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第二课时：货币资金的重大错报风险与控制测试1.重大错报风险2.危险信号3.控制测试目录重大错报风险剖析各类风险的具体情形虚假的余额或交易被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的“存在”认定或交易的“发生”认定存在重大错报风险。记录不准确被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如，企业存在大额外币交易，但在期末折算时使用了错误的汇率，导致账面价值失真。截止性错误银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。例如，被审计单位期末存在金额重大且异常的银付企未付，企收银未收事项。披露不恰当被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。与货币资金相关的重大错报风险危险信号识别审计实践中需警觉的货币资金异常迹象列举可能指向舞弊风险的典型情形被审计单位的现金交易比例异常的高，与其所在行业的常规结算模式不同。现金交易比例异常高银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或者在远离经营地的地方开立账户。银行账户开立异常被审计单位资金存放在管理层或员工的个人账户中进行结算。资金存放个人账户存在长期或大量银行未达账项。存在长期或大量未达账项银行存款明细账中出现短期内相同金额的一收一付等异常转账。异常转账被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证程序。不配合函证在账面上有大量货币资金的情况下，频繁发生债务违约或者无法按期支付股利或偿付债务本息。资金充裕却债务违约需警觉的迹象控制测试库存现金的关键控制测试活动询问业务部门经理和财务经理，了解日常付款审批流程；观察财务经理复核付款申请过程，看是否核对用途、金额和相关票据；重新执行，抽取已付款凭证，检查是否经过规定审批和复核签字。现金付款审批与复核01月末最后一天参与现金盘点，检查是否由应付账款会计进行；观察盘点程序是否按指令执行，是否编制盘点表并经签字复核；检查盘点余额与实际金额、日记账余额是否一致，差异超2万元调节项是否经财务经理批准处理。现金盘点02库存现金控制测试说明银行存款的关键控制测试活动银行账户管理询问会计主管本年度银行账户开立、变更和撤销情况，获取申请清单，检查是否经财务经理和总经理审批。编制银行存款余额调节表询问编制和复核人员了解流程，抽取若干月调节表，检查编制准确性，查看日记账余额、对账单余额是否一致，调节项目是否经会计主管复核签字；对大额、异常未达账项进行期后测试，追踪到账或支付情况判断真实性。银行存款控制测试思政案例当我们执行这些细致甚至略显枯燥的控制测试程序时，我们不仅仅是在完成一项审计任务，更是在践行一种职业精神。货币资金因其高流动性和易被侵占的特性，成为舞弊的高发区。审计师必须像守护“生命线”一样守护货币资金的安全。评估其重大错报风险，要求审计师具备高度的风险意识和警惕性；不能盲目相信，而是要将观察到的控制活动

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