建筑企业实施新收入准则管理文件

建筑企业实施新收入准则管理文件一、引言为适应国家会计准则的最新变化，规范公司收入确认与计量行为，提高会计信息质量，确保公司财务报告的真实性、准确性和完整性，根据财政部颁布的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”）及相关应用指南、解释公告的要求，结合建筑行业特点及公司实际经营情况，特制定本管理文件。本文件旨在为公司各业务单元、项目部及财务部门在执行新收入准则过程中提供明确的指引和操作规范，确保新收入准则在公司范围内得到有效、统一的实施。二、总则（一）基本原则1.合规性原则：公司所有与收入相关的会计处理必须严格遵循新收入准则的规定，确保符合国家统一的会计制度要求。2.实质重于形式原则：在判断收入确认的时点和金额时，应注重交易的经济实质，而非仅仅依据法律形式。3.权责发生制原则：收入的确认应以权责发生制为基础，即在履行了合同中的履约义务，客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。4.谨慎性原则：在估计可变对价、合同预计总成本等涉及不确定性因素时，应保持必要的谨慎，充分考虑相关风险和不确定性。（二）适用范围本文件适用于公司及所属各子公司、分公司（以下统称“各单位”）所有与客户之间的合同产生的收入的确认、计量和相关信息的披露，除非另有特别规定。三、核心会计处理规范（一）收入确认的“五步法”模型各单位应严格按照新收入准则规定的“五步法”模型进行收入的确认与计量：1.识别与客户订立的合同：*合同需满足新收入准则第五条规定的五项条件（即合同各方已批准并承诺履行义务、明确权利义务、明确支付条款、具有商业实质、对价很可能收回）。对于建筑企业常见的总承包合同、专业分包合同、劳务分包合同等，均需在此框架下进行评估。*合同的合并与变更应按照准则规定进行处理。特别是合同变更，需判断是作为原合同的组成部分、新合同还是原合同终止及新合同订立。2.识别合同中的单项履约义务：*履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。建筑合同中，通常包括设计、施工、采购、安装、调试等不同环节或组成部分。*企业应根据商品或服务的性质，结合客户是否能够从该商品或服务本身或与其他易于获得资源一起使用中受益，以及企业向客户转让该商品或服务的承诺是否与合同中其他承诺可单独区分，判断是否构成单项履约义务。*对于一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品或服务，应作为单项履约义务。3.确定交易价格：*交易价格，是指企业因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额。建筑合同的交易价格通常包括固定金额、可变金额（如奖励款、索赔款、罚款等）、重大融资成分（如长期收款合同）、非现金对价等。*对于可变对价，应按照期望值或最可能发生金额确定最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。*合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。4.将交易价格分摊至各单项履约义务：*如果合同中包含两项或多项履约义务，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。*单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。5.履行履约义务时确认收入：*企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。*在某一时段内履行的履约义务：建筑企业提供的建造服务，通常满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”、“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”等条件之一，因此应在某一时段内确认收入。*对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。*确定履约进度时，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法。建筑企业通常采用投入法（如累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例）确定履约进度。*采用投入法时，需注意已发生的成本是否反映了企业履行履约义务的进度，对于未形成对客户有用的产出、或已发生但非正常消耗的成本，可能需要进行调整。*资产负债表日，企业应当对合同预计总成本进行复核，如有调整，应相应调整履约进度，并对已确认的收入进行追溯调整或未来适用法处理。*在某一时点履行的履约义务：如果建造合同中的某些单项履约义务（如单独销售的设备）满足在某一时点履行的条件，则应在客户取得相关商品控制权时点确认收入。（二）合同成本的会计处理1.合同履约成本：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：*该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。*该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。*该成本预期能够收回。建筑企业的合同履约成本通常包括直接人工、直接材料、机械使用费、施工现场的水电费、分包成本以及其他与合同直接相关的成本。2.合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金）。3.合同资产与合同负债：*合同资产：是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项（该款项取决于另一项商品的交付），此时应确认合同资产。*合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品，则应当在客户实际支付款项与到期应付款项孰早时点，将已收或应收的款项列示为合同负债。*合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”、“其他非流动资产”以及“合同负债”、“其他非流动负债”。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。（三）特定交易的会计处理对于建筑行业可能涉及的附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、客户未行使的权利（如预收款）、无需退回的初始费等特定交易，应按照新收入准则中关于特定交易的会计处理规定进行。四、信息披露要求各单位应按照新收入准则的要求，在财务报表附注中充分披露与收入相关的下列信息：1.收入确认和计量所采用的会计政策、对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更。2.与合同相关的下列信息：*合同资产、合同负债的账面价值及其变动情况。*履约义务的描述及其履行时点。*分摊至剩余履约义务的交易价格总额、以及预计何时转为收入。3.与合同成本有关的资产的账面价值、摊销方法、减值准备等信息。五、实施保障措施（一）组织保障公司成立由财务负责人牵头，各业务部门（如经营、工程、法务、采购等）配合的新收入准则实施专项工作组，负责统筹规划、指导和监督新收入准则在全公司范围内的实施工作，协调解决实施过程中遇到的重大问题。（二）制度建设与流程优化1.各单位应根据本文件及新收入准则要求，结合自身业务特点，制定详细的内部收入确认操作细则，明确各环节的职责分工和审批流程。2.梳理现有合同模板，结合新收入准则要求，对合同条款（如付款条件、履约义务描述、可变对价约定等）进行评估和优化，以利于会计处理。3.建立健全合同管理、项目成本核算、工程进度确认、预计总成本测算与动态调整等相关配套制度和流程。（三）系统支持评估现有会计核算系统、项目管理系统、ERP系统等是否能够满足新收入准则下收入确认、成本归集、合同管理、数据统计与披露的需求，必要时进行系统升级或改造。（四）培训与宣贯公司将组织对财务人员、项目管理人员、经营投标人员等相关人员进行新收入准则及本文件的专题培训和宣贯，确保相关人员准确理解准则要求和公司规定，掌握具体操作方法。（五）监督检查与持续改进公司财务部及内部审计部门将定期对各单位新收入准则的执行情况进行监督检查，对发现的问题及时通报并督促整改。各单位在执行过程中遇到的问题应及时向公司专项工作组反