公共卫生机构会计制度

PAGE公共卫生机构会计制度一、总则（一）制定目的本会计制度旨在规范公共卫生机构的会计核算，保证会计信息质量，加强财务管理，提高资金使用效益，促进公共卫生事业健康发展。（二）适用范围本制度适用于各级各类独立核算的公共卫生机构，包括疾病预防控制中心、卫生监督所、妇幼保健院（所、站）、健康教育所等。（三）基本原则1.合法性原则：公共卫生机构的会计核算应当符合国家有关法律法规和本制度的规定。2.真实性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映公共卫生机构的财务状况和收支情况。3.完整性原则：会计核算应当全面、系统地反映公共卫生机构的各项经济业务，不得遗漏。4.及时性原则：会计核算应当及时进行，不得提前或延后。5.明晰性原则：会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。（四）会计核算基础公共卫生机构的会计核算一般采用收付实现制，但部分业务或事项的核算应当按照权责发生制的原则进行调整。（五）会计要素1.资产：指公共卫生机构过去的交易或者事项形成的、由机构拥有或者控制的、预期会给机构带来经济利益的资源。2.负债：指公共卫生机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出机构的现时义务。3.净资产：指公共卫生机构资产减去负债后的余额。4.收入：指公共卫生机构开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。5.支出：指公共卫生机构为开展业务活动及其他活动所发生的资金耗费和损失。二、会计科目及使用说明（一）资产类科目1.库存现金：核算公共卫生机构的库存现金。2.银行存款：核算公共卫生机构存入银行或其他金融机构的各种款项。3.零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的公共卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。4.财政应返还额度：核算实行国库集中支付的公共卫生机构应收财政返还的资金额度。5.应收医疗款：核算公共卫生机构因提供医疗服务等应向门诊病人、住院病人等收取的款项。6.其他应收款：核算公共卫生机构除应收医疗款以外的其他各种应收及暂付款项。7.库存物资：核算公共卫生机构为开展业务活动及其他活动而储存的各类材料、低值易耗品、药品等物资的实际成本核算。8.待摊费用：核算公共卫生机构已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。9.固定资产：核算公共卫生机构持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。10.在建工程：核算公共卫生机构为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。11.无形资产：核算公共卫生机构持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产。12.待处理财产损溢：核算公共卫生机构在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。（二）负债类科目1.短期借款：核算公共卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.应缴款项：核算公共卫生机构按照规定应缴入国库或财政专户的款项。3.应付职工薪酬：核算公共卫生机构按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。4.应付账款：核算公共卫生机构因购买物资、设备、接受劳务等应付给供应单位的款项。5.预收医疗款：核算公共卫生机构向门诊病人、住院病人等预收的医疗款项。6.其他应付款：核算公共卫生机构除应付账款、预收医疗款以外的其他各项应付、暂收款项。7.长期借款：核算公共卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。8.长期应付款：核算公共卫生机构发生的偿还期限超过一年（不含一年）的应付款项。（三）净资产类科目1.事业基金：核算公共卫生机构拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。2.专用基金：核算公共卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。3.待冲基金：核算公共卫生机构使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。4.财政补助结转（余）：核算公共卫生机构滚存的财政补助结转和结余资金。5.科教项目结转（余）：核算公共卫生机构尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及已经结项但尚未解除限定的科研、教学项目结余资金。6.本期结余：核算公共卫生机构本期各项收入、支出相抵后的余额。7.结余分配：核算公共卫生机构本年度结余分配的情况和结果。（四）收入类科目1.财政补助收入：核算公共卫生机构从同级财政部门取得的各类财政拨款。2.科教项目收入：核算公共卫生机构取得的除财政补助收入以外的，专门用于科研、教学项目的补助收入。3.医疗收入：核算公共卫生机构在开展医疗服务活动中取得的收入。4.其他收入：核算公共卫生机构除财政补助收入、科教项目收入、医疗收入以外的其他收入。（五）支出类科目1.医疗业务成本：核算公共卫生机构开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用。2.财政项目补助支出：核算公共卫生机构用财政补助收入安排的项目支出。3.科教项目支出：核算公共卫生机构使用科教项目收入发生的各项支出。4.管理费用：核算公共卫生机构行政及后勤管理部门为组织、管理业务活动所发生的各项费用。5.其他支出：核算公共卫生机构除医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用以外的其他支出。三、财务报表（一）财务报表的构成公共卫生机构的财务报表包括资产负债表、收入支出总表、业务活动表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。（二）资产负债表反映公共卫生机构在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。（三）收入支出总表反映公共卫生机构在一定时期内收入、支出及结余分配情况。（四）业务活动表反映公共卫生机构在一定时期内开展业务活动的收入、支出及成本费用情况。（五）现金流量表反映公共卫生机构在一定时期内现金流入和流出的情况。（六）财政补助收支情况表反映公共卫生机构在一定时期内财政补助收入、支出、结转及结余情况。（七）编制要求1.公共卫生机构应当按照本制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。四、会计核算（一）资产的核算1.库存现金的核算：应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。2.银行存款的核算：应当按照国家有关规定开立银行账户，办理存款、取款和结算业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。3.零余额账户用款额度的核算：应当按照财政部门批复的用款计划，及时办理资金支付业务，并按照本制度规定核算零余额账户用款额度的增减变动情况。4.财政应返还额度的核算：应当按照财政部门规定的核算方法，及时核算财政应返还额度的增减变动情况，并在年度终了时，将财政应返还额度与财政部门核对一致。5.应收医疗款的核算：应当按照有关规定及时确认应收医疗款，并按照本制度规定核算应收医疗款的增减变动情况。对于确实无法收回的应收医疗款，应当按照规定报经批准后予以核销。6.其他应收款的核算：应当按照有关规定及时确认其他应收款，并按照本制度规定核算其他应收款的增减变动情况。对于确实无法收回的其他应收款，应当按照规定报经批准后予以核销。7.库存物资的核算：应当按照实际成本进行核算，并按照本制度规定的方法进行发出存货的计价。对于盘盈、盘亏的库存物资，应当按照规定报经批准后及时进行处理。8.待摊费用的核算：应当按照规定的摊销方法进行摊销，并按照本制度规定核算待摊费用的增减变动情况。9.固定资产的核算：应当按照规定确定固定资产的入账价值，并按照本制度规定的折旧方法计提折旧。对于固定资产的购置、处置等业务，应当按照规定进行核算。10.在建工程的核算：应当按照规定核算在建工程的实际成本，并在工程达到预定可使用状态时，按照规定转入固定资产核算。11.无形资产的核算：应当按照规定确定无形资产的入账价值，并按照本制度规定的摊销方法进行摊销。对于无形资产的处置等业务，应当按照规定进行核算。12.待处理财产损溢的核算：应当按照规定及时清查财产，对于清查中发现的财产盘盈、盘亏和毁损等情况，应当及时通过待处理财产损溢科目进行核算，并按照规定报经批准后进行处理。（二）负债的核算1.短期借款的核算：应当按照规定及时确认短期借款，并按照本制度规定核算短期借款的增减变动情况。对于短期借款的利息，应当按照规定进行计提和支付。2.应缴款项的核算：应当按照规定及时确认应缴款项，并按照本制度规定核算应缴款项的增减变动情况。对于应缴款项，应当按照规定及时足额上缴国库或财政专户。3.应付职工薪酬的核算：应当按照规定及时确认应付职工薪酬，并按照本制度规定核算应付职工薪酬的增减变动情况。对于应付职工薪酬，应当按照规定及时发放给职工。4.应付账款的核算：应当按照规定及时确认应付账款，并按照本制度规定核算应付账款的增减变动情况。对于应付账款，应当按照规定及时支付给供应单位。5.预收医疗款的核算：应当按照规定及时确认预收医疗款，并按照本制度规定核算预收医疗款的增减变动情况。对于预收医疗款，应当在提供医疗服务后按照规定及时结转收入。6.其他应付款的核算：应当按照规定及时确认其他应付款，并按照本制度规定核算其他应付款的增减变动情况。对于其他应付款，应当按照规定及时支付给相关单位或个人。7.长期借款的核算：应当按照规定及时确认长期借款，并按照本制度规定核算长期借款的增减变动情况。对于长期借款的利息，应当按照规定进行计提和支付。8.长期应付款的核算：应当按照规定及时确认长期应付款，并按照本制度规定核算长期应付款的增减变动情况。对于长期应付款，应当按照规定及时支付给相关单位或个人。（三）净资产的核算1.事业基金的核算：应当按照规定核算事业基金的增减变动情况，并在年度终了时，将事业基金的余额结转至下一年度。2.专用基金的核算：应当按照规定提取、设置专用基金，并按照本制度规定核算专用基金的收入、支出及结存情况。对于专用基金的使用，应当按照规定进行审批和核算。3.待冲基金的核算：应当按照规定核算待冲基金的增减变动情况，并在计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时，按照规定进行冲减。4.财政补助结转（余）的核算：应当按照规定核算财政补助结转（余）的增减变动情况，并在年度终了时，将财政补助结转（余）的余额结转至下一年度。5.科教项目结转（余）的核算：应当按照规定核算科教项目结转（余）的增减变动情况，并在项目结项时按照规定进行处理。6.本期结余的核算：应当按照规定核算本期各项收入、支出相抵后的余额，并在年度终了时，将本期结余的余额结转至结余分配科目。7.结余分配的核算：应当按照规定核算结余分配的情况和结果，并在年度终了时，将结余分配的余额结转至事业基金科目。（四）收入的核算1.财政补助收入的核算：应当按照财政部门核定的预算和经费领报关系及时确认财政补助收入，并按照本制度规定核算财政补助收入的增减变动情况。2.科教项目收入的核算：应当按照项目合同或协议的约定及时确认科教项目收入，并按照本制度规定核算科教项目收入的增减变动情况。3.医疗收入的核算：应当按照医疗服务项目收费标准及时确认医疗收入，并按照本制度规定核算医疗收入的增减变动情况。对于医疗收入的确认，应当遵循权责发生制原则。4.其他收入的核算：应当按照有关规定及时确认其他收入，并按照本制度规定核算其他收入的增减变动情况。（五）支出的核算1.医疗业务成本的核算：应当按照规定核算医疗业务成本的各项费用，并按照本制度规定的成本核算方法进行成本核算。2.财政项目补助支出的核算：应当按照财政部门核定的项目预算和经费使用计划及时确认财政项目补助支出，并按照本制度规定核算财政项目补助支出的增减变动情况。3.科教项目支出的核算：应当按照项目合同或协议的约定及时确认科教项目支出，并按照本制度规定核算科教项目支出的增减变动情况。4..管理费用的核算：应当按照规定核算管理费用的各项费用，并按照本制度规定的费用分摊方法进行费用分摊。5.其他支出的核算：应当按照有关规定及时确认其他支出，并按照本制