成本会计原理实务案例实训第5版第4章

成本会计吉林铁道职业技术学院CHENGBENKUAIJI产品成本费用在完工产品和在产品之间分配第四章学习目标理论目标理解在产品的含义，懂得在产品数量的确定和在产品清查的会计处理，掌握产品成本费用在完工产品和在产品之间分配方法的计算；能用所学理论知识指导“产品成本费用分配”的相关认知活动本章主要内容在产品核算概述产品成本费用在完工产品与在产品之间分配完工产品成本的结转第四章重点内容(视频自动播放）在产品核算概述一在产品的含义一在产品广义狭义没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品是针对某车间或某生产步骤而言的包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品在产品数量与完工产品成本计算的联系二在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和是产品的产品成本总额，由于本期期末在产品成本就是下期期初在产品成本，因此，在产品成本与完工产品成本的计算关系可用以下公式表示：在产品数量与完工产品成本计算的联系二期初在产品成本本期生产费用期初在产品成本本期生产费用先确定月末在产品成本，再确定完工产品成本。先确定完工产品成本，再确定月末在产品成本。同时确定完工产品成本与月末在产品成本为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。在产品数量的确定三要确定月末在产品成本，必须先确定月末在产品的数量。对在产品数量进行核算的方法一般有两种：一是设置“在产品台账”，进行台账记录，反映在产品的结存数量；二是通过实地盘点方式确定月末在产品数量。在实际工作中，往往将两种方法结合使用，通过“在产品台账”反映在产品的理论结存数量，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，两者差额表现为在产品的盘点溢余或短缺的数量。在产品数量的确定三在产品台账日期凭证号数摘要收入数量转出数量结存数量备注合格品废品已完工未完工废品在产品台账生产车间：工序：在产品名称：计量单位：在产品清查结果的处理四在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，与“在产品台账”记录的结存数量进行核对，如有不符，编制“在产品盘盈盘亏报告表”，填明在产品名称、盈亏数量、金额、原因等。对于毁损的在产品还要登记残值。经有关领导批准后进行账务处理。为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应当设置“待处理财产损溢”账户。在产品清查结果的处理四在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理盘盈盈盘亏或毁损按重置成本：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢处理时：借：待处理财产损溢贷：管理费用按在产品账面价值：借：待处理财产损溢贷：基本生产成本毁损在产品残值：借：原材料贷：待处理财产损溢处理时：借：原材料其他应收款营业外支出等贷：待处理财产损溢产品成本费用在完工产品与在产品之间分配二企业在选择完工产品和在产品之间分配费用的方法时应考虑下列条件：1．月末在产品数量的多少；2．各月在产品数量变化的大小；3．各项费用在成本中比重的大小；4．定额管理基础（定额是否准确、稳定）的好坏。常用的在产品成本计算方法有：在产品忽略不计算成本法在产品按固定成本计价法在产品按所耗原材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例分配法在产品忽略不计算成本法一不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。本期发生产品成本本期完工产品成本适用于这种方法适用的条件是月末在产品数量很少，是否计算其成本，对完工产品成本影响很小。如采煤企业，工作面小，在产品数量少，月末在产品就可以不计算成本。在产品按固定成本计价法二年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变，也就是每年只在年末计算12月末在产品成本，在次年1至11月份，不论在产品数量是否发生变化，都以固定的以上年12月末的在产品成本作为各月在产品成本本期发生产品成本本期完工产品成本适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。考虑各月末在产品成本的差额影响不大。在产品按所耗原材料费用计价法三只计算在产品所消耗的原材料费用，将人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担。适用于这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。如纺织、造纸和酿酒等到工业产品。在产品按所耗原材料费用计价法三要求：采用在产品按原材料费用计算完工产品和在产品成本。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生产品成本50005008006300本月产品成本合计60005008007300大地工厂生产A产品，A产品直接材料费用在产品成本总额中所占比重较大，在产品只计算材料成本。A产品本月完工400件，月末在产品100件。原材料于生产开始时一次投入。本月费用资料如下表：大地工厂的在产品成本【业务链接】在产品按所耗原材料费用计价法三根据以上资料，完工产品与月末在产品成本计算如下：由于原材料于生产开始时一次投入，则一件完工产品与一件在产品消耗的材料费用相同，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。解析：(1)月末在产品的原材料费用(2)本月完工产品成本=400×12=4800（元）直接材料费用分配率=1000+5000/400+100=12（元）月末在产品成本=100×12=1200（元）在产品按所耗原材料费用计价法三上述计算结果在A产品登记产品费用分配表：完工产品与月末在产品费用分配表产品名称：A产品产量：400件20××年×月单位：元成本项目月初在产品成本本月产品成本合计月末在产品本月完工产品成本直接材料10005000600012004800直接工资500500500制造费用800800800合计10006300730012006100约当产量法四该方法的基本特点是：将期初结存在产品成本与本期发生的产品成本之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。分配时按成本项目进行。它适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相差不大的产品。计算公式如下:约当产量法四将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。完工产品部分在产品部分产品成本费用约当产量法四适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。约当产量法四计算公式：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工程度（%）费用分配率月初在产品成本+本月发生费用总额本月完工产品数量+月末在产品约当数量=完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。约当产量法四特别注意：成本项目中“直接材料”与“直接人工”、“制造费用”的月末在产品约当量的计算方法是不一样的。即“直接材料”成本项目的在产品约当量按投料程度计算；而“直接人工”、“制造费用”两个成本项目的在产品约当量按完工程度计算。约当产量法四采用约当产量法分配产品成本，关键在于月末在产品约当产量计算，将月末在产品数量按照其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量。其计算公式为：在产品约当产量=在产品实际数量×在产品完工程度（或投料程度）约当产量法四计算约当产量的关键，又在于在产品完工程度或投料程度的确定。由于产品生产过程中，材料费用、人工费用和制造费用的发生情况不同，在产品加工程度(投料程度)的确认方法也不一样。下面按成本项目分别加以说明。1.用以分配“直接材料费用”的在产品约当产量计算用以分配直接材料费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的。在产品的投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。材料投入方式通常有三种：即在生产开始时一次投入；在生产过程中陆续投入；在生产过程中分阶段批量投入。直接材料一次性投入直接材料陆续投入投料率100%投料程度与加工进度完全（基本）一致投料程度与加工进度不一致直接材料在每一道工序开始时一次投入按工序分别确定各工序在产品的投料率各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的100%折算（1）如原材料为生产开始时一次投入，则在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%。这样无论在产品的完工程度如何，在分配材料费用时，直接按完工产品和在产品数量比例分配。（2）如原材料为随生产过程陆续投入，则材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，则分配材料费用的在产品约当产量按在产品的完工程度折算。（3）如原材料为分工序投入，并在每道工序开始时一次投入，则月末在产品的投料程度按下列公式计算：某工序投料程度=（在产品上道工序累计投入材料费+在产品在本工序投入材料费）/完工产品应投全部材料费×100%（4）如原材料为分工序投入，并在每道工序随加工进度逐步投入，则月末在产品的投料程度按下列公式计算：某工序投料程度=（在产品上道工序累计投入材料费+在产品在本工序投入材料费×50%）/完工产品应投全部材料费×100%【业务链接】明达公司A车间生产甲产品需经过三道工序，每道工序所需材料均在开始时一次投入，投料数量分别为第一工序50千克、第二工序30千克、第三工序20千克。20××年5月31日各工序的月末在产品数量分别是100件、80件和120件，据以计算月末在产品约当产量如表所示：明达公司在产品的约当产量甲产品月末在产品约当产量计算表20××年5月31日项目第一工序第二工序第三工序第四工序产品投料数量503020100月末在产品数量10080120300各工序累计投料程度50%80%100%-月末在产品约当产量5064120234会计主管王华复核李朋制单肖强2.用以分配“直接材料费用”以外的其它成本项目在产品约当产量计算。对于直接材料费用以外的其它成本项目在产品约当产量计算，通常按完工程度进行。因为这些费用的发生与完工程度关系密切，它们随着工艺过程的进行而逐渐投入耗费，产品完工程度越高，该产品应负担的这部分费用也越多。完工程度可按照各道工序分别计算，也可不分工序，确定一个平均完工程度。完工程度的测定和约当产量的计算完工程度的测定和约当产量的计算投料率的测定和约当产量的计算完工率的测定和约当产量的计算直接材料一次性投入直接材料陆续投入计算方法平均计算法各工序分别测定完工率法完工程度的测定和约当产量的计算方法一：平均计算法一律按50%作为在产品的完工率。适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下采用。方法二：各工序分别测定完工率法在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。某工序在产品完工程度=前面各工序工时定额之和产品工时定额+本工序工时定额×50%(1)分工序计算在产品完工程度分工序计算在产品完工程度是指根据截止到某一工序为止在产品实耗工时(或定额工时)占完工产品实耗工时(或定额工时)的百分比，来确定各工序在产品完工程度的一种方法。其计算公式为：某工序在产品完工程度=（单位在产品前面各道工序工时定额之和+单位在产品本工序工时定额×50%）/单位完工产品工时定额公式中，本工序的工时定额之所以乘以50%，是因为工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化测算工作，都按平均完工50%计算，面在产品从上一道工序转入下一道工序时，其上一道工序已经完工，因而前面各道工序的工时定额应按100%计算。【业务链接】假定某企业丙产品需要经两道工序加工制成，其工时定额为100小时。在产品完工程度及约当产量计算表工序工时消耗定额/小时完工程度在产品数量/件在产品约当产量/件12010%30328060%6036合计100100%9039表中各工序完工程度及约当产量的计算如下：第一道工序在产品完工程度=（20×50%）/100×100%=10%第一道工序在产品完工程度=（20+80×50%）/100×100%=60%在产品约当产量=30×10%+60×60%=39（件）(2)不分工序确定在产品完工程度不分工序确定在产品完工程度是指企业对在产品确定一个平均完工程度(一般确定为50％)作为各工序在产品完工程度的一种方法。这种方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况。以上例中丙产品为例，假定各工序在产品完工程度均为50%，则在产品约当产量为30×50%+60×50%=45件。由此可以看出，不分工序确定在产品完工程度不能用于各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量相差很大的产品，否则，计算出的约当产量与实际情况相差太大。在产品按定额成本计价法五月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定额成本计算，然后从本月该种产品的全部产品成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本)中扣除，以求得完工产品的成本特点月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本完工产品成本＝每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。在产品按定额成本计价法五在产品定额成本的计算公式在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率完工产品总成本=月初在产品定额成本+本月发生产品成本-该产品月末在产品定额成本在产品按定额成本计价法五适用于这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化不大的产品。【业务链接】荣发工厂B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的有关资料如下：费用定额：原材料200元，直接人工0.8元，制造费用1.0元。工时定额：第一道工序小时，第二道工序24小时。月末在产品为第一道工序55件，第二道工序45件。B产品月初在产品和本月发生产品成本合计为：直接材料64000元，直接人工20100元，制造费用23200元。荣发工厂的完工产品和在产品的成本要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。计算如下：月末在产品定额成本计算表工序在产品数量原材料费用（元）定额工时直接人工（元）制造费用（元）定额成本合计（元）15555×200×=1100055×44×50%=121096812101317824545×200=900045×(44+24×50%)=25202016252013536合计1002000037302984373026714完工产品与月末在产品费用分配表产品名称：B产品20××年×月金额单位：元成本项目产品成本合计月末在产品本月完工产品成本直接材料640002000044000直接工资20100298417116制造费用23200373019470合计1073002671480586在产品按完工产品成本计算法六该方法的特点是：在产品视同完工产品分配产品成本。它适用于在产品已接近完工，或已经完工但尚未包装或尚未验收入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配产品成本。定额比例分配法七完工产品和月末在产品的成本计算按照产品成本占完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例来分配求得，而且在计算时，也是分成本项目进行的。特点分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费用进行比较，考核和分析定额的执行情况。定额比例分配法七计算公式：费用分配率1月初在产品费用+本月生产费用完工产品定额材料费用（工时）月末在产品定额材料费用（工时）+=费用分配率2月初在产品费用+本月生产费用月初在产品定额材料费用（工时）本月定额材料费用（工时）+=定额比例分配法七计算公式：完工产品材料费用＝完工产品定额材料费用×原材料分配率月末在产品材料费用＝月末在产品定额材料费用×