否得到完善，管理是否得到提升。*整改结果报告：被审计单位应在规定时限内将整改完成情况书面报告内部审计机构。内部审计机构应将整改情况及评估结果向企业主要负责人（或董事会、审计委员会）报告。对未按要求整改或整改不力的，应提请企业对相关责任人进行问责。3.6审计档案管理审计项目结束后，审计组应按照档案管理的有关规定，将审计过程中形成的审计通知书、审计方案、工作底稿、审计证据、审计报告（含初稿、征求意见稿、定稿）、被审计单位反馈意见、整改报告等文件材料进行整理、装订、归档。审计档案应做到资料齐全、顺序规范、装订整齐、易于查阅，并由内部审计机构统一保管。第四章审计质量控制4.1审计质量控制体系内部审计机构应建立健全审计质量控制体系，对审计项目的立项、准备、实施、报告、整改及归档等各个环节进行质量控制，确保审计工作质量。4.2审计方案审批与调整审计方案是指导审计实施的重要文件，其制定质量直接影响审计效果。审计方案须经内部审计机构负责人批准后方可实施。如遇重大情况变化，需要调整审计方案的，应按原审批程序报批。4.3审计工作底稿复核审计工作底稿是形成审计结论、出具审计报告的基础。实行审计工作底稿三级复核制度：审计人员对其编制或收集的工作底稿进行自查；审计组长（或主审）对工作底稿的完整性、准确性、合规性进行复核；内部审计机构负责人（或其授权人员）对重要审计工作底稿进行重点复核或抽查复核。4.4审计报告复核与审定审计报告在提交被审计单位征求意见前，须经审计组长审核、内部审计机构负责人复核。正式出具前，须按规定程序报请企业主要负责人（或董事会、审计委员会）审定。复核与审定过程应重点关注审计报告的客观性、公正性、准确性和建设性。4.5审计质量检查与评价内部审计机构应定期或不定期对已完成的审计项目质量进行检查与评价，总结经验教训，持续改进审计工作方法和流程。可采取自我评价、交叉检查、聘请外部专家评估等方式进行。4.6责任追究对于违反本手册规定，导致审计工作质量低下、出现重大审计风险或造成不良后果的审计人员，内部审计机构应视情节轻重，按照有关规定追究其责任。第五章审计依据与标准5.1法律法规与政策国家有关的法律、行政法规、地方性法规、规章及各级政府制定的相关政策，是内部审计工作的根本依据。5.2会计准则与审计准则国家统一的会计准则制度、内部审计准则、注册会计师审计准则等，是规范审计行为、保证审计质量的专业标准。5.3企业内部规章制度企业制定的发展战略、公司章程、内部管理规定、业务流程、岗位职责、财务管理制度、内部控制制度、绩效考核办法等，是内部审计评价企业内部管理有效性的直接依据。5.4行业标准与惯例相关行业的技术标准、业务规范、最佳实践和通行惯例，可作为内部审计评价企业经营活动效益性、效率性的参考依据。5.5审计约定与目标审计项目立项时确定的审计目标、审计方案中明确的审计内容和重点，以及与被审计单位的约定（如审计通知书中的要求），也是审计工作的具体指引。第六章审计保障6.1组织保障企业主要负责人（或董事会、审计委员会）应加强对内部审计工作的领导，定期听取内部审计工作汇报，研究解决内部审计工作中遇到的重大问题，为内部审计机构独立开展工作提供必要的组织支持和条件保障。6.2资源保障企业应为内部审计机构提供必要的经费、办公场所、信息技术设备等资源支持，确保审计工作的顺利开展。根据审计工作需要，可聘请外部专家或专业机构协助开展特定领域的审计工作。6.3信息技术支持鼓励企业运用信息技术提升内部审计工作的信息化水平。推动审计信息化与企业管理信息化的融合，利用数据分析、流程自动化等技术提高审计效率和质量，实现对企