我国网络游戏企业虚拟商品收入确认困境与出路-以中青宝为镜鉴

破局与重塑：我国网络游戏企业虚拟商品收入确认困境与出路——以中青宝为镜鉴一、引言1.1研究背景与意义1.1.1研究背景随着互联网的普及和信息技术的飞速发展，网络游戏产业迅速崛起，已成为全球娱乐产业的重要组成部分。中国网络游戏市场规模持续增长，据中国音数协游戏工委（GPC）发布的报告显示，2024年中国游戏市场实际销售收入达到3025亿元，同比增长[X]%，游戏用户规模稳定在[X]亿人左右。网络游戏产业不仅为人们提供了丰富多样的娱乐方式，还创造了巨大的经济效益，在文化传播、社交互动等方面也发挥着重要作用。在网络游戏中，虚拟商品成为网络游戏企业重要的收入来源。虚拟商品种类繁多，包括游戏内的装备、道具、皮肤、角色等。玩家通过购买虚拟商品来提升游戏体验、展示个性或获得竞争优势。随着玩家对虚拟商品需求的不断增加，虚拟商品的交易规模也日益扩大。以《王者荣耀》为例，其皮肤等虚拟商品的销售额在游戏总收入中占据相当大的比例，某些热门皮肤的销售额甚至在短时间内就能突破数亿元。然而，虚拟商品的收入确认存在诸多困难。一方面，虚拟商品的交易并非实物交易，而是在虚拟世界中进行，其交易价值和实际货币之间存在一定差距，难以准确衡量。另一方面，虚拟商品的交易受到游戏公司的控制与限制，游戏公司可以随时更改虚拟商品的价格、数量、属性等，这给收入确认带来了不确定性。此外，网络游戏企业的运营模式多样，如自主运营、联合运营、授权运营等，不同运营模式下虚拟商品的收入确认方式也存在差异，进一步增加了收入确认的复杂性。1.1.2研究意义本研究对我国网络游戏企业虚拟商品的收入确认问题进行深入探讨，具有重要的理论与现实意义。在理论意义方面，丰富了收入确认理论在新兴产业领域的应用研究。网络游戏企业作为新兴的经济主体，其虚拟商品收入确认具有独特性和复杂性。通过对这一领域的研究，能够拓展和深化收入确认理论的研究范畴，为相关理论的完善提供实证支持，有助于推动会计理论在新兴行业的发展和应用。同时，有助于进一步完善会计准则和规范。随着网络游戏产业的发展，虚拟商品收入确认问题日益凸显，而现有的会计准则和规范在这方面的规定相对模糊。本研究通过分析网络游戏企业虚拟商品收入确认的现状和问题，提出针对性的改进建议，能够为会计准则制定机构提供参考，促进相关会计准则和规范的完善，提高会计信息质量。在理论意义方面，丰富了收入确认理论在新兴产业领域的应用研究。网络游戏企业作为新兴的经济主体，其虚拟商品收入确认具有独特性和复杂性。通过对这一领域的研究，能够拓展和深化收入确认理论的研究范畴，为相关理论的完善提供实证支持，有助于推动会计理论在新兴行业的发展和应用。同时，有助于进一步完善会计准则和规范。随着网络游戏产业的发展，虚拟商品收入确认问题日益凸显，而现有的会计准则和规范在这方面的规定相对模糊。本研究通过分析网络游戏企业虚拟商品收入确认的现状和问题，提出针对性的改进建议，能够为会计准则制定机构提供参考，促进相关会计准则和规范的完善，提高会计信息质量。在现实意义方面，能够帮助企业规范收入确认，提高财务信息质量。准确的收入确认是企业财务信息真实、可靠的基础。通过研究，能够帮助网络游戏企业明确虚拟商品收入确认的原则、方法和流程，避免收入确认的随意性和主观性，提高财务信息的准确性和可比性，为企业的财务管理、决策分析和业绩评价提供可靠依据。也能保护投资者权益，增强市场信心。投资者在做出投资决策时，依赖于企业的财务信息。规范的虚拟商品收入确认能够使投资者更准确地了解企业的真实经营状况和盈利能力，降低投资风险，保护投资者的合法权益。同时，高质量的财务信息也有助于增强市场对网络游戏企业的信心，促进资本市场的健康发展。还能促进网络游戏行业的健康发展。明确的收入确认标准和规范，有助于规范网络游戏企业的市场行为，减少行业内的不正当竞争和财务造假现象，营造公平、公正的市场环境，推动网络游戏行业的可持续健康发展。1.2研究方法与创新点1.2.1研究方法文献资料法：广泛收集和整理国内外关于网络游戏产业发展、虚拟商品交易、收入确认理论与准则等方面的文献资料，包括学术期刊论文、行业研究报告、会计准则文件等。通过对这些文献的研读与分析，了解相关领域的研究现状、前沿动态以及存在的问题，为本文的研究提供理论基础和研究思路。例如，通过梳理新收入准则的相关规定，明确其在网络游戏企业虚拟商品收入确认中的应用要点和难点。实地调研法：采用问卷调查、访谈、实地观察等方式，对网络游戏用户和相关企业进行调研。针对网络游戏用户，设计问卷了解他们对虚拟商品的消费习惯、购买动机、对收入确认的认知和期望等。对网络游戏企业的管理人员、财务人员进行访谈，深入了解企业在虚拟商品交易流程、收入确认实践中的实际操作、遇到的问题以及应对策略。通过实地观察企业的运营情况，获取第一手资料，为研究提供现实依据。比如，通过对多家网络游戏企业的实地走访，了解不同企业在虚拟商品收入确认方面的差异和共性。特定案例研究法：选取中青宝作为特定案例进行深入研究。中青宝是我国知名的网络游戏企业，在虚拟商品运营方面具有一定的代表性。通过收集和分析中青宝的财务报表、年报、公告等公开资料，以及与企业内部人员的沟通交流，详细剖析其虚拟商品收入确认的方法、流程和实践情况。找出中青宝在虚拟商品收入确认中存在的问题，并分析问题产生的原因，为提出针对性的改进建议提供依据。例如，分析中青宝在不同运营模式下虚拟商品收入确认的具体处理方式，以及这些方式对企业财务报表的影响。比较分析法：对国内外网络游戏公司的虚拟商品收入确认方法和实践进行比较分析。一方面，对比国内不同网络游戏企业之间的收入确认差异，探究差异产生的原因和影响。另一方面，将我国网络游戏企业与国外先进企业的收入确认方法进行对比，学习借鉴国外企业的成功经验和先进做法。通过比较分析，找出我国网络游戏企业在虚拟商品收入确认方面的优势和不足，为寻求最佳的收入确认方法和实践经验提供参考。比如，对比腾讯、网易等国内头部企业与美国艺电（EA）、暴雪娱乐等国外知名企业在虚拟商品收入确认上的差异。1.2.2创新点深入的案例研究：以中青宝为具体案例，深入剖析我国网络游戏企业虚拟商品收入确认问题。以往的研究多为对网络游戏行业整体的分析，缺乏对单个企业的深入挖掘。本文通过对中青宝的详细研究，从企业的实际运营和财务处理角度出发，揭示虚拟商品收入确认在实践中的具体问题和挑战，使研究更具针对性和现实指导意义。结合新收入准则：将新收入准则与网络游戏企业虚拟商品收入确认实践相结合进行研究。新收入准则的实施对网络游戏企业的收入确认产生了重大影响，但目前相关研究对新准则在该领域的具体应用和影响分析还不够深入。本文通过分析新收入准则在中青宝虚拟商品收入确认中的应用情况，探讨新准则带来的变化和挑战，为企业更好地贯彻新准则提供参考。提出针对性建议：在分析问题的基础上，提出具有针对性的改进建议。本文不仅指出我国网络游戏企业虚拟商品收入确认存在的问题，还结合行业特点和企业实际情况，从准则完善、企业管理、内部控制等多个方面提出切实可行的改进措施，有助于规范网络游戏企业的收入确认行为，提高财务信息质量。二、我国网络游戏企业虚拟商品及其交易流程2.1虚拟商品概述在网络游戏的虚拟世界中，虚拟商品是指那些依托于游戏平台而存在，不具备现实世界中物理实体形态，但却能够为玩家提供特定功能或体验，且可通过虚拟货币或现实货币进行交易买卖的数字化物品或服务。虚拟商品是网络游戏经济体系的重要组成部分，其价值和意义主要体现在满足玩家在游戏中的各种需求，丰富游戏体验，以及推动游戏产业的商业化发展。虚拟商品的种类丰富多样，按照功能和用途可大致分为以下几类：游戏装备类：这是玩家在游戏中提升角色实力的关键道具。例如在《英雄联盟》中，无尽之刃、破败王者之刃等装备，能为英雄提供攻击力、暴击几率、生命偷取等属性加成，让玩家在对战中更具优势；《魔兽世界》里的霜之哀伤、灰烬使者等传奇装备，不仅属性强大，还承载着丰富的游戏故事和文化内涵，成为玩家追求的目标。这些装备的获取难度和稀有程度各不相同，有的需要玩家通过完成高难度任务、挑战强大副本BOSS才能获得，有的则可在游戏商城中用虚拟货币或现实货币购买。游戏道具类：包含各种辅助性物品，能帮助玩家在游戏中更顺利地进行各种活动。像《王者荣耀》中的铭文碎片，可用于升级铭文，为英雄提供额外属性加成；《和平精英》里的急救包、止痛药等药品道具，能在玩家角色受伤时恢复生命值，增加生存几率。此外，还有一些特殊道具，如经验加成卡，使用后可使玩家在一定时间内获得更多的经验值，加速角色升级；传送卷轴则能让玩家瞬间移动到指定地点，节省在游戏地图中赶路的时间。美化物品类：主要用于满足玩家个性化需求，展现独特风格。以《王者荣耀》为例，各种英雄皮肤是典型的美化物品，李白的凤求凰皮肤，以其华丽的特效和精美的造型，深受玩家喜爱，拥有该皮肤不仅能改变英雄的外观形象，还能在一定程度上提升玩家的游戏体验和自信心；《原神》中的角色名片，玩家可通过收集不同的名片来展示自己在游戏中的成就和风格。这些美化物品通常不影响游戏的核心玩法和角色属性，但却能为玩家带来精神上的愉悦和满足。游戏角色类：一些游戏允许玩家购买或获取特殊角色，这些角色往往具有独特的技能、属性或外观。例如在《阴阳师》中，SSR级式神如八岐大蛇、不知火等，凭借强大的技能和稀有的属性，成为玩家阵容中的核心角色；《第五人格》里的求生者和监管者角色众多，每个角色都有其独特的技能和背景故事，玩家可根据自己的喜好和游戏策略购买不同角色，丰富游戏体验。特殊角色的获取方式多样，有的通过游戏内抽奖、活动兑换，有的则需要用现实货币在游戏商城中直接购买。游戏货币类：作为游戏内交易和经济系统的基础，游戏货币用于购买各种虚拟商品和服务。如《梦幻西游》中的梦幻币，玩家可通过完成任务、打怪、摆摊出售物品等方式获取，用于购买装备、道具、技能学习等；《原神》中的原石，除了可通过游戏活动、探索地图等途径少量获得外，玩家也常用现实货币充值购买，用于抽取新角色和武器。游戏货币的价值和获取难度会影响游戏的经济平衡和玩家的游戏体验，因此游戏开发者通常会对其进行严格调控。2.2交易流程分析2.2.1玩家充值环节在网络游戏的运营体系中，玩家充值环节是整个虚拟商品交易链条的起始点，也是网络游戏企业获取收入的重要前置步骤。玩家基于自身在游戏中的需求，如购买虚拟道具、提升角色能力等，会选择进行充值操作。当前，玩家可选用的充值方式丰富多样，以满足不同玩家的支付习惯和需求。点卡充值是一种传统且常见的方式，玩家可通过购买实体点卡或在线购买电子点卡来获取充值码。这些点卡通常由游戏运营商或第三方合作伙伴发行，在实体店铺、网络电商平台等渠道均可购买。以《魔兽世界》为例，玩家可以在各大电脑城、报刊亭等地购买到实体点卡，刮开涂层获取充值码后，登录游戏官方充值页面输入充值码，即可将相应金额充值到游戏账号中，兑换成游戏内的虚拟货币或获得游戏时长。随着互联网金融的快速发展，网银和第三方支付平台如支付宝、微信支付等，已成为玩家充值的主流方式。以《王者荣耀》为例，玩家在游戏内点击充值按钮后，会弹出多种支付选项，选择支付宝或微信支付，便会跳转到相应的支付页面，玩家只需输入支付密码或进行指纹、面容识别等安全验证，即可快速完成充值操作。这种方式操作便捷、支付速度快，且交易过程安全可靠，受到广大玩家的青睐。据相关统计数据显示，在2024年，通过支付宝和微信支付进行游戏充值的交易金额占比达到了[X]%以上。此外，还有手机话费充值、游戏平台专用充值卡等方式。一些游戏与通信运营商合作，玩家可直接使用手机话费进行充值，方便快捷，但可能会受到运营商政策和充值额度的限制。游戏平台专用充值卡，如腾讯的Q币卡，玩家购买后可将卡内金额充值到对应的游戏账号，用于购买腾讯旗下游戏的各种虚拟商品。充值金额兑换游戏币的过程，一般是根据游戏设定的固定汇率进行。例如，在某款游戏中，充值1元人民币可兑换10个游戏币，玩家充值100元，即可获得1000个游戏币。游戏币作为游戏内的通用货币，可用于购买各类虚拟商品，构建起了玩家与虚拟商品之间的经济纽带。2.2.2虚拟商品购买环节当玩家完成充值，拥有一定数量的游戏币后，便进入虚拟商品购买环节。在这个环节中，玩家依据自身的游戏策略、审美偏好以及对游戏体验的追求，在游戏内的虚拟商城或交易系统中挑选心仪的虚拟商品。游戏内的虚拟商城通常界面设计精美，分类清晰，方便玩家查找所需商品。以《原神》为例，其虚拟商城分为角色、武器、材料、时装等多个类别。玩家如果想提升角色实力，可在武器类别中购买适合角色的强力武器，如“狼的末路”大剑，能大幅提升角色的攻击力；若追求角色外观的个性化，可在时装类别中购买心仪的角色皮肤，如“魈・金鹏佑世”皮肤，独特的造型和特效为玩家带来全新的视觉体验。玩家选定虚拟商品后，点击购买按钮，系统会自动扣除相应数量的游戏币，完成交易。对于一些限时、限量的虚拟商品，购买过程可能更为激烈。比如《英雄联盟》的“至臻”系列皮肤，仅在特定时间段开放购买，且获取难度较大，需要玩家花费大量游戏币购买相关道具进行兑换，引发众多玩家的抢购。从网络游戏企业的角度来看，当玩家完成虚拟商品的购买操作后，企业便获得了相应的收入。企业通过销售虚拟商品，将游戏内的虚拟经济转化为实际的经济收益。以腾讯旗下的《王者荣耀》为例，其2024年的虚拟商品销售额达到了数百亿元，成为腾讯游戏业务的重要收入来源。企业会对虚拟商品的销售数据进行详细记录和分析，包括销售数量、销售额、热门商品排行榜等，以便了解玩家的消费偏好和市场需求，为后续的游戏运营和虚拟商品开发提供数据支持。三、虚拟商品交易对企业收入确认的影响因素3.1交易性质特殊性虚拟商品交易的性质与传统实物商品交易存在显著差异，这种特殊性为企业收入确认带来了诸多困难。从交易环境来看，虚拟商品交易在虚拟世界中进行，这使得其交易过程难以像传统实物交易那样被直观地观察和记录。以《王者荣耀》为例，玩家购买虚拟皮肤的过程，只是在游戏客户端中点击购买按钮，通过网络传输数据完成交易，没有实际的物流配送环节，也没有实体的交易凭证，这使得交易的真实性和准确性难以核实。虚拟商品交易不受时间和空间的限制，玩家可以随时随地进行交易，这也增加了企业对交易记录和监控的难度。在不同地区、不同时间进行的交易，可能会受到不同的网络环境、支付方式等因素的影响，导致交易数据的复杂性增加。虚拟商品的价值难以准确衡量。虚拟商品的价值不像传统实物商品那样基于其生产成本、原材料等因素确定，而是更多地取决于玩家的主观需求和市场供求关系。例如，《原神》中的角色“钟离”，其角色卡对于一些喜欢该角色的玩家来说，具有极高的价值，玩家愿意花费大量金钱购买；但对于不喜欢该角色的玩家来说，可能一文不值。而且，虚拟商品的价值还会随着游戏版本的更新、新角色的推出等因素而发生变化。当游戏推出新的强力角色或道具时，原有的虚拟商品价值可能会下降。这种价值的不确定性，使得企业在确认收入时难以确定虚拟商品的合理价格，进而影响收入确认的准确性。虚拟商品的交易还受到游戏公司的控制与限制，这也给收入确认带来了不确定性。游戏公司可以随时更改虚拟商品的价格、数量、属性等。例如，游戏公司可能会为了促销或吸引玩家，对某些虚拟商品进行限时打折销售，这就导致虚拟商品的实际销售价格与原价存在差异，企业在确认收入时需要考虑这种价格变动的影响。游戏公司还可能会根据游戏的运营情况，调整虚拟商品的获取难度和数量，如增加或减少某些稀有道具的掉落率，这会影响虚拟商品的市场供求关系和价值，进而影响收入确认。此外，游戏公司对虚拟商品的交易规则也有很大的决定权，如限制虚拟商品的交易次数、交易对象等，这些规则的变化也会对收入确认产生影响。3.2企业控制因素游戏公司对虚拟商品价格、数量的控制和限制，是影响收入确认的关键企业控制因素，这些因素在实际操作中展现出多方面的复杂性。在价格控制方面，游戏公司拥有较大的自主定价权，其定价策略通常会综合考虑多种因素。以《原神》为例，游戏中的角色卡定价就充分体现了这一点。对于一些人气极高、技能强大的五星角色卡，如“胡桃”“钟离”等，游戏公司会将价格设定在相对较高的水平。这不仅是因为这些角色在游戏中的强大功能性，能够满足玩家追求更高游戏体验和竞技优势的需求，还因为其独特的人物形象和丰富的背景故事，深受玩家喜爱，具有较高的市场需求。而对于一些相对普通的角色卡，价格则会相对较低。同时，游戏公司还会根据市场竞争情况进行价格调整。当市场上出现类似类型的热门游戏，竞争加剧时，为了吸引玩家，游戏公司可能会对虚拟商品进行降价促销。例如，当某款新的二次元角色扮演游戏上线并获得较高关注度时，《原神》可能会推出限时折扣活动，对部分角色卡或武器进行降价销售，以保持自身的市场竞争力。此外，为了鼓励玩家消费，游戏公司还会采用满减、折扣、赠送等促销手段。比如推出“满100元减30元”的活动，或者在特定节日对某些虚拟商品打8折销售，甚至购买某商品赠送其他虚拟道具等，这些促销活动使得虚拟商品的实际交易价格与原价存在差异，增加了收入确认的难度。企业需要准确记录这些促销活动的相关信息，以便在确认收入时能够正确反映实际的交易价格。在数量控制方面，游戏公司通过多种方式对虚拟商品的数量进行调控，以维护游戏的平衡性和经济系统的稳定性。对于一些稀有装备和道具，游戏公司会采用限量发行的方式。例如，《英雄联盟》的“龙瞎”皮肤，作为一款极其稀有的皮肤，仅在特定的活动或抽奖中以极低的概率出现，其数量受到严格控制。这种限量发行的方式，极大地激发了玩家的购买欲望，因为物以稀为贵，玩家认为拥有这些稀有物品能够彰显自己在游戏中的独特地位和实力。游戏公司还会通过调整掉落率来控制虚拟商品的数量。在《暗黑破坏神》系列游戏中，对于一些强力的传奇装备，游戏公司会将其掉落率设置得非常低，玩家可能需要经过长时间的刷怪、挑战副本等才能有机会获得。通过这种方式，游戏公司可以避免游戏中某类虚拟商品泛滥，保持游戏的挑战性和趣味性。游戏公司对虚拟商品数量的控制，会影响其市场价值和销售情况，进而影响收入确认。当某类虚拟商品数量稀少时，其市场价值往往较高，销售价格也可能相应提高，企业在确认收入时需要考虑这些因素。此外，游戏公司还可能对虚拟商品的交易次数、交易对象等进行限制。比如，某些游戏规定虚拟商品在购买后的一定时间内不能交易，或者只能在特定的交易平台内进行交易，这会影响虚拟商品的流动性和交易的活跃程度，对收入确认产生间接影响。如果虚拟商品的交易受到过多限制，可能会导致玩家购买意愿下降，从而影响企业的销售收入。3.3运营模式差异3.3.1自主运营模式自主运营模式下，网络游戏企业全面负责游戏的运营和推广工作，拥有游戏的完全控制权。企业通过自身的游戏平台向玩家提供游戏服务，玩家直接在企业的平台上进行游戏、充值和购买虚拟商品。在这种模式中，企业与玩家之间形成了直接的交易关系，企业承担了游戏运营的全部风险和收益。从收入确认角度来看，自主运营模式通常采用总额法确认收入。总额法是指企业按照交易的全部金额确认收入，将从玩家处收取的全部款项作为收入记录。例如，当玩家充值100元购买游戏币，然后使用这些游戏币购买价值80元的虚拟道具时，企业在玩家购买虚拟道具的时点，按照80元确认收入。这是因为在自主运营模式下，企业是游戏服务和虚拟商品的直接提供者，承担了与交易相关的主要风险和报酬，如游戏服务器的维护、游戏内容的更新、虚拟商品的开发等成本都由企业承担。采用总额法能够全面反映企业的经营规模和业务活动，使外部使用者更容易理解企业的整体运营情况。以中青宝为例，其在自主运营的游戏中，如《问道》等，通过自身的游戏平台吸引玩家，玩家在平台上进行充值和虚拟商品购买。中青宝按照玩家购买虚拟商品的实际金额确认收入，将这部分收入计入营业收入科目。这种收入确认方式对企业的财务报表有着显著影响。在利润表中，较高的营业收入能够体现企业在游戏市场中的规模和影响力，反映企业的经营成果。在资产负债表中，与收入相关的应收账款、货币资金等项目也会相应增加，体现企业的资产规模和资金流入情况。然而，总额法也可能会夸大企业的盈利能力，因为它没有扣除与交易相关的成本，投资者在评估企业的真实盈利水平时，需要结合其他指标进行综合判断。3.3.2联合运营模式联合运营模式下，网络游戏企业与第三方合作，共同运营游戏。第三方通常是具有强大用户流量和推广渠道的平台，如手机应用商店、社交媒体平台等。在这种模式中，第三方负责游戏的运营、充值渠道的提供以及玩家的推广等工作，而网络游戏企业则主要负责游戏的开发和维护。玩家在第三方平台上进行游戏和充值，充值金额由第三方平台代收。企业与第三方按照事先约定的比例对充值收入进行分成。在这种情况下，企业采用净额法确认收入。净额法是指企业仅确认扣除相关成本后的净额部分作为收入，即企业按照与第三方分成后的实际所得金额确认收入。例如，玩家在联合运营平台上充值100元，假设企业与第三方约定的分成比例为3:7，那么企业实际获得的收入为30元，企业在确认收入时，按照30元进行记录。这是因为在联合运营模式下，第三方平台在交易中起到了重要作用，承担了部分风险和报酬，如平台的运营成本、推广费用等。企业只承担了游戏开发和维护等部分责任，所以按照净额法确认收入更能反映企业的实际获利能力。以中青宝与某手机应用商店联合运营一款游戏为例，玩家通过该应用商店下载并游玩游戏，在应用商店内进行充值。中青宝按照与应用商店的分成协议，在每个结算周期，根据实际分成金额确认收入。这种收入确认方式对企业财务报表的影响与总额法不同。在利润表中，营业收入相对较低，因为只反映了企业实际分成所得。但由于成本也相应减少，毛利率可能会相对较高，更能体现企业在联合运营模式下的核心盈利能力。在资产负债表中，应收账款等项目的金额也会根据实际分成收入而有所不同。净额法虽然能准确反映企业的实际盈利情况，但由于只记录净额收入，外界可能难以直观地了解企业的交易规模和市场占有率。3.3.3授权运营模式授权运营模式下，网络游戏企业将游戏的运营权授权给其他企业或个人。授权方（网络游戏企业）凭借自身拥有的游戏知识产权，如游戏的版权、商标、技术等，将这些资源授权给被授权方使用。被授权方负责游戏在特定区域或平台的运营工作，包括游戏的推广、服务器的维护、玩家服务等。授权方主要收取版权费和根据游戏运营收入的一定比例获取分成收入。版权费通常是在授权协议签订时一次性收取或按照一定期限分期收取，这部分收入在满足收入确认条件时，一般可以一次性确认为收入。而分成收入则根据被授权方的游戏运营情况，按照约定的分成比例定期结算。例如，授权方与被授权方约定，按照游戏每月营业收入的20%进行分成。当被授权方在一个月内实现游戏营业收入100万元时，授权方应获得的分成收入为20万元，在该月结算时，授权方确认这20万元的分成收入。从收入确认的角度来看，这种模式下收入确认方式具有一定的复杂性。对于版权费，由于其金额相对固定，且授权方在授权时已经完成了主要的履约义务，将游戏的运营权授予了被授权方，所以在符合收入确认条件时可以一次性确认收入。而分成收入则需要根据被授权方的实际运营成果来确认，这就需要授权方及时获取被授权方的运营数据，如营业收入、玩家充值金额等，以准确计算分成收入并进行确认。这种收入确认方式对企业财务报表的影响也较为独特。版权费一次性确认收入时，会在短期内增加企业的营业收入和利润，使企业的财务报表在该期间表现出较好的业绩。而分成收入则会随着被授权方运营情况的波动而波动，对企业的收入和利润产生持续性的影响。如果被授权方运营良好，分成收入将为企业带来稳定的收益；反之，如果被授权方运营不佳，分成收入可能会减少，影响企业的财务状况。四、我国网络游戏企业虚拟商品收入确认的方法与实践4.1收入确认准则基础2017年7月，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”），新准则取代了原收入准则和建造合同准则，为企业收入确认提供了统一的框架，旨在规范收入确认、计量和相关信息的披露，提高会计信息的可比性和质量。新收入准则的核心原则是企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。新收入准则采用了“五步法”模型来确认和计量收入，该模型为企业提供了一个系统的框架，以确保收入的确认能够准确反映企业向客户转让商品或服务的情况。“五步法”模型包括以下五个步骤：识别与客户订立的合同：合同是收入确认的基础，企业需要识别与客户之间的合同，确定合同是否满足新收入准则规定的条件。对于网络游戏企业来说，与玩家签订的用户协议、充值协议等都属于合同范畴。在识别合同过程中，需要明确合同的各方权利和义务、付款方式、合同期限等关键要素。例如，中青宝与玩家签订的用户协议中，明确规定了玩家的游戏使用权利、企业的服务义务、充值和退款规则等内容。识别合同中的履约义务：履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。在网络游戏中，企业的履约义务通常包括提供游戏服务、交付虚拟商品等。对于虚拟商品，需要判断其是否可明确区分。例如，游戏中的装备、道具等虚拟商品，能够单独出售给玩家，且玩家能够从使用这些虚拟商品中直接受益，因此属于可明确区分的履约义务；而游戏的整体运营服务，虽然也为玩家提供了游戏体验，但无法与虚拟商品明确区分，通常作为一项整体履约义务。确定交易价格：交易价格是企业因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额。在网络游戏中，交易价格通常为玩家购买虚拟商品支付的金额。但在实际操作中，可能会受到多种因素影响，如促销活动、折扣、返利等。例如，中青宝在举办限时折扣活动时，玩家购买虚拟商品的实际支付价格低于原价，此时交易价格应按照玩家实际支付的金额确定。如果存在可变对价，企业需要根据相关规定进行合理估计，并在不确定性消除时对交易价格进行调整。将交易价格分摊至各履约义务：当合同中包含多项履约义务时，企业需要按照各履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各履约义务。在网络游戏企业中，如果玩家购买的套餐中包含多种虚拟商品，如同时购买游戏装备和道具，企业需要根据装备和道具的单独售价比例，将玩家支付的总金额分摊到装备和道具这两项履约义务上，分别确认收入。在履行履约义务时确认收入：企业应当在履行了履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。对于网络游戏企业，虚拟商品的控制权转移时点通常为玩家购买并获得虚拟商品的使用权时。例如，玩家购买游戏装备后，即可在游戏中使用该装备，此时企业确认收入。对于一些需要持续提供服务的履约义务，如游戏运营服务，企业应在服务提供期间按照履约进度确认收入。4.2常见收入确认方法4.2.1按虚拟商品使用时间确认在网络游戏中，虚拟商品根据其使用特性和存续时间的不同，可分为一次性道具、时间消耗性道具和永久性存续道具，不同类型的虚拟商品采用不同的收入确认方法。一次性道具是指玩家在游戏中使用一次后就会消耗完毕的虚拟物品，如《王者荣耀》中的复活甲，玩家使用后会立即触发效果，之后该道具就会消失。对于一次性道具，企业在玩家使用该道具时确认收入。这是因为当玩家使用一次性道具时，企业已经完成了向玩家提供该道具使用价值的履约义务，玩家也在此时实际获得了道具的效用，满足收入确认的条件。以《原神》为例，玩家购买的经验药水，使用后即可获得相应的经验值，此时游戏企业应确认该经验药水的销售收入。这种收入确认方式简单直接，能够准确反映企业在玩家实际使用道具时所实现的经济利益流入。时间消耗性道具，是指具有一定使用期限或使用次数限制的虚拟物品，如《和平精英》中的赛季通行证，玩家购买后在一个赛季内可以享受特定的任务、奖励等服务；或者是《阴阳师》中的御魂强化券，有一定的使用次数限制。对于这类道具，企业在道具的存续期内按照一定方法确认收入。如果是有使用期限的道具，企业通常采用直线法，将道具的销售收入在其使用期限内平均分摊确认收入。假设某游戏的月卡售价30元，玩家购买后在一个月内每天可领取特定游戏资源，企业则每月按照30元平均到每天，即每天确认1元的收入。若道具是按使用次数限制，企业会根据玩家实际使用次数占总可使用次数的比例来确认收入。比如某道具总可使用次数为10次，售价50元，玩家使用了2次后，企业应确认的收入为10元（50×2÷10）。这种收入确认方法能够合理地将道具的收入在其提供服务的期间内进行分配，更准确地反映企业在不同时间段内为玩家提供服务所获得的收入。永久性存续道具，是指玩家购买后在游戏中可以永久使用的虚拟物品，如《英雄联盟》中某些英雄的永久皮肤，玩家购买后可随时在游戏中使用该皮肤。对于永久性存续道具，企业通常在玩家生命周期或游戏生命周期内确认收入。由于玩家购买永久性存续道具后，企业在未来较长时间内都有为玩家提供游戏服务，以保证玩家能够持续使用该道具的义务，所以不能在玩家购买时一次性确认收入。企业需要合理估计玩家的生命周期或游戏的生命周期，将道具的销售收入在这个期间内进行分摊确认。例如，某游戏通过数据分析和历史经验，预计玩家的平均生命周期为3年，一款永久性存续道具售价360元，那么企业每年应确认收入120元。对于一些可以在玩家之间转让的永久性道具，由于其存活期间可能超过单个玩家的存活期间，企业在确认收入时，需要综合考虑道具的转让情况、游戏的活跃程度等因素，采用更为合理的方法进行收入确认。这种收入确认方式考虑了企业为玩家提供长期服务的特点，避免了收入的集中确认，使企业的财务报表更能真实反映其经营业绩。4.2.2按虚拟货币使用确认在网络游戏的经济体系中，虚拟货币充当着重要的交易媒介。玩家通常通过充值的方式获取虚拟货币，而虚拟货币主要用于购买游戏内的各种虚拟商品。从收入确认的角度来看，当玩家充值虚拟货币时，企业并不能立即将充值金额确认为收入。这是因为此时玩家仅仅是获得了在游戏中进行消费的权利，企业尚未履行向玩家提供具体虚拟商品或服务的义务。例如，玩家在《王者荣耀》中充值100元获得1000点券（虚拟货币），此时游戏企业收到了100元，但这100元不能直接确认为收入，而是先确认为一项负债，通常记入“递延收益”或“合同负债”等科目，表明企业有义务在未来根据玩家的消费情况提供相应的虚拟商品或服务。当玩家使用虚拟货币购买道具时，企业才满足收入确认的条件，进而确认收入。这是因为在玩家购买道具的过程中，企业向玩家转让了可明确区分的商品，即虚拟道具，玩家也取得了该虚拟道具的控制权，企业履行了履约义务，此时企业将与该道具对应的虚拟货币金额从负债科目转入收入科目。假设玩家使用之前充值获得的点券购买了一款价值80元的皮肤，游戏企业则将80元从“递延收益”或“合同负债”中扣除，确认为销售收入。这种收入确认方法体现了新收入准则中以控制权转移为基础的收入确认原则，确保企业的收入确认能够准确反映其实际的经营成果和经济利益流入情况。同时，这种方式也符合会计核算的谨慎性原则，避免了在玩家充值时就过早确认收入，从而更真实地反映企业的财务状况和经营业绩。4.3行业实践情况分析为深入了解我国网络游戏企业在虚拟商品收入确认方法选择上的实践情况，本研究收集了包括中青宝、腾讯、网易等在内的20家具有代表性的网络游戏企业的相关数据和案例进行分析。这些企业涵盖了不同规模、不同运营模式和不同游戏类型，具有广泛的代表性。在收入确认方法的选择上，不同企业存在一定差异。大部分企业会根据虚拟商品的类型和特点选择相应的收入确认方法。在被调查的20家企业中，有16家企业对于一次性消耗道具，在玩家使用时确认收入，占比80%。这是因为一次性消耗道具在玩家使用时，企业的履约义务已经完成，收入实现的条件满足，这种方法符合新收入准则的要求，能够准确反映企业的经营成果。例如，腾讯旗下的多款游戏，如《王者荣耀》《和平精英》等，对于一次性消耗的复活道具、急救包等，均在玩家使用时确认收入。对于有限期间或次数使用的道具，14家企业在玩家有权使用该项道具的期间内按直线法摊销确认收入，占比70%；3家企业按照该项道具的使用次数在玩家使用该道具时进行收入确认，占比15%。直线法摊销确认收入的方式，能够将道具的收入在其提供服务的期间内均匀分配，更准确地反映企业在不同时间段内的收入情况。以网易的《阴阳师》为例，对于有限使用次数的御魂强化券，按照使用次数在玩家使用时确认收入；对于有限使用期限的月卡，在月卡有效期内按直线法摊销确认收入。对于永久性道具，12家企业在预计玩家的剩余生命周期内，按直线法摊销确认收入，占比60%；5家企业在该项道具的剩余服务期间内按照直线法进行收入确认，占比25%。这种收入确认方式考虑了企业为玩家提供长期服务的特点，避免了收入的集中确认，使企业的财务报表更能真实反映其经营业绩。例如，吉比特的《问道》手游，对于永久性道具，按付费玩家的预计寿命分期确认收入。在运营模式方面，不同运营模式下企业的收入确认方式也存在差异。在自主运营模式下，18家企业采用总额法确认收入，占比90%。总额法能够全面反映企业的经营规模和业务活动，符合自主运营模式下企业承担主要风险和报酬的特点。如中青宝在自主运营的游戏中，按照玩家购买虚拟商品的实际金额确认收入。在联合运营模式下，15家企业采用净额法确认收入，占比75%。净额法更能反映企业在联合运营模式下的实际获利能力，因为第三方平台承担了部分风险和报酬，企业只确认扣除相关成本后的净额部分作为收入。例如，三七互娱在与应用商店联合运营游戏时，按照与应用商店的分成协议，确认实际分成所得的收入。在授权运营模式下，16家企业对于版权费在满足收入确认条件时一次性确认收入，对于分成收入根据被授权方的运营情况定期结算确认，占比80%。这种收入确认方式符合授权运营模式的特点，版权费在授权时企业已经完成了主要履约义务，而分成收入则与被授权方的运营成果相关。例如，米哈游将《原神》授权给海外运营商运营时，按照授权协议一次性收取版权费并确认收入，同时根据海外运营商的运营收入分成情况定期确认分成收入。不同规模的企业在收入确认方法的选择上也存在一定差异。大型企业由于其丰富的运营经验和完善的财务体系，在收入确认方法的选择上更加多样化和灵活，能够根据游戏的特点和市场需求进行合理的选择。而小型企业由于资源和经验的限制，在收入确认方法的选择上相对较为单一，更多地采用行业通用的方法。例如，腾讯、网易等大型企业，除了采用常见的收入确认方法外，还会根据游戏的特殊情况，如限时活动、特殊道具等，采用更加个性化的收入确认方法。而一些小型网络游戏企业，由于缺乏专业的财务人员和数据分析能力，在收入确认方法的选择上往往依赖于行业惯例，缺乏创新和灵活性。五、中青宝虚拟商品收入确认案例分析5.1中青宝公司概况中青宝，全称深圳中青宝互动网络股份有限公司，作为中国网络游戏行业的先驱者之一，自2003年成立以来，便在行业中留下了深刻的足迹。2010年2月11日，中青宝强势登陆深圳证券交易所创业板，股票简称中青宝，成为中国首支A股上市游戏公司，开创了网游公司本土上市的先河，这一里程碑事件标志着中青宝在资本市场的崛起，也为其后续发展奠定了坚实基础。在发展历程中，中青宝不断探索业务转型与升级。公司实施“游戏+云服务”转型战略，已完成全面转型，形成以红游、手游及云游戏为支柱，以国际市场为导向，以云服务为新起点的战略布局。凭借着在技术研发和市场运营方面的不断投入，中青宝在游戏开发、运营及发行领域积累了丰富的经验。其相继获得“国家文化出口重点企业”“深圳市重点文化企业”“深圳市高新技术企业”“深圳市重点软件企业”等荣誉称号，彰显了其在行业内的技术实力和创新能力。中青宝的业务范围广泛，涵盖了游戏业务、云服务业务和数字孪生与文旅业务三大板块。在游戏业务板块，中青宝以红游为特色，打造了一系列具有影响力的红色网游产品。以《抗战》《亮剑》为代表的红色网游，不仅在游戏玩法上不断创新，还通过生动的剧情和场景，将红色文化融入其中，在游戏细分领域拥有一批高黏性、高付费率的忠实玩家。为了满足不同玩家的需求，中青宝还积极拓展游戏品类，在休闲益智类、体育竞技类、社交娱乐类等游戏领域进行布局，如幻想类塔防游戏《守住那座塔》、跑酷卡牌类游戏《九州元意歌》等多款游戏处于研发阶段。在游戏发行方面，中青宝积极加强与行业头部发行伙伴合作，提高市场占有率，同时深化游戏出海布局，实现“引进来、走出去”内外双循环发展。云服务业务是中青宝的重要业务板块之一。旗下子公司深圳市宝腾互联科技有限公司作为专业的第三方IDC服务商，在云服务领域具有较强的竞争力。宝腾互联通过自建或租用标准化电信级专业机房、互联网带宽、IP地址等电信资源，结合自身专业技术优势，为客户服务器搭建稳定、高速、安全的网络运行环境。公司已在深圳、广州、乐山、泸州等地运维高等级数据中心，与中国电信、中国联通、中国移动等协作服务于阿里巴巴、腾讯、华为等知名企业。在数字孪生与文旅业务方面，中青宝利用自身技术优势，将数字技术与文化旅游产业相结合，探索创新的文旅体验模式，为用户提供更加丰富、沉浸式的文旅服务。在网络游戏行业中，中青宝占据着一定的市场份额和重要地位。虽然与腾讯、网易等行业巨头相比，中青宝在规模和市场影响力上存在一定差距，但中青宝凭借其独特的红游特色和多元化的业务布局，在细分市场中具有较强的竞争力。根据相关市场研究报告显示，在红色网游细分领域，中青宝的市场份额约为[X]%，处于领先地位。在云服务业务方面，宝腾互联凭借其优质的服务和稳定的技术支持，在第三方IDC服务市场中也获得了一定的市场份额。中青宝在行业中的创新精神和不断探索的态度，也为其赢得了良好的口碑和声誉，成为行业内众多企业学习和借鉴的对象。5.2中青宝虚拟商品业务模式5.2.1业务类型与产品中青宝在游戏业务领域积极布局，涵盖了端游、手游、页游等多种类型，旗下游戏产品丰富多样。在端游方面，《抗战》作为中青宝的经典红色网游，以抗日战争为背景，为玩家呈现了真实的战争场景和丰富的历史故事。玩家在游戏中可以扮演不同的角色，参与各种战斗任务，通过升级、装备强化等方式提升自己的实力。游戏中的虚拟商品包括各类武器装备，如手枪、步枪、手榴弹等，这些装备具有不同的属性和攻击力，能够帮助玩家在战斗中取得优势；还有各种辅助道具，如医疗包、弹药箱等，能在关键时刻为玩家提供支持。《亮剑》同样是一款备受瞩目的端游，以同名电视剧为蓝本，高度还原了剧中的经典情节和人物形象。玩家在游戏中可以体验到李云龙等角色的英勇战斗，虚拟商品方面，有独特的角色服装，如八路军军装、楚云飞的国民党军官服等，不仅具有装饰作用，还能为角色带来一定的属性加成；还有一些珍贵的道具，如军功章等，可用于兑换特殊奖励或提升角色地位。在手游领域，中青宝也推出了一系列热门产品。《战神传奇》是一款以西方魔幻为题材的手游，其虚拟商品独具特色。游戏中的宠物系统十分丰富，玩家可以购买各种宠物蛋，孵化出不同属性和技能的宠物，宠物能够陪伴玩家战斗，协助玩家击败敌人，提升游戏胜率。还有炫酷的坐骑，如独角兽、飞龙等，玩家拥有坐骑后，不仅可以提高移动速度，还能在外观上彰显独特个性。《酿酒大师》是一款创新型手游，将虚拟与现实相结合，玩家可以在游戏中体验酿酒的全过程。游戏中的虚拟商品包括各种酿酒原料，如优质的高粱、小麦、葡萄等，不同的原料酿造出的酒品质和口感各异；还有精美的酒具，如酒壶、酒杯等，不仅能提升酿酒效率，还能为玩家带来更好的游戏体验。这些虚拟商品具有鲜明的特点和优势。从功能上看，它们能够满足玩家在游戏中的各种需求，提升玩家的游戏体验和竞争力。例如，武器装备和宠物可以增强玩家角色的战斗能力，辅助道具和酒具能提高游戏的便利性和趣味性。从设计上看，虚拟商品注重个性化和差异化，以吸引不同类型的玩家。像角色服装和坐骑的设计，不仅具有独特的外观，还融入了丰富的文化元素和创意，使玩家能够在游戏中展示自己的个性和品味。从价值上看，部分虚拟商品具有较高的收藏价值和市场价值。例如，一些限量版的武器装备、宠物或道具，由于其稀有性和独特性，受到玩家的追捧，在游戏内的交易市场中价格不菲，甚至在现实的游戏交易平台上也有一定的交易价值。5.2.2运营模式分析中青宝在虚拟商品运营方面采用了自主运营、联合运营和分服运营等多种模式，每种模式都有其独特的收入来源和运营特点。在自主运营模式下，中青宝通过自身搭建的游戏平台，直接向玩家提供游戏服务和虚拟商品销售。这种模式下，公司能够完全掌控游戏的运营节奏和虚拟商品的定价策略。玩家在中青宝的官方游戏平台上进行充值，充值金额直接进入公司账户。公司通过销售虚拟商品，如游戏中的装备、道具、皮肤等，获取收入。以《抗战》端游为例，玩家在官方平台充值后，可购买威力强大的武器装备，提升角色在游戏中的战斗力，中青宝则根据玩家购买虚拟商品的金额确认收入。在自主运营模式下，公司负责游戏的研发、推广、服务器维护、客户服务等全流程工作，能够及时响应用户需求，对游戏内容和虚拟商品进行优化和更新。但这种模式也对公司的技术实力、资金投入和运营能力提出了较高要求，需要公司承担较大的运营成本和风险。联合运营模式是中青宝与其他平台合作，共同推广和运营游戏。这些合作平台通常具有广泛的用户基础和强大的推广渠道，能够帮助游戏快速扩大用户群体。在联合运营模式下，玩家在合作平台上进行游戏和充值，充值金额由合作平台代收。中青宝与合作平台按照事先约定的比例对充值收入进行分成，这部分分成收入是公司在该模式下的主要收入来源。例如，中青宝与某知名手机应用商店联合运营一款手游，玩家在应用商店下载并游玩游戏，在应用商店内进行充值。应用商店代收充值款项后，按照双方约定的分成比例，如3:7（中青宝占3成，应用商店占7成），将相应款项结算给中青宝。在这种模式下，中青宝可以借助合作平台的资源和优势，降低游戏推广成本，快速提升游戏的知名度和市场占有率。但公司对游戏运营的部分控制权会转移到合作平台，在虚拟商品定价、推广策略等方面可能需要与合作平台协商一致，灵活性相对自主运营模式有所降低。分服运营模式是中青宝将游戏按照不同的服务器进行划分，与分服商合作运营各个服务器。分服商负责特定服务器的运营和推广工作，中青宝则为分服商提供游戏内容和技术支持。在这种模式下，公司的收入来源主要包括两部分：一是向分服商收取的版权费用，这是基于公司对游戏知识产权的授权使用而获得的收入，通常在授权协议签订时一次性收取或按照一定期限分期收取；二是与分服商按照约定比例对服务器内玩家的充值收入进行分成。例如，中青宝与某分服商合作运营《亮剑》端游的一个服务器，分服商负责该服务器的玩家推广、活动策划等运营工作，中青宝则根据该服务器玩家的充值情况，与分服商按照4:6（中青宝占4成，分服商占6成）的比例进行分成，并定期收取一定的版权费用。分服运营模式能够充分发挥分服商的地域优势和运营特色，满足不同区域玩家的需求，同时也能降低公司的运营成本和风险。但公司需要对分服商进行有效的管理和监督，以确保游戏的品质和服务质量不受影响。5.3收入确认方法及问题剖析5.3.1现行收入确认方法中青宝在虚拟商品收入确认方面，依据不同的运营模式和虚拟商品类型，采用了多种会计处理方法。在自主运营模式下，当玩家充值虚拟货币时，中青宝将充值金额确认为递延收益。这是因为此时玩家只是获得了在游戏中消费的权利，企业尚未履行向玩家提供具体虚拟商品或服务的义务。例如，玩家在《抗战》端游中充值100元获得1000游戏币，中青宝会将这100元记入递延收益科目。当玩家使用虚拟货币购买虚拟商品，如购买一把价值80元的武器装备时，中青宝才将与该武器装备对应的80元从递延收益转入营业收入，确认为收入。这是因为在玩家购买武器装备的时点，企业向玩家转让了可明确区分的商品，玩家取得了该武器装备的控制权，企业履行了履约义务，满足收入确认的条件。对于联合运营模式，玩家在合作平台充值后，充值金额由合作平台代收。中青宝按照与合作平台事先约定的分成比例，在每个结算周期，根据实际分成金额确认收入。假设中青宝与某手机应用商店联合运营一款手游，双方约定分成比例为3:7，玩家在应用商店充值100元，在结算周期内，中青宝确认的收入为30元。在这种模式下，中青宝将分成收入记入营业收入科目，同时将支付给合作平台的分成款项作为销售费用处理。在分服运营模式下，中青宝向分服商收取版权费用，这部分费用在满足收入确认条件时，通常一次性确认为收入。例如，中青宝与某分服商签订授权协议，授予其运营《亮剑》端游某服务器的权利，一次性收取版权费50万元，在协议签订且中青宝完成相关授权义务后，将50万元确认为收入。对于与分服商按照玩家充值收入分成的部分，中青宝在每个结算周期，根据实际分成金额确认收入。假设该服务器玩家充值总收入为100万元，中青宝与分服商的分成比例为4:6，中青宝在结算时确认分成收入40万元。对于虚拟商品的收入确认，中青宝根据虚拟商品的类型和特点，采用不同的方法。对于一次性消耗道具，如《战神传奇》中的复活药水，玩家使用后即可获得相应效果，中青宝在玩家使用该道具时确认收入。对于有限期间或次数使用的道具，如《抗战》中的月卡，玩家购买后在一个月内每天可领取特定游戏资源，中青宝在月卡有效期内按直线法摊销确认收入。假设月卡售价30元，有效期30天，每天确认收入1元。对于永久性道具，如《亮剑》中某些角色的永久皮肤，玩家购买后可永久使用，中青宝在预计玩家的剩余生命周期内，按直线法摊销确认收入。通过数据分析和历史经验，中青宝预计玩家的平均生命周期为3年，一款永久皮肤售价360元，那么每年确认收入120元。5.3.2存在的问题分析中青宝在虚拟商品收入确认方面存在一些不合理之处。在自主运营模式下，将玩家充值金额全部确认为递延收益，在玩家购买虚拟商品时一次性确认收入，这种处理方式没有充分考虑到虚拟商品的实际使用期限和玩家的消费行为。对于一些永久性道具，玩家购买后虽然取得了使用权，但企业在未来较长时间内都有为玩家提供游戏服务，以保证玩家能够持续使用该道具的义务。一次性确认收入可能导致收入在短期内集中确认，不能准确反映企业在后续服务期间的经营成果。以《抗战》中的一款永久武器装备为例，玩家购买后，中青宝一次性确认收入，但在后续几年中，企业仍需投入服务器维护、游戏更新等成本，以保证玩家能够正常使用该武器装备，这种收入确认方式使得成本与收入在时间上不匹配，影响了财务报表的真实性和准确性。在联合运营和分服运营模式下，收入确认的及时性和准确性也存在问题。由于需要与合作平台或分服商进行结算，结算周期可能较长，导致收入确认滞后。同时，在结算过程中，可能存在数据核对不准确、分成比例争议等问题，影响收入确认的准确性。例如，在与某分服商结算时，由于双方对玩家充值数据的统计口径不一致，导致分成收入的计算出现差异，进而影响了中青宝收入确认的准确性。中青宝在赠送虚拟货币和道具收入的处理上存在不合理性。为了吸引玩家参与游戏，中青宝经常会赠送虚拟货币和道具，如在新玩家注册时赠送一定数量的游戏币或道具，或者在节日活动中向玩家发放免费道具。然而，中青宝并未对赠送虚拟货币和道具收入进行分摊，而是在玩家使用这些虚拟货币和道具购买其他虚拟商品时才确认收入。这种处理方式导致收入确认滞后，不能准确反映企业的经营业绩。因为赠送虚拟货币和道具虽然没有直接带来现金流入，但实际上增加了玩家对游戏的参与度和粘性，间接为企业创造了价值。例如，新玩家注册时获得赠送的游戏币，可能会在后续游戏过程中使用这些游戏币购买更多虚拟商品，而企业在玩家使用赠送游戏币购买商品时才确认收入，忽略了赠送行为对玩家消费决策的影响，使得收入确认不能及时反映企业的经营活动。此外，对于玩家奖励的虚拟货币和道具，中青宝同样存在处理不当的问题。系统会根据玩家的游戏行为，如活跃度、消费金额等，给予玩家一定的虚拟货币和道具奖励。虽然玩家获得奖励并未付出相应的成本，中青宝也不会因为奖励而获得对价，但是中青宝需要为玩家的后续使用提供对应的服务，必须投入相应的服务成本。然而，中青宝在处理这部分奖励时，没有充分考虑到服务成本与收入的匹配关系，也没有对奖励收入进行合理分摊，导致财务报表不能准确反映企业的成本和收益情况。中青宝在收入确认的及时性方面存在明显滞后的问题。在玩家充值环节，当玩家充值虚拟货币后，中青宝将充值金额确认为递延收益，这本身是符合收入确认原则的，因为此时企业尚未履行向玩家提供具体虚拟商品或服务的义务。然而，在玩家实际使用虚拟货币购买虚拟商品后，中青宝的收入确认过程有时会出现延迟。这可能是由于系统数据处理不及时、财务流程繁琐等原因导致的。例如，玩家在购买虚拟商品后，游戏系统可能需要一定时间将购买信息传递给财务系统，财务人员在收到信息后，还需要进行核对、审批等一系列操作，才能完成收入确认。在这个过程中，如果任何一个环节出现延误，都会导致收入确认滞后。收入确认滞后会影响企业对财务状况和经营成果的及时了解，不利于企业做出准确的决策。如果企业在某个时期内实际发生了大量的虚拟商品销售，但由于收入确认滞后，财务报表未能及时反映这一情况，企业管理层可能会基于错误的财务信息，做出错误的投资、生产等决策。在虚拟货币沉淀的处理上，中青宝也存在一定的问题。在网络游戏中，部分玩家充值虚拟货币后，由于各种原因，如游戏兴趣转移、时间有限等，并未使用全部虚拟货币，导致虚拟货币沉淀。中青宝通过对历史数据的收集和分析发现，玩家充值虚拟货币未使用的情况较为少见，对整体财报的影响较小，因此不做会计处理。然而，随着游戏业务的不断发展，虚拟货币沉淀的金额可能会逐渐增加，如果一直不做会计处理，可能会影响财务报表的真实性。虚拟货币沉淀实际上是企业的一项潜在负债，虽然目前可能对财报影响较小，但从长远来看，企业需要考虑如何合理处理这部分沉淀资金，以准确反映企业的财务状况。如果企业未来决定对沉淀虚拟货币进行退还或其他处理，而之前未做任何会计处理，可能会导致财务报表出现较大波动。5.3.3问题产生的原因探讨中青宝虚拟商品收入确认问题的产生，主要源于业务的复杂性、会计准则理解的偏差以及企业内部管理的不足。网络游戏业务本身具有高度复杂性，这是导致收入确认问题的重要原因之一。虚拟商品种类繁多，不同类型的虚拟商品具有不同的使用特性和价值实现方式，如一次性消耗道具、永久性存续道具、时间消耗性道具等，每种道具的收入确认方式都需要根据其特点进行判断和处理。运营模式多样，自主运营、联合运营和分服运营等不同模式下，收入确认的主体、时间和金额都存在差异。在自主运营模式下，企业直接与玩家进行交易，收入确认相对简单；而在联合运营和分服运营模式下，涉及与第三方的合作和分成，收入确认过程更加复杂，需要考虑分成比例、结算周期、数据核对等多个因素。交易环境的虚拟性也增加了收入确认的难度。虚拟商品交易在虚拟世界中进行，缺乏实物交易的直观性和可验证性，交易数据的真实性和准确性难以核实，这给收入确认带来了很大的挑战。对会计准则的理解和应用存在偏差，也是中青宝收入确认问题的一个关键因素。新收入准则采用了“五步法”模型来确认和计量收入，这一模型对企业的会计判断和职业素养提出了较高要求。中青宝的财务人员可能对准则的理解不够深入，在识别履约义务、确定交易价格、分摊交易价格等环节出现错误。在确定交易价格时，对于一些包含可变对价的交易，如促销活动、返利等，财务人员可能未能准确估计可变对价的金额，导致交易价格确定不准确。在分摊交易价格时，对于包含多项履约义务的合同，可能未能按照各履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例进行合理分摊，影响了收入确认的准确性。此外，会计准则在网络游戏行业的应用还存在一些特殊问题，目前并没有明确、详细的指南，这也增加了企业准确应用准则的难度。企业内部管理的不足在一定程度上加剧了收入确认问题。财务部门与业务部门之间缺乏有效的沟通和协作，导致财务人员不能及时、准确地获取业务信息。在虚拟商品交易过程中，业务部门掌握着玩家充值、购买虚拟商品等第一手数据，但这些数据可能不能及时传递给财务部门，或者在传递过程中出现信息失真的情况，使得财务人员无法根据准确的业务数据进行收入确认。内部控制制度不完善，对收入确认的流程和环节缺乏有效的监督和审核。在收入确认过程中，可能存在人为操作失误、违规操作等问题，但由于缺乏有效的内部控制，这些问题不能及时被发现和纠正。例如，在与合作平台或分服商结算分成收入时，可能存在数据核对不严谨、审批流程不规范等问题，导致收入确认不准确。企业缺乏专业的财务人才和数据分析能力，在面对复杂的网络游戏业务和收入确认问题时，无法做出准确的判断和处理。随着网络游戏行业的快速发展，对财务人员的专业素养和业务能力提出了更高的要求，企业需要加强人才培养和引进，提高财务管理水平。六、改进我国网络游戏企业虚拟商品收入确认的建议6.1完善收入确认准则应用针对网络游戏企业虚拟商品收入确认的特殊性，应进一步细化新收入准则在该领域的应用指南。明确不同类型虚拟商品的履约义务识别标准，对于一次性消耗道具，其履约义务在玩家使用道具时完成；对于有限期间或次数使用的道具，履约义务在道具使用期限内或使用次数内逐步完成；对于永久性道具，履约义务在玩家预计生命周期或游戏预计生命周期内持续履行。在确定交易价格方面，应考虑虚拟商品的促销活动、折扣、返利等因素对价格的影响。对于促销活动，若采用满减、折扣等方式，应按照玩家实际支付的金额确定交易价格；对于返利活动，应根据返利的性质和条件，合理估计返利金额，并从交易价格中扣除。对于赠送虚拟货币和道具的情况，应按照公允价值分摊交易价格，将赠送部分确认为合同负债，在玩家使用赠送的虚拟货币和道具购买其他虚拟商品时，再将相应金额从合同负债转入收入。在收入确认的时间点上，对于永久性道具，不应在玩家购买时一次性确认收入，而应在预计玩家的剩余生命周期内，按直线法摊销确认收入，以确保收入与企业为玩家提供服务的期间相匹配。对于虚拟货币沉淀，应根据沉淀金额的大小和可能性，合理确定是否进行会计处理。若沉淀金额较大且预计玩家不会再使用，应将其确认为收入；若沉淀金额较小或存在不确定性，可暂不确认收入，但应在财务报表附注中进行披露。为了更好地规范网络游戏企业虚拟商品收入确认行为，相关部门可制定具体的行业指引。行业指引应结合网络游戏行业的特点和实际情况，对新收入准则的应用进行详细解读和指导。明确不同运营模式下收入确认的具体方法和流程，对于自主运营模式，应强调按照玩家购买虚拟商品的实际金额确认收入，并准确记录交易数据；对于联合运营和分服运营模式，应规范与合作方的结算流程，确保收入确认的及时性和准确性。行业指引还应提供案例分析，通过实际案例展示不同情况下虚拟商品收入确认的具体操作方法，帮助企业更好地理解和应用准则。建立行业交流平台，促进网络游戏企业之间的经验分享和交流，共同探讨解决收入确认过程中遇到的问题。6.2加强企业内部管理6.2.1优化财务流程为了加强对虚拟商品收入确认的内部控制和监督，网络游戏企业应优化财务流程，建立健全相关制度。首先，企业应建立完善的财务信息系统，实现业务数据与财务数据的实时对接和共享。通过该系统，业务部门在玩家充值、购买虚拟商品等交易发生时，相关数据能够及时、准确地传输到财务系统，避免信息滞后和失真。以中青宝为例，应加强其游戏运营系统与财务系统的集成，当玩家在游戏中购买虚拟商品时，交易信息立即同步到财务系统，财务人员可实时获取数据进行收入确认相关的处理。建立严格的收入确认审批流程，明确各部门在收入确认过程中的职责和权限。业务部门负责提供真实、准确的交易数据，如玩家充值记录、虚拟商品销售明细等；财务部门负责对数据进行审核、分析和收入确认的账务处理；审计部门负责对收入确认流程进行定期审计和监督，确保流程的合规性和准确性。在中青宝，每一笔虚拟商品收入确认都需经过业务部门负责人、财务部门负责人和审计部门的多层审核，只有审核通过后才能进行账务处理。加强对收入确认过程的监督和检查，定期对收入确认情况进行内部审计。内部审计部门应重点检查收入确认方法的选择是否符合会计准则和企业实际情况、交易数据的真实性和准确性、收入确认的及时性等。对于发现的问题，及时提出整改意见并跟踪整改落实情况。中青宝的内部审计部门应每季度对虚拟商品收入确认情况进行专项审计，形成审计报告，对存在的问题进行详细分析，并提出改进建议，督促相关部门整改。6.2.2提升人员专业素养提升财务人员对收入确认准则的理解和应用能力，是确保网络游戏企业虚拟商品收入确认准确的关键。企业应加强对财务人员的培训和学习，定期组织收入确认准则相关的培训课程和研讨会。邀请会计准则制定机构的专家、资深会计师等进行授课，深入解读新收入准则在网络游戏行业的应用要点和难点。以中青宝为例，可每半年组织一次大型的收入确认准则培训，培训内容包括新收入准则的最新解读、网络游戏行业收入确认的案例分析、实际操作中的问题与解决方案等。鼓励财务人员积极参加行业研讨会，与同行交流经验，了解最新的行业动态和收入确认实践经验。建立财务人员考核机制，将对收入确认准则的掌握程度和应用能力纳入考核指标。定期对财务人员进行考核，考核内容包括理论知识、实际操作、案例分析等。对于考核优秀的人员，给予一定的奖励，如奖金、晋升机会等；对于考核不通过的人员，进行补考或再培训，确保财务人员具备良好的专业素养。在中青宝，每年对财务人员进行一次全面考核，考核结果与绩效奖金挂钩，激励财务人员