企业内部审计工作考核制度指南

企业内部审计工作考核制度指南第1章总则1.1审计工作原则与目标审计工作应遵循独立性、客观性、公正性、专业性和持续性原则，确保审计结果真实、准确、可靠。这一原则源于《内部审计准则》（IAC）和《企业内部审计准则》（CIIA），强调审计人员在执行审计任务时应保持独立，不受外界干扰。审计的目标是评估组织的财务报告的真实性、合规性及运营效率，确保企业实现战略目标。根据《企业内部审计实务指南》（2021版），审计应关注风险控制、资源利用和绩效提升等关键领域。审计工作应以风险为导向，通过识别和评估潜在风险，为管理层提供决策支持。这一理念与《风险管理框架》（RMF）中的风险识别与评估原则相一致，强调审计应聚焦于高风险领域。审计结果应形成书面报告，明确指出问题、原因及改进建议，确保审计信息可追溯、可验证。根据《审计工作底稿模板》（2020版），审计报告需包含审计发现、结论、建议及后续跟踪措施。审计工作应持续改进，通过定期评估审计流程和方法，提升审计效率和质量。据《内部审计发展报告》（2022），优秀企业通常将审计作为持续改进的重要机制，推动组织健康运行。1.2审计组织与职责划分企业应设立独立的内部审计部门，明确其在组织架构中的定位，确保审计工作不受管理层干预。根据《企业内部审计机构设置规范》，内部审计部门应独立于财务部门，直接向董事会或审计委员会汇报。审计人员应具备专业资格，如注册内部审计师（CISA）或高级内部审计师（CIA），并定期接受继续教育，以保持专业能力。据《国际内部审计师协会（IAAS）》统计，具备专业资格的审计人员在项目执行中的准确率提升约30%。审计职责应清晰界定，包括制定审计计划、执行审计、编制报告、提出建议及监督整改。根据《内部审计实务指南》，审计职责应涵盖财务、运营、合规及战略等多个方面，确保全面覆盖企业运营风险。审计部门应与风险管理、合规、财务等部门建立协作机制，形成跨部门联动，提升审计效果。据《企业风险管理框架》（ERM）研究，跨部门协作可提高审计发现的准确性和整改效率。审计职责应与绩效考核挂钩，确保审计工作纳入组织绩效评估体系，激励审计人员积极履行职责。根据《企业绩效评估标准》，审计结果作为绩效考核的重要依据，有助于提升组织整体管理水平。1.3审计制度建设与执行企业应建立完善的审计制度，包括审计章程、审计流程、审计标准及审计考核机制。根据《企业内部审计制度建设指南》，制度建设应涵盖审计范围、权限、程序及责任划分，确保审计工作有章可循。审计制度应定期修订，以适应企业经营环境的变化和审计需求的提升。据《审计制度动态管理研究》（2021），制度更新频率应与企业战略调整保持同步，确保审计内容的时效性和适用性。审计执行应遵循标准化流程，包括审计立项、计划制定、实施、报告撰写及整改跟踪。根据《审计工作流程规范》，审计实施应采用分阶段、分模块的方式，确保每个环节有序进行。审计结果应纳入企业绩效考核体系，作为管理层决策的重要参考。根据《企业内部审计与绩效管理》（2022），审计结果的反馈应及时、具体，并与绩效奖金、晋升机制挂钩。审计制度应与企业战略目标相结合，确保审计工作服务于企业长期发展。根据《战略审计实践》（2020），战略审计应关注组织变革、业务拓展及风险防控，提升审计工作的战略价值。1.4审计工作流程与规范的具体内容审计工作流程应包括审计立项、风险评估、证据收集、分析判断、报告撰写及整改跟踪等环节。根据《审计工作流程规范》，流程应科学合理，确保审计任务高效完成。审计证据的收集应采用系统化方法，包括访谈、文件审查、现场观察及数据分析等，确保证据充分、可靠。根据《审计证据收集指南》，证据应具备充分性、相关性和可靠性，以支持审计结论。审计分析应采用定量与定性相结合的方法，通过数据比对、趋势分析及风险评分等方式，识别潜在问题。根据《审计分析方法论》，分析应结合企业运营数据，提升审计的科学性和针对性。审计报告应结构清晰，包含审计概述、发现、建议、整改要求及后续跟踪措施。根据《审计报告编制规范》，报告应语言简洁、内容完整，确保信息可读性与可操作性。审计整改应落实到具体责任人，明确整改期限和验收标准，确保问题得到有效解决。根据《审计整改跟踪管理指南》，整改应纳入企业年度计划，形成闭环管理，提升审计的实效性。第2章审计计划与安排1.1审计项目立项与审批审计项目立项需遵循“立项审批制度”，根据企业风险管控需求和审计目标，由审计部门牵头组织立项，确保项目符合企业战略方向。审计项目需通过正式的立项审批流程，包括项目背景、目标、范围、资源需求等要素的明确，以确保审计工作的科学性和规范性。根据《企业内部审计准则》规定，审计项目立项需由审计委员会或管理层批准，确保项目具备必要性和可行性。审计项目立项后，需进行初步风险评估，识别潜在风险点，并制定初步的审计方案。审计项目立项后，需提交立项申请至相关部门审批，审批通过后方可启动审计工作。1.2审计计划制定与执行审计计划需结合企业年度审计计划和业务发展需求，制定详细的审计时间表和任务分解，确保审计工作有序推进。审计计划应包含审计目标、范围、方法、人员配置、时间安排等内容，确保审计工作的系统性和可操作性。根据《审计计划制定指南》要求，审计计划需在项目启动前完成，以确保审计资源的合理分配和有效利用。审计计划执行过程中，需定期进行进度跟踪和调整，确保项目按计划推进，及时应对突发情况。审计计划需与企业内部管理流程相结合，确保审计结果能够有效支持企业管理决策。1.3审计进度管理与协调审计进度管理需采用科学的进度控制方法，如甘特图、里程碑管理等，确保审计工作按时完成。审计过程中需建立定期会议机制，协调审计团队、业务部门及管理层之间的沟通，确保信息透明和协作顺畅。审计进度管理应结合项目风险评估结果，合理安排审计任务，避免因进度延误影响审计质量。审计进度管理需采用PDCA循环（计划-执行-检查-处理）机制，持续优化审计流程。审计进度管理应借助信息化工具进行监控，提高效率并降低人为误差。1.4审计成果汇总与报告的具体内容审计成果汇总需包含审计发现、问题分类、整改建议等内容，确保审计结果清晰、全面。审计报告应按照《内部审计报告规范》要求，采用结构化、条理清晰的方式呈现审计结论。审计报告需结合企业实际情况，提出切实可行的改进建议，推动企业内部管理优化。审计成果汇总应形成审计结论、问题清单、整改计划及后续跟踪机制，确保问题闭环管理。审计报告需在规定时间内提交，并通过内部审计委员会审核，确保报告的权威性和可操作性。第3章审计实施与执行3.1审计现场工作规范审计现场工作应遵循“三查”原则，即查制度、查流程、查执行，确保审计工作符合企业内部控制要求。根据《企业内部审计准则》（2022年修订版），审计人员需在现场实施过程中严格执行审计程序，确保审计证据的充分性和相关性。审计现场工作需配备必要的审计工具和设备，如审计软件、测试工具、数据采集设备等，以提高审计效率和数据准确性。根据《审计学原理》（第12版），审计工具的合理配置是保证审计质量的重要基础。审计人员应保持独立性和客观性，避免利益冲突，确保审计结果不受外部因素干扰。根据《内部审计实务指南》（2021年版），审计人员需在审计现场保持中立立场，避免主观偏见影响审计结论。审计现场工作应建立工作日志和审计记录，详细记录审计过程、发现的问题及处理措施。根据《审计实务操作指南》（2023年），审计记录是审计结论的重要依据，需确保记录的真实性和完整性。审计现场工作应定期进行复核和总结，确保审计工作的连续性和系统性。根据《内部审计管理手册》（2022年），审计复核是保证审计质量的关键环节，需在审计结束后进行。3.2审计证据收集与整理审计证据是审计工作的核心依据，应遵循“充分、相关、可靠”的原则。根据《审计学原理》（第12版），审计证据的充分性是指能够支持审计结论的证据数量和质量。审计证据的收集应采用多种方法，如访谈、观察、检查、函证等，以获取全面、客观的信息。根据《审计实务操作指南》（2023年），审计证据的多样性有助于提高审计结论的可信度。审计证据的整理需按照审计程序进行分类和归档，确保证据的逻辑性和可追溯性。根据《内部审计实务指南》（2021年），证据整理应遵循“分类—归档—存档”三步法，确保证据的可查性。审计证据的保存应采用电子化或纸质化方式，确保证据的完整性和安全性。根据《审计信息化管理规范》（2022年），电子证据的保存需符合国家相关法律法规要求。审计证据的验证应通过交叉核对、比对等方式，确保证据的真实性和有效性。根据《审计学原理》（第12版），证据验证是审计工作的关键环节，需在审计过程中持续进行。3.3审计数据分析与评估审计数据分析应基于定量与定性相结合的方法，通过数据模型和统计分析工具进行深入挖掘。根据《审计数据分析方法》（2023年），数据分析是审计工作的核心手段，能够揭示潜在风险和问题。审计数据分析应结合企业财务数据、业务流程数据及外部数据进行综合分析，以提高审计的全面性和准确性。根据《审计实务操作指南》（2023年），数据分析应注重数据的关联性和逻辑性。审计数据分析结果需形成可视化报告，便于管理层理解和决策。根据《审计报告编制规范》（2022年），可视化报告应包含趋势分析、对比分析和风险预警等内容。审计数据分析应结合企业战略目标和风险管理要求，为管理层提供决策支持。根据《企业风险管理框架》（2021年），审计数据分析应服务于企业战略和风险控制。审计数据分析需定期更新，确保审计结论的时效性和适用性。根据《审计工作流程规范》（2023年），数据分析应与审计计划同步进行，确保审计工作的连续性。3.4审计发现问题与整改的具体内容审计发现问题应遵循“问题—原因—责任—整改”四步法，确保问题的全面识别和责任明确。根据《内部审计实务指南》（2021年），问题识别需结合审计证据和数据分析结果，确保问题的准确性。审计发现问题后，应形成书面整改通知，并明确整改期限和责任部门。根据《审计整改管理办法》（2022年），整改通知应包括问题描述、整改要求和责任人。整改措施应具体可行，需结合企业实际情况制定，并纳入相关管理制度中。根据《内部审计管理手册》（2022年），整改措施应与审计发现的问题直接相关，确保整改效果。整改过程需跟踪检查，确保整改措施落实到位。根据《审计整改跟踪检查办法》（2023年），整改跟踪应包括整改完成情况、整改效果评估及后续监督。整改结果需纳入审计评估体系，作为审计工作的评价依据。根据《审计工作评估标准》（2021年），整改结果应与审计结论相呼应，确保审计工作的闭环管理。第4章审计结果与报告4.1审计结果分类与分级审计结果根据其影响范围和重要性可分为重大审计发现、一般审计发现和整改建议，其中重大审计发现涉及公司战略方向、财务合规性或关键业务流程的异常，需由高层管理层决策。根据《企业内部审计准则》（CISA），审计结果应按严重程度和影响范围进行分级，确保不同级别的审计结果在处理和反馈时采取差异化的应对措施。重大审计发现通常包括财务舞弊、重大合规违规或关键内部控制缺陷，这类结果需在审计报告中单独列示，并附带详细分析和建议。一般审计发现则涉及日常运营中的小问题，如流程不规范或数据录入错误，通常由中层管理负责整改，审计报告中应提供具体建议和整改时限。审计结果的分级与分类需结合企业实际业务特点，如制造业企业可能更关注设备维护合规性，而金融企业则更重视财务风险控制。4.2审计报告编制与提交审计报告应包含审计目的、审计范围、审计发现、结论与建议等核心内容，依据《内部审计实务指南》（IAA）要求，报告需具备客观性和可追溯性。审计报告的编制需采用结构化格式，包括引言、审计过程、发现与分析、结论与建议等部分，确保信息清晰、逻辑严密。审计报告应由审计团队负责人审核并签署，确保内容真实、无遗漏，同时需在规定时间内提交至审计委员会或管理层。为提高审计报告的可读性，可采用图表、表格或流程图辅助说明复杂问题，如在审计发现中使用风险矩阵图展示问题严重程度。审计报告提交后，需进行跟踪反馈，确保整改措施落实到位，必要时需进行复审或补充报告。4.3审计结果应用与反馈审计结果的应用需与企业战略规划和内部控制体系相结合，如发现财务控制漏洞，应纳入风险管理体系进行改进。审计结果反馈应通过内部沟通渠道（如会议、邮件、报告）传递至相关部门，确保责任明确、措施到位，避免问题重复发生。对于重大审计发现，需由高层管理者牵头制定整改计划，并在30日内完成整改，同时将整改情况纳入绩效考核。审计结果反馈应包含时间表、责任人和预期效果，确保审计过程的闭环管理，提升企业内部管理效率。企业应建立审计结果反馈机制，如定期召开审计结果会议，评估整改效果，并根据反馈持续优化审计流程。4.4审计结果存档与归档的具体内容审计结果应按时间顺序归档，包括审计计划、审计报告、审计底稿、整改记录等，确保资料完整、可追溯。审计资料应按部门、项目、时间分类存档，使用电子档案系统或纸质档案柜进行管理，确保可检索性和安全性。审计结果存档需遵循企业档案管理规范，如《企业档案管理规定》（GB/T13345-2018），确保资料保存期限符合法律法规要求。审计结果归档后，需定期进行归档检查，确保资料完整、无损，并为后续审计或合规审查提供依据。审计结果归档应建立电子与纸质并行的管理机制，确保在数字化转型背景下，资料能够快速调取和共享。第5章审计质量控制与监督5.1审计质量管理体系审计质量管理体系应遵循ISO19011标准，建立涵盖审计计划、执行、报告和后续跟踪的闭环管理机制，确保审计过程的系统性和规范性。体系应包含审计目标设定、资源分配、风险评估、证据收集、结论形成及报告撰写等关键环节，确保审计工作的全面性和可追溯性。通过PDCA（计划-执行-检查-处理）循环，持续优化审计流程，提升审计效率与准确性，减少重复性错误。审计质量管理体系需定期进行内部审核与外部认证，确保符合行业标准和法律法规要求。体系应结合企业实际情况，制定动态调整机制，适应业务发展和监管环境的变化。5.2审计过程监督与检查审计过程中应实施阶段性监督，如审计实施阶段的进度跟踪、风险点识别与控制措施落实情况，确保审计目标有效达成。监督应通过访谈、文档审查、现场观察等方式进行，确保审计证据的充分性和合法性，防止审计过程中的偏差或遗漏。审计团队需定期进行内部复盘，总结经验教训，识别流程中的薄弱环节，提升整体审计能力。对重大审计项目应安排专项监督，由高层领导或独立审计委员会进行审核，确保审计结果的权威性与公正性。监督结果应形成书面报告，作为后续审计整改和绩效评估的重要依据。5.3审计结果复核与验证审计结果需经复核人员进行独立验证，确保审计结论的客观性和准确性，防止误判或漏判。复核应采用交叉核对、数据比对、专家评审等方式，结合定量与定性分析，提升审计结果的可信度。审计报告应包含审计依据、发现的问题、建议措施及整改时限等内容，确保信息完整、逻辑清晰。对重大或复杂问题应进行专项复核，必要时邀请外部专家或第三方机构进行独立评估。复核结果应作为审计档案的一部分，为后续审计和管理层决策提供参考依据。5.4审计整改落实与跟踪审计整改应落实到具体责任人，明确整改时限和标准，确保问题得到及时、有效解决。整改过程需定期跟踪，通过检查、反馈和汇报机制，确保整改措施符合预期效果。整改结果应纳入绩效考核体系，作为员工绩效评估和部门责任追究的重要依据。对重大整改问题应建立台账，跟踪整改完成情况，确保问题不反复、不遗留。整改后应进行回访和验证，确保问题真正得到解决，防止类似问题再次发生。第6章审计人员管理与培训6.1审计人员职责与资格审计人员需具备相应的专业资质，如注册会计师（CPA）或相关专业学历，确保其具备胜任审计工作的专业能力。根据《中华人民共和国注册会计师法》规定，审计人员应具备会计、审计、财务等相关专业背景，并通过持续的职业教育和培训，保持专业能力的更新。审计人员的职责范围应明确，包括但不限于财务报表审计、内部控制评估、合规性审查等，确保其工作内容与企业审计目标一致。根据《企业内部审计准则》（2023版），审计人员需遵循独立、客观、公正的原则，确保审计结果的准确性和可靠性。审计人员需具备良好的职业道德和职业操守，遵守《内部审计准则》中关于保密、独立性和客观性的规定。根据《国际内部审计师协会（IIA）职业道德准则》，审计人员应避免利益冲突，确保审计过程的公正性。审计人员的资格认定应通过企业内部评审或外部认证，如注册会计师资格认证、内部审计师资格认证等，确保其具备胜任岗位的资格。根据《企业内部审计人员资格认证标准（2022）》，企业应建立科学的资格评估体系，确保审计人员的胜任力与岗位需求匹配。审计人员的职责应与企业战略目标相衔接，确保其工作内容能够支持企业决策和风险管理。根据《企业内部审计与战略管理》（2021）一书，审计人员应积极参与企业战略规划，提供专业意见，提升企业整体管理水平。6.2审计人员绩效考核审计人员的绩效考核应基于量化指标和定性评估相结合，包括审计项目完成质量、工作时效性、问题发现与报告准确性等。根据《企业内部审计绩效评估体系》（2020），绩效考核应采用KPI（关键绩效指标）与360度评估相结合的方式，确保考核的全面性和客观性。审计人员的绩效考核结果应与薪酬、晋升、培训机会等挂钩，形成正向激励机制。根据《内部审计人员激励机制研究》（2022），绩效考核应设定明确的指标，如审计项目通过率、问题发现数量、客户满意度等，确保考核结果与实际工作表现一致。审计人员的绩效考核应定期进行，一般每季度或年度一次，确保考核结果的及时性和有效性。根据《内部审计管理实务》（2023），企业应建立绩效考核的流程和标准，确保考核过程的透明和公正。审计人员的绩效考核应注重其职业发展，如是否在关键审计项目中表现突出、是否获得客户认可等，以促进其长期职业成长。根据《内部审计人员职业发展路径研究》（2021），绩效考核应纳入职业发展评估体系，提升审计人员的归属感和工作积极性。审计人员的绩效考核应结合审计项目的风险等级、复杂程度及影响范围，确保考核结果与审计工作的实际难度相匹配。根据《企业内部审计项目评估标准》（2022），绩效考核应参考项目风险评估结果，确保考核的科学性和合理性。6.3审计人员培训与继续教育企业应为审计人员提供定期的培训和继续教育，确保其掌握最新的审计技术和方法。根据《内部审计人员继续教育指南》（2023），培训内容应包括财务、法律、信息技术、风险管理等方面，提升审计人员的综合能力。培训应结合实际工作需求，如针对新出台的会计准则、审计法规、行业标准等进行专项培训，确保审计人员能够及时适应变化。根据《企业内部审计培训体系建设》（2022），培训应注重实用性，提升审计人员的实战能力。企业应建立培训档案，记录审计人员的培训内容、时间、考核结果等，确保培训的可追溯性和有效性。根据《内部审计培训管理规范》（2021），培训档案应作为审计人员职业发展的重要依据。培训应注重团队协作和沟通能力的培养，提升审计人员在团队中的合作与协调能力。根据《内部审计团队建设研究》（2023），培训应包括团队管理、沟通技巧、冲突解决等内容，促进审计团队的高效运作。培训应结合企业战略发展，如针对数字化转型、大数据审计等新趋势进行专项培训，确保审计人员具备应对未来挑战的能力。根据《企业内部审计数字化转型培训指南》（2022），培训应紧跟行业发展，提升审计人员的前瞻性与适应性。6.4审计人员职业发展与激励企业应建立审计人员的职业发展通道，包括初级、中级、高级审计师等不同层级，明确各层级的职责和晋升条件。根据《企业内部审计职业发展路径研究》（2021），职业发展应与绩效考核结果挂钩，确保晋升的公平性和合理性。审计人员的职业发展应与绩效考核结果相结合，如绩效优异者可获得晋升、加薪或参与更高层级的审计项目。根据《内部审计人员激励机制研究》（2022），激励机制应包含物质激励与精神激励，提升审计人员的工作积极性。企业应提供职业培训和学习机会，如参加行业会议、国际认证考试、专业书籍阅读等，促进审计人员的持续成长。根据《内部审计人员职业发展支持体系》（2023），培训应注重个性化，满足不同审计人员的发展需求。审计人员的职业发展应与企业战略目标相一致，如支持企业数字化转型、风险管理优化等，确保其工作内容与企业长期发展相匹配。根据《企业内部审计与战略管理》（2021），职业发展应与企业战略协同推进，提升审计人员的归属感和使命感。企业应建立激励机制，如设立优秀审计人员奖、年度优秀审计项目奖等，增强审计人员的荣誉感和成就感。根据《内部审计激励机制研究》（2022），激励机制应结合绩效考核和职业发展，形成正向激励，提升整体团队绩效。第7章审计工作考核与评价7.1审计工作考核指标与标准审计工作考核指标应遵循“全面性、客观性、可操作性”原则，涵盖审计质量、效率、合规性、风险控制等核心维度。根据《企业内部审计准则》（2021版），考核指标应包括审计项目完成率、发现问题数量、整改闭环率、审计报告质量等关键指标。为确保考核公平性，考核指标需结合企业战略目标和风险偏好，采用定量与定性相结合的方式，如通过审计覆盖率、问题发现率、整改率等量化指标，以及审计意见采纳率、整改落实情况等定性指标进行综合评估。常见的考核指标包括：审计项目完成率（≥95%）、问题发现率（≥80%）、问题整改率（≥90%）、审计报告质量（优秀率≥70%）、审计人员参与率（≥80%）等，这些指标均需符合《内部审计质量评估体系》（2020版）的相关要求。审计工作考核标准应结合企业实际情况动态调整，例如对高风险业务领域可适当提高问题发现率和整改率的权重，对合规性要求高的领域则需强化审计报告的合规性评价。考核标准应明确各岗位职责，如审计组长负责项目整体质量，审计员负责问题发现与整改，审计委员会负责结果审核与最终评价，确保考核过程的科学性和可追溯性。7.2审计工作考核流程与方法考核流程通常包括准备、实施、评估、反馈与改进四个阶段。准备阶段需制定考核方案，明确考核指标、时间安排及责任分工；实施阶段由审计部门主导，结合审计项目进行考核；评估阶段由内部审计委员会或相关部门进行复核；反馈阶段向相关人员通报结果并提出改进建议；改进阶段根据考核结果优化审计流程与指标体系。考核方法可采用“定量评估+定性评审”相结合的方式，定量评估包括数据分析、问题数量统计等，定性评审则通过审计报告、访谈、现场检查等方式进行。根据《内部审计质量控制指南》（2022版），可采用“评分法”、“权重法”、“标杆法”等工具进行综合评估。考核过程中需注重过程记录与证据留存，如审计项目档案、问题整改记录、审计报告、访谈记录等，确保考核结果的可追溯性与真实性。考核结果可通过信息系统进行量化记录，如使用审计管理系统（如SAPAriba、OracleAuditTrail等）进行数据采集与分析，提高考核效率与准确性。考核结果应结合审计人员的绩效考核体系进行整合，如将审计工作考核结果纳入绩效考核指标，作为晋升、评优、奖惩的重要依据。7.3审计工作考核结果应用考核结果应作为审计人员绩效评价的重要依据，与岗位职责、绩效奖金、晋升机会等挂钩，确保考核结果的激励性与约束性。根据《企业内部审计人员绩效管理规范》（2021版），考核结果需与个人发展计划、职业路径规划相结合。考核结果应反馈给相关责任人，如审计组长、项目负责人、被审计单位负责人等，促进问题整改与流程优化。根据《内部审计反馈机制操作指南》（2020版），反馈应明确问题、整改要求及后续跟踪措施。考核结果可作为后续审计项目选择、审计资源分配、审计人员培训等决策的参考依据。例如，对表现优异的审计人员可优先安排复杂项目，对表现不佳的人员可进行培训或调整岗位。考核结果应形成书面报告，作为企业内部审计管理的重要文档，用于内部审计委员会的决策参考及外部审计的沟通依据。考核结果的应用需注重持续改进，如通过定期复盘考核结果，分析偏差原因，优化考核指标与流程，形成闭环管理机制。7.4审计工作考核与奖惩机制的具体内容奖惩机制应与审计工作成效挂钩，如设立“优秀审计项目奖”、“最佳审计报告奖”、“整改优秀单位奖”等，激励审计人员主动发现问题、提升质量。根据《企业内部审计激励机制研究》（2022版），奖惩机制应与审计项目成果、问题整改率、审计意见采纳率等指标