《审计学》课件 第十二章 生产与存货循环审计

生产与存货循环的审计第一课时：生产与存货循环概述、业务活动与凭证记录生产与存货循环概述业务活动与凭证记录目录生产与存货循环概述明确循环内涵与审计重点循环本质企业从采购原材料到产成品销售的全过程，是企业的“心脏”。循环独特性与其他业务循环紧密相连，重点关注原材料入库到产成品发出。与其他循环联系原材料通过采购与付款循环进入，产成品通过销售与收款循环离开。生产与存货循环定义与独特性认识循环审计的关键意义存货重要性存货通常是资产负债表重要项目，可能是营运资本最大组成部分。审计复杂性存货审计是整个审计工作中最复杂、最费时的部分之一。财务状况影响存货计价和数量真实与否，直接关系企业财务状况公允反映。生产与存货循环重要性熟悉循环中的关键环节1计划安排生产生产计划部门根据订单或预测分析，签发预先编号的生产通知单。2发出原材料仓储部门按批准的领料单发料，领料单一式三联分别保管。3生产产品生产部门领料后分解任务，产品完成后检验入库。4核算产品成本会计部门汇集凭证，采用适当方法归集和分配产品成本。5产成品入库储存合格产成品办理入库，仓储部门点验、分类存放并印制标签。6发出产成品发运部门按核准发运通知单编制出库单，确保与订单相符。7存货盘点企业定期盘点各类存货，核对实物与账面数量并调整差异。8计提存货跌价准备财务部门根据存货状况和市场情况计提适当跌价准备。主要业务活动业务活动与凭证记录掌握业务活动配套凭证与思政价值明确审计轨迹的重要依据生产任务通知单，是启动生产活动的书面文件。生产指令包括领料单、限额领料单、材料发出汇总表等。领发料凭证记录生产过程中消耗的工时和完成的产品数量。产量工时记录如工薪汇总表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表等。成本计算凭证产成品入库单和出库单、存货明细账等。存货管理凭证存货盘点指令、盘点表和盘点标签等。盘点相关凭证存货货龄分析表，有助于了解存货存放时间。货龄分析凭证配套凭证记录审计生产计划合理性，可帮助企业优化资源配置，提高生产效率。提升管理水平审计存货管理有效性，能促使企业减少浪费，实现绿色发展。促进绿色发展作为审计人员，要树立大局观，在审计工作中践行社会责任。践行社会责任领悟审计工作的深层价值思政案例第二课时：内部控制与重大错报风险生产与存货循环内部控制01生产与存货循环重大错报风险02存货领域财务舞弊及思政案例03目录生产与存货循环内部控制明确内部控制的方向1健全有效的内部控制体系可帮助企业预防、发现和纠正存货数量错误，保障企业资产真实。确保存货数量准确性2合理的内部控制能确保存货以正确的方法计价，避免因计价不当导致的财务报表失真。确保存货计价合理性内部控制核心目标生产计划需经适当层级审批，生产通知单预先编号并记录控制，保障生产有序进行。计划和安排生产领料单经生产主管批准，仓库凭单发料，一式三联分别保管，信息及时记录复核。发出原材料记账员编制日报表核对，生产部门记录工时，月末核对在产品与产成品，成本核算方法一致。生产产品和核算产品成本产成品入库前质检，入库单预先编号多部门签字，存货存放安全且接触需授权。产成品入库和储存盘点人员含仓储外人员，区分初盘复盘人员，盘点表编号管控，代管存货单独标识。存货盘点定期编制货龄分析表，存货跌价准备计提经适当层级复核批准。计提存货跌价准备掌握各业务环节关键控制措施内部控制具体应用生产与存货循环重大错报风险分析导致重大错报的因素制造企业生产活动交易多、流程复杂，本身增加了出错的可能性。交易数量和复杂性制造费用分配复杂，不同企业方法不同，增加了计价错误风险。成本核算复杂性不同类型产品需不同计量计价方法，特殊产品需专家评估价值。产品多元化价格受市场波动影响大的存货，跌价准备计提存在较大不确定性。存货可变现净值确定困难大型企业多仓库，存货转移可能导致记录错误或重复计算。存货存放地点分散企业代管存货可能被误计，自有存货可能被遗漏记录。寄存存货风险来源明确重大错报的具体表现存货实物不存在01账面上记录的存货在现实中并不存在，导致企业资产虚增。存货未入账02属于企业的存货未在账面反映，影响企业资产和利润的准确性。存货所有权不属于企业03企业将不属于自己的存货计入账内，造成资产不实。存货单位成本计算错误04存货成本计算不准确，影响企业成本和利润核算。存货账面价值无法实现05存货跌价准备计提不充分，企业资产价值可能被高估。风险体现存货领域财务舞弊及思政案例警惕舞弊手段，认识审计社会价值常见的存货舞弊手段企业通过虚构存货来虚增资产，粉饰财务报表，误导投资者。虚构存货企业将部分存货置于账外，隐瞒资产、少计成本，影响财务真实性。账外存货财务舞弊手段体会审计工作的重要意义O1审计工作社会价值审计能帮助识别和防范经济运行风险，维护市场经济健康秩序。O2审计人员责任审计人员应坚守职业操守，发挥审计在防范化解重大风险中的重要作用。思政案例第三课时：控制测试控制测试目的与程序01生产与存货循环控制测试02成本会计制度控制测试03思政案例04目录控制测试目的与程序获取审计证据控制测试旨在获取审计证据，证明被审计单位内部控制在整个审计期间持续有效运行。证明内控持续有效通过测试，确保内部控制能稳定发挥作用，为审计工作提供可靠基础。决定实质性程序范围若控制有效，可减少实质性程序范围和工作量；反之，则需扩大实质性程序。提高审计效率有效的控制测试能合理配置审计资源，避免不必要的程序，从而提高审计效率。了解控制测试对审计工作的影响控制测试的目的通过询问相关人员，了解内部控制的设计和运行情况，获取初步的信息。询问实地观察业务流程的执行情况，确认内部控制是否按规定的程序和要求进行。观察检查相关的文件、记录和凭证，验证内部控制是否得到有效执行和记录。检查审计人员亲自执行部分业务流程，以验证内部控制的实际执行效果和准确性。重新执行掌握控制测试常用的方法控制测试的审计程序生产与存货循环控制测试结合实际业务活动，学习生产与存货循环的控制测试计划和安排生产抽取生产通知单样本，检查与月度生产计划的一致性、编号顺序及授权签发情况。发出原材料抽取出库单和领料单，检查领料单审批签名、材料发放及信息录入复核情况。生产产品与核算成本抽取领用凭证，检查与生产记录一致性，审核工时信息，核对车间与仓库记录。产成品入库与储存抽取验收单和入库单，检查签字确认，观察入库流程，检查保管环境与接触控制。发出产成品抽取相关单据，检查内容一致性，观察发运部门检查情况，测试销售成本结转。存货盘点抽取盘点报告，检查复核情况及差异处理。针对各环节进行详细测试关键业务活动控制测试成本会计制度控制测试获取相关资料，重新计算直接材料消耗量和成本，核对生产指令和消耗定额情况。直接材料成本测试获取工时和费用资料，检查成本与汇总表中金额、工时的一致性，抽查工时台账。直接人工成本测试获取分配和明细账资料，检查分配表中费用和成本计算单费用相符性，评估标准。制造费用测试检查成本计算单数量与统计报告一致性，验证在产品约当量和成本计算准确性。生产成本分配测试从多方面对成本会计制度进行测试成本会计制度控制测试内容思政案例从思政角度认识控制测试的价值体会控制测试中的职业精神和价值追求控制测试要求保持职业怀疑，以客观证据为依据，体现“用事实说话”的科学精神。体现科学精神通过测试帮助企业完善内部控制，参与提升企业治理水平，推动国家治理体系和治理能力现代化。参与企业治理控制测试的思政意义第四课时：实质性程序——存货监盘01存货监盘概述02监盘计划制定03监盘程序步骤04特殊情况处理05监盘结束工作06思政案例目录存货监盘概述了解存货监盘的定义、作用及目标明确存货监盘的基本概念存货监盘的定义指注册会计师现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点存货适当检查。存货监盘与亲自盘点的区别监盘通过观察和检查获审计证据，不等同于注册会计师亲自盘点。存货监盘的作用有助于获取存货存在、完整性和状况等认定的审计证据。定义与作用明确监盘要达成的目标确认存货存在通过监盘确认被审计单位记录的所有存货确实真实存在。确认存货完整性确保已反映了被审计单位拥有的全部存货，无遗漏。确认存货状况确定存货没有严重的毁损、过时等影响价值的情况。监盘目标监盘计划制定掌握制定监盘计划的关键要素制定监盘计划需考虑的各方面因素不同类型存货风险不同，需关注递延成本、过时等风险。考虑重大错报风险与重要性了解与存货相关的内控，确定进一步审计程序。考虑内部控制性质复核或讨论盘点程序，发现缺陷提请被审计单位调整。评价盘点程序盘点日在财报日外，要实施程序获存货变动审计证据。关注盘点时间安排根据永续或实地盘存制，做出不同的监盘安排。考虑盘存制度获取存货存放地点清单，选重要和风险高的地点监盘。确定监盘地点特殊类型存货，如化学品、珠宝，可能需要专家协助。考虑专家协助考虑因素监盘程序步骤掌握监盘程序的具体执行步骤详细介绍监盘程序的四个主要步骤评价指令和程序关注控制活动运用、在产品完工程度认定等是否适当。观察盘点程序执行特别关注盘点期间存货移动控制和存货截止的正确性。检查存货记录过时、毁损等存货情况，为后续处理提供证据。执行抽盘进行双向测试，确定抽盘范围和样本量。监盘程序特殊情况处理了解监盘过程中特殊情况的应对方法未纳入盘点范围存货的处理查明未纳入原因，对非被审计单位存货要单独存放标记。特殊类型存货的处理煤堆、化学品等特殊存货，可能需特殊方法或专家工作。针对未纳入盘点范围和特殊类型存货的处理特殊情况监盘结束工作掌握监盘结束后的收尾工作要点再次观察盘点现场确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点。取得并检查表单检查盘点表单的编号连续性和发放收回情况。复核盘点结果评估被审计单位盘点结果汇总记录是否准确反映实际。监盘结束需完成的各项工作结束工作思政案例强调存货监盘中的职业精神与责任20XX强调职业精神与责任存货监盘守护市场经济诚信，体现审计职业价值。20XX倡导工匠精神发扬精益求精精神，在监盘细节中践行专业操守。以实际案例引导学生的职业价值观思政引导第五课时：实质性程序——存货计价测试与舞弊应对01存货计价测试02存货跌价准备测试03存货舞弊风险应对措施04思政案例目录存货计价测试掌握存货计价测试的步骤与要点了解存货计价测试的基本概念与目标55%存货计价测试定义验证被审计单位存货单位成本正确性，广义上含存货成本审计。确保存货单位成本准确，为财务报表可靠性提供保障。存货计价测试目标83%存货计价测试概述明确存货单位成本测试的具体流程样本选择从已盘点的存货中选，着重选余额大且价格变化频繁的项目。1计价方法确认被审计单位选合适计价法，注会关注合理性与一贯性。计价测试实施审核价格组成，独立测试，对比结果，分析差异并处理。样本选择抽样方法一般采用分层抽样法，确保样本能代表总体情况。2样本选择抽样规模抽样规模应足以推断总体情况，保证测试结果的准确性。计价方法合理性关注点注会应关注计价方法是否符合企业会计准则及企业自身特点。计价方法一贯性关注点无足够理由，计价方法在同一会计年度内不得随意变动。3存货单位成本测试步骤重视存货可变现净值与跌价准备的审计可变现净值确定企业以确凿证据确定可变现净值，考虑多方面因素。01存货跌价准备计提被审计单位按成本与可变现净值孰低法计提跌价准备。02注册会计师关注点注会应关注可变现净值确定及跌价准备计提的合理性。03存货可变现净值与跌价准备存货跌价准备测试学会存货跌价准备测试的方法准确找出需计提跌价准备的存货询问管理层与员工询问生产、仓储等部门员工，了解存货跌价准备计提情况。审阅货龄分析表通过审阅存货货龄分析表，识别滞销或陈旧存货。结合监盘信息判断结合存货监盘信息，判断跌价准备计算表是否有遗漏。识别需计提跌价准备项目企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值定义企业以确凿证据为基础确定可变现净值，考虑多因素。确定依据注会抽样检查可变现净值确定依据及计算的正确性。注册会计师检查内容确保可变现净值计量的合理性检查可变现净值计量存货舞弊风险应对措施应对存货领域可能存在的舞弊风险防范虚构存货的舞弊行为设计监盘程序根据存货特点等设计监盘程序，确保监盘有效。关注异常存货关注金额大、库龄长等异常存货，分析其合理性。执行分析性程序检查存货结构波动，分析其与收入等变动的匹配性。函证或异地监盘对异地存放或第三方控制的存货，执行函证或异地监盘。虚构存货舞弊风险应对避免账外存货的舞弊情况在其他资产审计中，关注是否有转移资产形成账外存货。关注转移资产情况关注存货盘亏、报废内控程序，注意异常大额情况。关注盘亏报废内控存货监盘中，关注存货的所有权及完整性。监盘关注所有权完整性关注多结