第三课时：货币资金的实质性程序与审计案例

第三课时：货币资金的实质性程序与审计案例深入解析货币资金审计要点与实践01库存现金的实质性程序02银行存款的实质性程序03其他货币资金的实质性程序04审计案例05思政案例融入06本章小结目录库存现金的实质性程序最具代表性的库存现金审计程序监盘最好实施突击性检查，时间通常选择在上午上班前或下午下班后，防止被审计单位有所准备。监盘时机1被审计单位的现金出纳和会计主管必须参加，由注册会计师进行监盘。监盘人员2制定监盘计划，确定监盘时间范围；由出纳将现金集中存入保险柜，必要时可封存；审阅现金日记账，并与现金收付款凭证相核对；由出纳计算现金日记账余额；打开保险柜，实地清点现金，注册会计师同步编制“库存现金监盘表”，按币种、面值列示；将实盘数与库存现金日记账余额核对，如有差异，要求被审计单位查明原因；盘点中如果发现白条抵库、未提现支票或未作报销的原始凭证，要在监盘表中注明，并考虑提请调整。监盘流程3特别要注意，盘点中如果发现白条抵库、未提现支票或未作报销的原始凭证，要在监盘表中注明，并考虑提请调整。注意事项4监盘库存现金补充库存现金审计的必要手段抽查大额现金收支，检查其原始凭证是否齐全、审批是否完整。抽查大额现金收支抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试，确保现金收支记在了正确的会计期间。截止测试其他审计程序银行存款的实质性程序了解银行存款审计的复杂程序与要点银行存款审计的起点工作核对日记账与总账核对库存现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。分析性程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否在高息资金拆借；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。核对与分析利用数据分析技术，获取银行对账单。获取银行对账单将其与企业的银行存款日记账进行双向核对，即从企业账抽到银行对账单，再从银行对账单抽到企业账，核对日期、金额、借款方向、收付款单位等信息是否一致。双向核对对于发现资金划转异常、隐匿交易非常有效。程序作用发现资金异常的有效手段检查银行存款账户发生额证实银行存款“存在性”的关键获取调节表亲自获取由被审计单位编制的银行存款余额调节表。检查准确性检查其计算的准确性。追查未达账项对重大的未达账项追查其真实性，例如，对于“企业已付、银行未付”的未达账项，要检查其是否在期后真正支付了。取得并检查银行存款余额调节表不可或缺的核心审计程序向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，包括零余额账户和已结清的账户。发函范围函证不仅能证实银行存款的存在，还能发现企业未入账的银行借款和担保等或有负债。函证作用根据2020年财政部和银保监会的规定，银行应在收到询证函10个工作日内直接向会计师事务所回函。回函规定必须保持对函证全过程的控制。控制要求PEST函证银行存款余额检查大额收支凭证检查大额银行存款收支的原始凭证。01检查截止检查银行存款收支的截止。02检查外币折算检查外币存款的折算。03完善银行存款审计的必要补充其他程序其他货币资金的实质性程序明确其他货币资金审计的思路与重点核对明细账与总账。核对明细账与总账对各类专户（如外埠存款、银行汇票存款、信用证保证金等）进行函证。函证各类专户检查相关协议文件以验证其真实性与合规性。检查协议文件与银行存款审计相似的审计方法审计思路需要特别关注的审计范围1对于存出投资款，要纳入审计范围，跟踪资金流向，核对相关记录。存出投资款2对于第三方支付平台（如支付宝、微信财付通）的资金，也要纳入审计范围，跟踪资金流向，核对相关记录。第三方支付平台资金审计重点审计案例将理论知识应用于实践案例分析122014年1月25日。审计时间甲公司2013年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目。审计对象查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2014年1月25日现金日记账余额是2365元。2014年1月26日上午8时，审计人员监盘库存现金，实有数为1850元。库存现金情况在保险柜中发现：职工李强11月5日经批准的预借差旅费500元（未入账）；职工王义的未经批准借条450元（白条）；已收款未入账凭证6张，金额435元。保险柜发现情况经核对，1月1日至25日现金收入7130元，支出7160元，正确无误。现金收支情况3银行核定的库存限额为2000元。库存限额具体案例的情况介绍案例描述1月25日实盘数1850元，加上不能抵库的白条450元，应为2300元。另一方面，1月25日账面余额2365元，加上未入账收入435元，减去未入账支出500元，调整后余额也是2300元。这说明在1月25日当天，剔除白条和未入账因素后，账实是相符的。核实1月25日情况公式为：盘点日调整后余额+审计期间支出-审计期间收入。即：2300+7160-7130=2330元。倒推12月31日余额而甲公司2013年12月31日账面余额为2995元。两者相差665元。因此，结论是：2013年12月31日的库存现金账实不符，账面虚增665元。账实相符结论对案例进行深入分析判断案例分析指出案例问题并提出改进办法应查明665元差异的具体原因，追究责任，并进行账务调整。账实不符王义的450元借条未经批准，严重违反现金管理制度，应立即追回款项，并加强对借款审批的控制。白条抵库李强的借款及435元收入未及时记账，影响账务及时性和准确性，应督促财务人员日清月结。收支未及时入账12月31日正确余额2330元，超过银行核定限额2000元，超存330元应及时送存银行。超限额存放现金审计发现问题及措施思政案例融入通过案例强调审计职业精神与责任审计工作体现的职业品质审计工作是何等的细致和严谨，要求追根溯源，一丝不苟。细致严谨1实质性程序，如监盘和函证，目标明确，作用强力，能够精准地识别并清除财务错报与舞弊。程序作用2面对案例中发现的种种问题，审计师必须坚守原则，敢于追查，勇于揭露，这是维护财经法纪尊严、保护投资者利益的责任担当。责任担当3审计精神铸就职业精神希望大家能铸就这种“清清白白、一丝不苟”的职业精神。理解重要性深刻理解货币资金审计对于净化市场环境、维护社会经济秩序稳定的重要作用。守护信任未来走上工作岗位，面对各种诱惑和压力时，能够牢记今天的所学所感，守护好社会公众赋予我们的信任。对学习者的期望与要求学习期望本章小结总结本章学习内容，强调重点回顾货币资金审计的学习过程学习过程本章我们系统学习了货币资金审计的全过