任务1 认识收入

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2目录项目十二

核算收入业务3本项目学习目标知识目标：1.掌握收入的概念与确认基础；2.熟悉于收入确认和计量的“五步法”模型；3.了解《企业会计准则第14号——收入》关键条款。能力目标：1.掌握“合同资产”、“合同负债”、“合同履约成本”、“应收退货成本”等科目核算具体内容；2.能正确识别合同中的履约义务属于时点义务还是时段义务；3.能够对履约义务中的收入进行正确的计算和账务处理。素养目标：1.能够正确识别合同及合同中的各单项履约义务，按照合同约定认真履约，不无故违约，诚实守信；2.严格遵守法律法规和会计准则的要求，不虚增或隐瞒收入，保证会计信息的可靠性。任务1认识收入5本项目涉及的收入主要是指企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。例如工业企业制造并销售产品、商业流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑公司提供建造服务等，均属于企业的日常活动。一、收入的概念【单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算范围的是（

）。

A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品D.无法查明原因的现金溢余二、收入确认的基础企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品的控制权包括以下三个要素：能力、主导该商品的使用、能够获得几乎全部的经济利益。其中，能力是指客户必须拥有的现实权利，即客户有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。9能力：比如企业已经生产完成并检验合格的商品，企业此时就拥有了对该商品的现时权利，有权决定商品的去向，如销售、自用等。它区别于未来预期可能获得的权利，是当下实实在在具备的。主导该商品的使用：企业能够自主决定如何使用商品，比如决定商品是直接销售给客户，还是用于生产其他产品，或者进行出租等。例如一家汽车制造企业，对于生产出来的汽车，它可以决定是直接卖给4S店，还是自己用于展示活动，这就体现了对汽车使用的主导权。10三、收入的确认和计量的五步法（一）识别与客户订立的合同（确认）当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。举例

丁老板开了一家早餐店，提供包子、米粥、鸡蛋等，包子、米粥、鸡蛋单独售价分别3元、5元、2元。为了惠民，丁老板将这三种食品作为一个“打工人套餐”出售的价格为8元。比如，某天早晨，小李来到包子铺，喊了一嗓子“老板，来一份打工人套餐”。丁老板回应“好的！”那么，这份合同就成立了。合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。（二）识别合同中的单项履约义务（确认）我们不仅要识别出合同里有哪些履约义务，还需要将合同中的各类履约义务，拆成最小的计量单位。比如案例中的套餐，包含粥、包子、鸡蛋这三个商品。我们就需要将这三者拆开来，作为三项单独的履约义务。（三）确定交易价格（计量）交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。案例中小李的这份早餐的交易价格就是8元，而不是3项商品单价之和的10元。交易价格指计入收入的金额。（1）可变对价的影响因素可变对价，通俗的理解就是随着未来某事件的发生，客户承诺的对价发生改变。例如，折扣、折价、退款、抵减、让价、诱因、履约红利、罚款等都会影响对价。

1.可变对价15（2）存在可变对价的交易价格确定企业需要在合同开始日对计入交易价格的可变对价按照期望值或者最可能发生的金额估计其最佳估计数，但是企业不能在两种方法之间随意进行选择。期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额，如果合同估计可能产生多个结果，通常按照期望值估计可变对价；最可能发生的金额是一系列发生的对价中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果，当合同仅有两个可能的结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价。【单选题】2025年12月，甲公司向乙公司销售A商品一批，合同价格300万元。该批商品的成本为200万元。合同约定甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款A商品价格下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据历史经验估计未来6个月不降价的概率为40%，降价20万的概率为30%，降价40万的概率为20%，降价60万的概率为10%。假定甲公司按照期望值确定可变对价的最佳估计数，已满足收入确认条件，甲公司当月应确认的收入为（

）万元。A.280B.300C.260D.240答案：A

分析：期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额，即300×40%+（300-20）×30%+（300-40）×20%+（300-60）×10%=280（万元）【单选题】2025年12月，甲公司向乙公司销售W商品一批，合同价格300万元。该批商品的成本为200万元。合同约定约定1个月内付款，现金折扣条件为“2/10，N/30”，甲公司估计乙公司在10天内付款的概率为95%。假定甲公司按照最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计数，已满足收入确认条件，甲公司当月应确认的收入为（

）万元。A.280B.300C.294D.285答案：C

分析：最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计数，即300×（1-2%）=294（万元）企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

2.合同中存在重大融资成分

例如，A公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格1000000元，分5次于每年的12月31日等额收取。在现销方式下，该批产品的销售价格为800000元。合同标价为100万元，则交易价格为80万元。企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照规定进行会计处理。

3.客户支付非现金对价例如，甲企业为客户生产一台专用设备，双方约定，如果甲企业能够在30日内交货，则可以额外获得1000股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元，当日，甲企业缺乏执行类似合同的经验，甲企业估计该1000股股票的公允价值计入交易价格将不满足收入及可能不会发生重大转回的限制条件，合同开始日的第25日，企业将该设备交付客户，从而获得100股股票。该股票此时的价格为每股6元。甲企业将6000元计入金融资产。应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。例如，优惠券、兑换券、购满返现等。。

4.企业应付客户对价例如：“双11”期间，某商家推出了“满499元可以用50元购物券”的活动，某女士买了两双300元的皮鞋，并使用了50元购物券，实际支付550元。在核算时，商家不能以实际收到的款项550元作为应税收入，而应将购物券的金额计入，即应按600（550+50）元确认收入，并按规定税率计算销项税额。使用的50元购物券再冲减收入。同样的道理，购物满一定额度返还现金，如满200元返20元，对于销售方来说，返还给购货方的现金不能作为折扣额从应税销售额中扣除，也应按200元计算销项税额。（1）合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。（四）将交易价格分摊至单项履约义务（计量）在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。常采用的方法如下：（1）市场调整法。（2）成本加成法。（3）余值法。（2）对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。案例中小李的这份早餐的交易价格8元要在单项履约的3项商品进行分摊。其中，包子的交易价格为：8×3∕10=2.4（元）；米粥：8×5∕10=4（元）；鸡蛋：8×2∕10=1.6（元）

收入的明细就非常清楚了。3.分摊可变对价（例如现金折扣），对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。例

甲公司在2025年9月1日销售一批产品给乙公司，合同价款为1000000元，合同约定乙公司在一个月内付款，并且给出现金折扣条件为2/10，N/30，如果甲公司估计乙公司极有可能不会在10天内付款，并在乙公司获得商品控制权时确认1000000元的收入，但是在后边的业务进行中乙公司在10天内付款了，则甲公司应冲减已确认的收入20000元。。1.某一时段内履行履约义务的判断满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。（五）履行每一单项履约义务时确认收入（确认）对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。实践中成本法应用较多。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工程度、评估以实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。2.某一时点履行履约义务的判断当一项履约义务不属于某一时段内履行的履约义务时，应当属于某一时点履行履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。案例中小李的这份早餐就属于时点履约义务。（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。27【多选题】在收入确认和计量的五个步骤中，下列各项中，主要与收入的确认相关的步骤有（

）。A.识别与客户订立的合同B.将交易价格分摊至各单项履约义务C.识别合同中的单项履约义务D.履行每一单项履约义务时确认收入答案：ACD【判断题】确认和计量任何一项合同收入都应考虑收入确认和计量的全部步骤。（

）答案：×

履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤。四、合同成本的处理（一）合同履约成本企业为履行合同发生的成本，在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，对于不属于存货、固定资产、无形资产等确认范围的且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。2.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。3.该成本预期能够收回。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确有客户承但。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行部分相关的支出。四是无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。例2025年12月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，根据合同，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为5个月，约定2026年4月30日前完工。合同总对价600000元（不含增值税），至年底已预收安装