任务2 核算原材料业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目四

核算存货业务3本项目学习目标知识目标：1.掌握存货概念、分类、理解存货成本构成；2.掌握实际成本法下存货发出的计量方法、掌握商品毛利率法、掌握存货跌价准备计提规则、熟悉存货清查的账务处理流程。能力目标：1.掌握原材料实际成本法和计划成本法取得和发出的核算；2.掌握周转材料、库存商品入库和发出的核算；3.掌握商品售价金额核算法；4.掌握委托加工物资的核算；5.能够分析盘盈盘亏原因并提出改进建议、正确进行核算；6.能根据市场数据合理估算存货可变现净值，科学计提跌价准备。素养目标：1.理解存货数据失真对投资者、消费者及社会公共利益的危害、拒绝存货价值操纵行为、树立“不做假账”的职业底线。2.强化对法律法规中存货信息披露规定的敬畏、关注存货管理中的可持续发展，增强法治与社会责任意识。任务2核算原材料业务5

存货日常核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

任务2核算原材料业务

一、实际成本法下原材料的核算

“原材料”账户，借方登记收入原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本。“在途物资”账户，借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本；期末余额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。原材料按实际成本核算时，应设置“原材料”、“在途物资”账户。主要构成项目：买价——供货单位的发票价格；

采购费用——其他各种采购费用。采购费用主要包括：

运费和杂费：运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。（不包括运费增值税专用发票上注明的增值税进项税额）

运输途中的合理损耗：增加单价、总价不变

入库前的挑选整理费用：工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。

购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。所购材料的成本构成:其他特殊规定：（1）采购费用

凡能直接分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的,应按物资的重量或买价等比例，分摊进入各种物资的采购成本。（2）运输费中进项税额的处理——取得增值税专用发票的：

要作为进项税额，抵扣企业的销项税额；——未取得增值税专用发票的：全部计入所购货物的成本之中。（二）实际成本法下原材料取得的核算1.外购原材料的核算由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。由于材料入库和货款支付的时间不同，形成以下三种基本情况：材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，货款尚未支付。(1)材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。(单货同到)

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

银行存款原材料进项税额

借：原材料——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款以及相应的资产或负债科目113000【例4-1】

某企业为一般纳税人，2025年11月10日该企业从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计100000

元，增值税额为13000元，发票、结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。(2)结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。(单到货未到)单到时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资

银行存款等在途物资原材料进项税额【例4-2】某企业2025年11月15日收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200000元，增值税款26000元，经审核无误，到期承付。

借：在途物资——大华工厂

200000应交税费——应交增值税（进项税额）

26000贷：银行存款

226000【例4-3】承【例4-2】2022年11月20日收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录：

借：原材料——甲材料

200000

贷：在途物资——大华工厂

200000(3)材料已验收入库，发票账单未到，货款尚未支付(货到单未到)

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲销原会计分录：借：原材料（金额红字）贷：应付账款——暂估应付账款（金额红字）等单据到后按单货同到进行会计处理。

某公司2025年5月25日从外地利丰厂购进乙材料，6月25日结算凭证到达，价款10000元，增值税1300元，货款以银行存款支付。【例4-6】5月31日结算凭证未到，按材料价款11000元估价入账借：原材料——乙材料（暂估）11000贷：应付账款——暂估应付款110006月1日将估价入账的材料以红字冲回：

借：原材料——乙材料（暂估）贷：应付账款——暂估应付款11000110006月25日结算凭证到达，并支付货款时：借：原材料——乙材料

10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300【判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。（）。【答案】√（4）采购中发生短缺和毁损

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：

①因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。

ⅰ.供货单位责任。在材料运达企业验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”，贷记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。

ⅱ.运输部门的责任。应根据有关的索赔凭证，借记“其他应收款”，贷记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。②尚待查明原因毁损、短缺。查明原因前，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”，“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。③因遭受意外灾害发生的损失。查明原因前，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”账户；待查明原因经批准后，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。2.自制原材料的核算自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。

【例4.7】甲企业生产车间本月加工完成A材料1200千克，已全部验收入库，实际成本为16000元。账务处理如下:借：原材料——A材料16000

贷：生产成本

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0003.投资者投入原材料的核算投资者投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）账户”，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。(三）实际成本法下原材料发出的核算1.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。见教材例4-8【单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2018年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C9月份发出甲材料成本=200×300+300×310=153000(元)。【思考】9月份库存甲材料的实际成本（）元①50×310+400×290=15500+116000=131500②结存成本=总成本-发出成本=200×300+350×310+400×290-153000=284500-153000=131500【单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2026年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000『正确答案』D『答案解析』月初：200×100，本月购入：300×110，本月发出400公斤。本题采用先进先出法，先购入的先发出，所以发出的400公斤，先发出月初的200公斤，即200×100，再发出购入的300中的200，即200×110，则剩余300公斤中的100公斤，即100×110=1100（元）。月末一次加权平均法是指在期末计算存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数来确定存货的平均单位成本，从而计算出期末存货和已销存货成本的一种计价方法。计算公式如下:加权平均单位成本＝月初结存存货成本＋本期收入存货成本月初结存存货数量＋本期收入存货数量本期销售或耗用存货成本＝本期销售或耗用存货数量×加权平均单位成本

期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单位成本2.月末一次加权平均法2025年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

31月初余额10008.008000

38购入6008.1048601600

39领用5001100

315领用800300

320购入20008/p>

325领用6001700

30本月合计26002116019008.101539017008.1013770

表材料明细分类账（加权平均法）材料名称：Ａ材料

计量单位:千克;金额单位：元加权平均单价=（8000＋4860＋16300）÷（1000＋600＋2000）=8.10（元）发出材料成本=1900×8.10=15390（元）期末结存材料成本=1700×8.10=13770（元）优点：简化成本计算工作。缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制。月末一次加权平均法优缺点：【单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2026年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】甲材料平均单位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元）；3月发出甲材料成本=500×37.2=18600（元）。

【单选题】企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2026年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料600件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.37200B.22320C.14880D.8000『正确答案』B『答案解析』单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件）发出甲材料成本＝37.2×600＝22320（元）

拓展：甲材料的库存金额为（）元。甲材料库存金额＝37.2×（200＋400＋400－600）＝14880（元）移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。计算公式如下：移动加权平均单位成本＝结存存货成本＋本批购进存货成本结存存货数量＋本批购进存货数量本批销售或耗用存货成本＝本批销售或耗用存货数量×本批存货移动加权平均单位成本移动加权平均法的优点是便于管理人员及时了解存货的结存情况，并且每当购入新的存货，就要重新计算加权平均单位成本，使得存货的单价比较接近于市场价格。缺点是计算量较大。本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本3.移动加权平均法【单选题】A公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8800元；17日购入12吨，单价7900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（）元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33【答案】A【解析】3日购入后的平均单价=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）；17日购入后的平均单价=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）；月末结存甲材料数量=13+5+12-10-10=10（吨）；结存甲材料成本=10×8112.67=81126.70（元）。【判断题】采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。（）『正确答案』×『答案解析』可以在月度内随时结转发出存货的成本个别计价法又称为分批计价法，是指认定每一件或每一批的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下:

发出存货成本＝发出存货数量×该件（批）存货单价

4.个别计价法优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品表

材料明细分类账（个别计价法）材料名称:A材料

计量单位：千克

金额单位：元2025年摘要收

入发

出结

存月日数量单价金

额数量单价金

额数量单价金

额

31初余（031）10008.008000

38购入（032）6008.10486010006008.008.1012860

39领用（031）5008.0040005006008.008.108860

315领用（031）

（032）5003008.008.10400024303008.102430

320购入（033）20008.151630030020008.108.1518730

325领用（033）6008.15489014003008.158.1013840

330本月合计26002116019001532017008.1513840

【多选题】存货计价方法包括（）A.先进先出法B.个别计价法C.后进先出法D.加权平均法『正确答案』ABD『答案解析』选项C，我国会计准则不允许采用后进先出法。【判断题】）物价持续上涨，采用先进先出法计算期末存货成本比采用月末一次加权平均法低（）。『正确答案』×『答案解析』物价持续上涨，采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法高。

2.原材料发出的核算根据“领料单”或“限额领料单”、“领料登记簿”或“发出材料汇总表”填制发出材料的记账凭证，进而登记原材料明细账。企业发出的材料，根据不同的用途，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。

1.“材料采购”借方登记外购材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本。按材料名称设置明细。2.“原材料”采用计划成本核算时，材料的收发及结存，均按照计划成本计价。借方登记验收入库的计划成本，贷方登记发出的计划成本。按照材料名称设置明细。3.材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。按照材料的类别设置明细账。(一）账户设置注意超支差和节约差是购入的还是发出的

二、计划成本法下原材料的核算39思考：何为超支差？何为节约差？实际成本-计划成本˃0，超支差实际成本-计划成本˂0，节约差例：某材料计划单价为100元，某日购入100公斤，买价为11000元，运费为1000元，均不包括增值税。请问购入时为超支差还是节约差？差额是多少？答案：超支差，为2000元。40特别注意事项：1.原材料的计划成本在年初按具体的材料分别制定单位计划成本，全年不变。因此，在计划成本法下，“原材料”明细账的收、发和结存平时只登记数量，不登记单价和金额。月末可以结出金额。41特别注意事项：2.材料采购核算原材料的实际成本，无论购进的材料是否到达，首先用“材料采购”科目核算原材料购进时的实际成本。备注：在实际成本法下，材料的实际成本按照材料是否到达企业用“在途物资”“原材料”分别核算。3“材料采购”

和“材料成本差异”科目只有在计划成本法下才设置，实际成本法下只设置“在途物资”和“原材料”账户。42多选题：核算原材料实际成本的账户包括（）。A.原材料B.材料采购C.在途物资D.材料成本差异答案：ABC解析：虽然在实际成本法下只设置原材料和在途物资核算原材料的实际成本，但是在计划成本法下，材料采购也核算元材料的实际成本。43多选题：在实际成本法下，核算原材料实际成本的账户包括（）。A.原材料B.材料采购C.在途物资D.材料成本差异答案：AC解析：在实际成本法下只设置原材料和在途物资核算原材料的实际成本。44（二）计划成本法下原材料取得的核算1.外购材料的核算购入时，借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）验收入库时，借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差计借方）贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差计贷方）注意购入时是超支差还是节约差？例4-10甲企业向乙企业采购A材料20000千克。3月5日，银行转来托收凭证，金额为94400元，内附专用发票一张，开列A材料20000千克，每千克4元，货款计80000元；增值税额10400元；运杂费发票一张，金额4000元。账务处理如下:借：材料采购——A材料

84

000应交税费——应交增值税（进项税额）

10

400贷：银行存款

94

4003月12日，仓库转来收料单，20000千克A材料已验收入库，其计划单价为4.4元/千克，予以转账。账务处理如下:借：原材料——A材料88000

贷：材料采购——A材料

84000

材料成本差异

4000自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。同时结转材料成本差异，若实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户；若实际成本小于计划成本的差异，则作相反会计分录。例4-11甲企业本月第一生产车间加工完成A材料10000千克，已全部验收入库，实际成本40000元，计划单价为4.4元/千克。账务处理如下:借：原材料——A材料

44000

贷：生产成本40000

材料成本差异

40002.自制材料的核算材料成本差异1.外购材料发生的超支差2.外购材料发生的节约差3.发出材料的超支差4.发出材料的节约差借方余额：月末结存材料的超支差贷方余额：月末结存材料的节约差重点内容：【多选题】下列各项中，关于原材料按计划成本核算的会计处理表述正确的有（）。A.入库材料的超支差异应借记“材料成本差异”科目B.入库材料的节约差异应借记“材料成本差异”科目C.发出材料应负担的节约差异应借记“材料成本差异”科目D.发出材料应负担的超支差异应贷记“材料成本差异”科目答案：ACD答案解析：选项B，入库材料的节约差异应记入“材料成本差异”科目的贷方。【多选题】某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（）。A.入库原材料的成本超支差异B.入库原材料的成本节约差异C.发出原材料应负担的成本超支差异D.发出原材料应负担的成本节约差异答案：BC答案解析：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。【单选题】下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（）。A.期初贷方余额反映库存材料的超支差异B.期末余额应在资产负债表中单独列示C.期末贷方余额反映库存材料的节约差异D.借方登记入库材料的节约差异答案：C答案解析：选项A，期末贷方余额反映库存材料的节约差异；选项B，期末余额在“存货”项目中填列；选项D，借方登记入库材料的超支差异。1.月初材料成本差异率月初材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异额×100％月初结存材料的计划成本【注意】节约差为负号，超支差为正号。材料成本差异率=材料成本差异额/计划成本。发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率本月发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的差异额材料成本差异额=实际成本—计划成本实际成本＝计划成本×(1+材料成本差异率)（三）计划成本法下原材料发出的核算2.本月材料成本差异率本月材料成本差异率＝月初结存材料成本差异额＋本月收入材料的成本差异额×100％月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率本月发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的差异额实际成本＝计划成本×(1+材料成本差异率)例4-12甲企业采用计划成本法核算原材料，2025年3月份“原材料——A材料”账户的期初余额为2500元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为50元，原材料计划单位成本为5元；本月3月5日购入A材料的数量为1500千克，实际购货成本为7200元；本月3月19日购入A材料的数量为2000千克，实际购货成本为10500元；本月发出A材料1600千克用于生产产品。根据以上资料，账务处理如下:（1）按月初材料成本差异率计算的差异额：

月初材料成本差异率＝－50×100％=－2％2500发出材料应负担的差异额=1600×5×(－2％)=－160(元)本月发出材料的实际成本=8000＋（－160）=7840(元)借:生产成本7840

材料成本差异160贷:原材料——A材料

8000（2）按本月材料成本差异率计算的差异额：本月发出材料的实际成本=8000＋60=8060(元)借:生产成本8060贷:原材料——A材料

8000

材料成本差异

60

本月材料成本差异率=（－50）＋[（72