初级会计实务学习情境八：流动负债的核算

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境八流动负债的核算

学习目标【职业能力目标】•理解应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款的概念、内容;•理解应付职工薪酬的内容;•掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费的核算。【思政教学目标】•通过我国完善的社会保障体系讲解，激发爱国情感。学习情境八流动负债的核算学习情境八流动负债的核算

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务项。企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债，是指预计在1年内（含1年）或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等，各项流动负债应当按照其实际发生额入账。学习情境八流动负债的核算学习子情境1：短期借款的核算学习子情境2：应付票据的核算学习子情境3：应付账款和预收账款的核算学习子情境4：应付职工薪酬的核算学习子情境5：应交税费的核算一、短期借款的含义

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的、还款期限在一年以下(含一年)的各种借款。

企业短期借款的种类主要有生产经营周转借款、临时借款、票据贴现借款等。学习子情境1短期借款的核算二、短期借款的账务处理学习子情境1短期借款的核算二、短期借款的账务处理学习子情境1短期借款的核算【案例分析8-1】浙江云科有限责任公司发生如下经济业务:(１)７月１日，从银行借入20000元、年利率为6%、期限为３个月的临时借款。编制如下会计分录:借:银行存款20000

贷:短期借款20000

学习子情境1短期借款的核算(２)7月31日，计提本月的借款利息.编制如下会计分录:借:财务费用100

贷:应付利息100

月利息额＝20000×6%÷12＝100(元)8月31日、9月30日，编制相同的计提利息的会计分录.(３)10月1日，借款到期，归还本金和利息，编制如下会计分录：借:短期借款20000

应付利息300

贷:银行存款20300学习子情境1短期借款的核算学习情境八流动负债的核算学习子情境1：短期借款的核算学习子情境2：应付票据的核算学习子情境3：应付账款和预收账款的核算学习子情境4：应付职工薪酬的核算学习子情境5：应交税费的核算一、应付票据的含义应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。学习子情境2应付票据的核算二、应付票据的账务处理学习子情境2应付票据的核算二、应付票据的账务处理学习子情境2应付票据的核算【案例分析8-2】

浙江云科有限责任公司9月1日采用商业承兑汇票从甲公司购入材料一批，价款10000元，增值税税率为13%.材料已验收入库，按实际成本法进行核算。该商业承兑汇票期限为3个月。(１)9月1日，公司以商业承兑汇票抵付货款。编制如下会计分录:借:原材料10000

应交税费———应交增值税(进项税额)1300

贷:应付票据11300学习子情境2应付票据的核算【案例分析8-2】(２)若12月1日，票据到期，公司支付票款.编制如下会计分录:借:应付票据11300

贷:银行存款

11300

(３)若12月1日，票据到期，公司无力支付票款.编制如下会计分录:借:应付票据

11300

贷:应付账款

11300

学习子情境2应付票据的核算【案例分析8-3】若【例８-２】中，浙江云科有限责任公司开出的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费5.80元.(１)9月1日，公司以商业承兑汇票抵付货款。借:原材料10000

应交税费———应交增值税(进项税额)1300

贷:应付票据11300

借:财务费用5.80贷:银行存款5.80学习子情境2应付票据的核算【案例分析8-3】(２)若12月1日，票据到期，公司支付票款.编制如下会计分录:借:应付票据11300

贷:银行存款

11300

(３)若12月1日，票据到期，公司无力支付票款.编制如下会计分录:借:应付票据11300

贷:短期借款

11300

学习子情境2应付票据的核算学习情境八流动负债的核算学习子情境1：短期借款的核算学习子情境2：应付票据的核算学习子情境3：应付账款和预收账款的核算学习子情境4：应付职工薪酬的核算算学习子情境5：应交税费的核算一、应付账款的核算(一)应付账款的含义

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。学习子情境3应付账款和预收账款的核算（二）应付账款的账务处理学习子情境3应付账款和预收账款的核算（二）应付账款的账务处理学习子情境3应付账款和预收账款的核算【案例分析8-4】

浙江云科有限责任公司采用实际成本法核算存货，10月份发生了如下经济业务:(１)3日，从甲公司购入一批材料，价款6000元，增值税税率为13%，款项尚未支付，材料已验收入库.编制如下会计分录:借:原材料6000

应交税费———应交增值税(进项税额)780

贷:应付账款

6780学习子情境3应付账款和预收账款的核算【案例分析8-4】(２)甲公司规定现金折扣条件为“2/10，n/30”，浙江云科有限责任公司在本月12日付款，可获得现金折扣120(6000×2%)元.编制如下会计分录:

借:应付账款6780贷:银行存款6660财务费用120如果浙江云科有限责任公司付款时超过了现金折扣的最后期限，则应按全额付款.编制如下会计分录:借:应付账款6780

贷:银行存款6780学习子情境3应付账款和预收账款的核算【案例分析8-4】(３)26日，确定一笔应付账款3000元为无法支付的款项，应予转销.编制如下会计分录:借:应付账款3000贷:营业外收入

3000(４)31日，经计算，本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付.编制如下会计分录:借:制造费用32000管理费用16000贷:应付账款

48000学习子情境3应付账款和预收账款的核算二、预收账款的核算(一)预收账款的含义预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。学习子情境3应付账款和预收账款的核算二、预收账款的核算(二)预收账款的账务处理学习子情境3应付账款和预收账款的核算二、预收账款的核算(二)预收账款的账务处理

学习子情境3应付账款和预收账款的核算【案例分析8-5】

浙江云科有限责任公司3月1日与乙公司签订经营租赁（非主营业务）挖掘机合同，向乙公司出租挖掘机两台，期限5个月，租金共计113000元（含增值税13000元）。（1）3月1日，双方签订租赁合同，乙公司预付租金45200元（含增值税5200元），云科公司收到租金并存入银行，开具增值税专用发票，编制如下会计分录：借：银行存款 45200

贷：预收账款 40000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200学习子情境3应付账款和预收账款的核算【案例分析8-5】（2）3月31日，云科公司确认本月租金收入，编制如下会计分录：借：预收账款20000

贷：其他业务收入200004月末、5月末、6月末、7月末云科公司均编制相同会计分录。学习子情境3应付账款和预收账款的核算【案例分析8-5】（3）9月1日，租赁期满，乙公司支付租金余款67800元（含增值税7800元），云科公司开具增值税专用发票，编制如下会计分录：借：银行存款

67800

贷：预收账款

60000

应交税费——应交增值税（销项税额）7800学习子情境3应付账款和预收账款的核算学习情境八流动负债的核算学习子情境1：短期借款的核算学习子情境2：应付票据的核算学习子情境3：应付账款和预收账款的核算学习子情境4：应付职工薪酬的核算学习子情境5：应交税费的核算一、应付职工薪酬概述(一)应付职工薪酬的含义应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。学习子情境4应付职工薪酬的核算这里所称“职工”比较宽泛，主要包括三类人员:(１)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。(２)未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。(３)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命、但为企业提供了类似服务的人员，如通过中介机构签订用工合同、为企业提供与本企业职工类似服务的人员。学习子情境4应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬概述(二)应付职工薪酬的内容

1.短期薪酬2.离职后福利（分为设定提存计划和设定受益计划）3.辞退福利4.其他长期职工福利学习子情境4应付职工薪酬的核算1.短期薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（8）其他短期薪酬学习子情境4应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的账户设置学习子情境4应付职工薪酬的核算三、短期薪酬的账务处理(一)货币性职工薪酬

1.计时工资的计算计时工资计算的主要依据有基本工资和工作时间。基本工资按其计算的时间不同，分为按年计算的年薪，按月计算的月薪，按日计算的日薪，按小时计算的小时工资。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制。日工资收入是每个职工每天应得的工资额，一般采用每月按平均法定工作日数21.75日计算。学习子情境4应付职工薪酬的核算2.计件工资的计算计件工资计算的主要依据有合格品数量、料废品数量、计件单价。

其计算公式为应付计件工资＝(合格品数量＋料废品数量)×计件单价学习子情境4应付职工薪酬的核算【案例分析8-6】浙江云科有限责任公司工人张三成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。则张三成本月应得的计件工资为：应付计件工资＝（12＋3）×15＋（30＋5）×10＝575（元）学习子情境4应付职工薪酬的核算３．货币性职工薪酬的分配与发放

学习子情境4应付职工薪酬的核算３．货币性职工薪酬的分配与发放

学习子情境4应付职工薪酬的核算【案例分析8-7】

浙江云科有限责任公司发生如下经济业务:(１)3月31日，统计本月应当发放的工资总额具体包括:生产部门直接从事生产人员公司600000元，生产部门管理人员工资200000元，行政管理部门人员工资100000元，销售部门人员工资300000元.根据本市政府规定，该公司应当按照职工工资总额的9%、8%计提基本医疗保险费和住房公积金.此外，该公司分别按照职工工资总额的14%、2%、8%计提职工福利费、工会经费和职工教育经费.学习子情境4应付职工薪酬的核算计算如下:应当计入生产成本的职工薪酬＝600000＋600000×(9％＋8％＋14％＋2％＋8％)＝846000(元)应当计入制造费用的职工薪酬＝200000＋200000×(9％＋8％＋14％＋2％＋8％)＝282000(元)应当计入管理费用的职工薪酬＝100000＋100000×(9％＋8％＋14％＋2％＋8％)＝141000(元)应当计入销售费用的职工薪酬＝300000＋300000×(9％＋8％＋14％＋2％＋8％)＝423000(元)学习子情境4应付职工薪酬的核算编制如下会计分录:借:生产成本———基本生产成本846000

制造费用282000

管理费用141000

销售费用423000

贷:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴1200000

——职工福利费168000

——社会保险费——基本医疗保险费108000

——住房公积金96000

——工会经费24000

——职工教育经费96000

学习子情境4应付职工薪酬的核算（2）4月5日，云科公司代扣个人所得税100000元，通过银行代发工资1100000元。做如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

1200000

贷：应交税费——应交个人所得税100000

银行存款1100000学习子情境4应付职工薪酬的核算（3）4月7日，以现金支付职工张三生活困难补助1200元，通过银行转账给下属食堂补贴3600元。做如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利费4800

贷：库存现金1200

银行存款3600学习子情境4应付职工薪酬的核算（4）4月8日，以银行存款缴纳3月份医疗保险费108000元，做如下会计分录：借：应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险费108000

贷：银行存款108000学习子情境4应付职工薪酬的核算4.短期带薪缺勤的账务处理对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。学习子情境4应付职工薪酬的核算（1）累积带薪缺勤的账务处理学习子情境4应付职工薪酬的核算【案例分析8-8】浙江云科有限责任公司共有200名职工，从2022年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度.该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。学习子情境4应付职工薪酬的核算

2022年12月31日，浙江云科有限责任公司预计2023年有190名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余10名职工每人将平均享受6天年休假，假定这10

名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他因素。2022年12月31日，公司应预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即10×(6-5)×300＝3000(元).编制如下会计分录:借:管理费用3000

贷:应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤———累积带薪缺勤

3000

学习子情境4应付职工薪酬的核算(二)非货币性职工薪酬的账务处理学习子情境4应付职工薪酬的核算(二)非货币性职工薪酬的账务处理学习子情境4应付职工薪酬的核算【案例分析8-9】浙江云科有限责任公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员.２月份发生如下经济业务:(１)２日，公司决定以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工.该型号的电暖器市场售价为每台1000元，增值税税率为13%。.学习子情境4应付职工薪酬的核算相关计算如下:应确认的“应付职工薪酬”的金额＝200×1000×13%＋200×1000＝226000(元)应计入“生产成本”的金额＝170×1000×13%＋170×1000＝192100(元)应计入“管理费用”的金额＝30×1000×13%＋30×1000＝33900(元)编制如下会计分录:借:生产成本192100

管理费用33900

贷:应付职工薪酬———非货币性福利226000学习子情境4应付职工薪酬的核算

(２)８日，公司在年会上将电暖器发放给每名职工。编制如下会计分录:借:应付职工薪酬———非货币性福利226000

贷:主营业务收入200000

应交税费———应交增值税(销项税额)26000

借:主营业务成本180000

贷:库存商品

180000

学习子情境4应付职工薪酬的核算(３)15日，以银行存款支付为两名部门经理租赁的房租10000元。编制如下会计分录:借:管理费用10000

贷:应付职工薪酬———非货币性福利10000

借:应付职工薪酬———非货币性福利

10000

贷:银行存款10000

学习子情境4应付职工薪酬的核算

(４)28日，计提无偿提供给两名部门经理使用的桑塔纳汽车的折旧2000元.编制如下会计分录:借:管理费用2000

贷:应付职工薪酬———非货币性福利

2000借:应付职工薪酬———非货币性福利2000

贷:累计折旧

2000学习子情境4应付职工薪酬的核算四、设定提存计划的账务处理学习子情境4应付职工薪酬的核算【案例分析8-10】承【例8-7】，浙江云科有限责任公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。３月份，公司计提基本养老保险费，编制会计分录:借:生产成本——基本生产成本72000

制造费用24000

管理费用12000

销售费用36000

贷:应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

144000

学习子情境4应付职工薪酬的核算学习情境八流动负债的核算学习子情境1：短期借款的核算学习子情境2：应付票据的核算学习子情境3：应付账款和预收账款的核算学习子情境4：应付职工薪酬的核算学习子情境5：应交税费的核算

一、应交税费的含义应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法的规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费，包括应交的增值税、消费税、资源税、企业所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、环境保护税等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算;而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。学习子情境5应交税费的核算二、应交税费的账务处理学习子情境5应交税费的核算(一)应交增值税1.增值税的基本知识

增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税，是对在我国境内销售货物、进口货物，或者提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。营改增后，对在我国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，也征收增值税。学习子情境5应交税费的核算

２．应交增值税的账务处理

学习子情境5应交税费的核算

２．应交增值税的账务处理

学习子情境5应交税费的核算营业外支出【案例分析8-11】浙江云科有限责任公司为增值税一般纳税人，４月份发生如下经济业务:(１)生产生间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用5000元，增值税税额650元，款项已用银行存款支付.编制如下会计分录:借:制造费用5000

应交税费———应交增值税(进项税额)650贷:银行存款5650学习子情境5应交税费的核算(２)为外单位代加工设备零部件40个，每个收取加工费100元，增值税税率为13%，加工完成，款项未收。编制如下会计分录:借:应收账款4520

贷:主营业务收入4000

应交税费———应交增值税(销项税额)520(３)将已购进原准备用于产品生产的原材料10000元转作职工福利，该批材料的增值税税率为13%.编制如下会计分录:借:应付职工薪酬11300

贷:原材料10000应交税费———应交增值税(进项税额转出)1300学习子情境5应交税费的核算(４)上缴３月份未交增值税4000元和当月应交增值税5000元，尚有3000元应交增值税未交。编制如下会计分录:借:应交税费——未交增值税4000——应交增值税(已交税金)5000贷:银行存款9000借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)3000

贷:应交税费——未交增值税3000学习子情境5应交税费的核算【案例分析8-12】浙江云科有限责任公司为增值税小规模纳税人，４月份发生如下经济业务:(１)生产生间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用5000元，增值税税额650元，款项已用银行存款支付。编制如下会计分录:借:制造费用5650

贷:银行存款5650

学习子情境5应交税费的核算(２)为外单位代加工设备零部件40个，每个收取加工费100元，加工完成，款项未收。编制如下会计分录:

借:应收账款4000

贷:主营业务收入3883.50

应交税费———应交增值税116.50不含税的销售收入＝4000÷(1＋3%)＝3883.50(元)应交增值税税额＝3883.50×3%＝116.50(元)学习子情境5应交税费的核算(二)应交消费税１．消费税的基本知识

消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。

消费税的税目有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托车、小汽车、髙尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等15项。学习子情境5应交税费的核算消费税的税率有从价定率和从量定额两种。具体计算方法如下:(１)从价定率计算办法下的计算公式为应纳税额＝销售额(或组成计税价格)×适用税率组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－消费税税率)

＝(材料成本＋加工费)÷(１－消费税税率)(２)从量定额计算办法下的计算公式为:应纳税额＝销售数量×单位税额学习子情境5应交税费的核算２．应交消费税的账务处理

学习子情境5应交税费的核算【案例分析8-13】浙江云科有限责任公司６月份发生如下经济业务:(１)销售自产高档化妆品，取得价款200000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%，编制如下会计分录:借:税金及附加60000

贷:应交税费———应交消费税60000应交纳的消费税税额＝200000×30%＝60000(元)学习子情境5应交税费的核算

(2)将自产产品一批发放给职工作为福利，该产品的成本为40000元，市场价格为60000元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%，增值税税率为13%。编制如下会计分录:借:应付职工薪酬——非货币性福利67800

税金及附加6000

贷:主营业务收入60000

应交说费——应交增值税(销项税额)7800

——应交消费税

6000借:主营业务成本40000

贷:库存商品40000学习子情境5应交税费的核算【案例分析8-14】浙江云科有限责任公司委托东方公司代为加工一批应交消费税的产品(非金银首饰)，发出的原材料实际成本为100000元，加工费为20000元，由东方公司代收代缴的消费税为8000元，均已用银行存款支付.暂不考虑增值税。(１)浙江云科有限责任公司的账务处理:①发出委托加工材料时:借:委托加工物资100000

贷:原材料100000学习子情境5应交税费的核算②支付加工费和消费税时:若委托加工物资收回后直接用于销售，则编制如下会计分录:借:委托加工物资28000

贷:银行存款

28000

若委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，则会计分录为:借:委托加工物资20000

应交税费———应交消费税8000

贷:银行存款

28000

学习子情境5应交税费的核算(２)东方公司的账务处理:①收到加工费和消费税时:借:银行存款28000

贷:其他业务收入20000

应交税费——应交消费税8000②代收代缴消费税实际上交时:

借:应交税费——应交消费税8000

贷:银行存款8000学习子情境5应交税费的核算(三)其他应交税费1.其他税费的基本知识

(１)资源税，是指以各种应税资源为征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

(２)企业所得税，是指国家对在我国境内从事生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

(３)土地增值税，是指国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。学习子情境5应交税费的核算(三)其他应交税费1.其他税费的基本知识

(４)城市维护建设税，是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，按照规定税率计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。

(５)房产税，是指以房屋为征税对象，依照房屋的余值(即房屋原值一次减去10％至30％后的剩余价值)或出租房屋的租金收入征收的一种税。学习子情境5应交税费的核算(三)其他应交税费1.其他税费的基本知识

(６)城镇土地使用税，是指国家对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

(７)车船税，是指对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、吨位和规定的年税额征收的一种税。

(８)个人所得税，是指对在我国境内的个人所得和来源于我国的个人所得征收的一种税。学习子情境5应交税费的核算(三)其他应交税费1.