任务1 认识金融资产

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目三

核算金融资产业务3本项目学习目标知识目标：1.掌握金融资产的定义、分类标准及不同类别的特征；

2.熟悉金融资产初始确认、后续计量（公允价值、摊余成本等）及终止确认的会计处理原则；3.熟悉《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的核心要求。能力目标：1.能根据经济业务实质，正确判断金融资产类别和内容；2.能够对不同类型的金融资产进行准确的初始计量、后续计量和账务处理；3.具备处理复杂金融资产业务的能力。素养目标：1.强化遵守会计准则的合规意识，关注金融资产核算中的舞弊风险；2.理解金融资产投资相关的市场风险、信用风险，并能在核算中体现审慎性原则。任务1认识金融资产5一、金融工具金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。合同的形式多种多样，可以采用书面形式，也可以不采用书面形式。例如，销售合同。销售合同会形成一方为应收账款，一方为应付账款。那么应收账款就是金融资产，应付账款就是金融负债。还例如，股票是金融工具，购买方形成金融资产，发行方形成权益工具；债券也是金融工具，购买方形成金融资产，发行方形成金融负债。非合同的资产和负债不属于金融工具。例如，应交所得税是企业按照税法规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，不属于金融工具。一般来说，金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具（企业对外发行普通股，认股权证）。二、金融资产

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列（四个）条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的库存现金、银行存款、应收账款、购买股票、债券形成的交易性金融资产等。预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或者服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业购买的看涨期权或看跌期权等衍生工具。衍生金融工具（期货、期权、互换等）。3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。所以，金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。预付账款不是金融资产。三、金融资产分类企业应当按照会计准则的规定，根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产1例如，银行存款、应收款项、债权投资等以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2例如，其他债权投资、其他权益工具投资等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3交易性金融资产分类一经确定不得随意变更。企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。例如，企业购买了一个公司债券，公司对该债券管理的业务模式是收取合同现金流量为目的呢呢，还是近期出售该债券为目的呢，还是两者兼而有之？企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）应收票据、应收账款、其他应收款摊余成本计量的金融资产应收利息、应收股利金融资产分类图解（一）合同现金流是否仅为为本金和利息是商业模式是否为持有并收取合同现金流是摊余成本计量否商业模式是否同时为收取合同现金流和出售金融资产否以公允价值计量且其变动计入当期损益是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益否金融资产分类图解（二）债券工具投资金融资产分类图解（三）权益工具投资（股票）是否为交易性（例如近期出售）是以公允价值计量且其变动计入当