初级会计实务学习情境一：货币资金的核算

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境一货币资金的核算

学习目标【职业能力目标】•了解货币资金的概念与内容;•理解库存现金、银行存款的管理;•掌握库存现金、银行存款和其他货币资金的会计核算方法;•掌握库存现金和银行存款清查的会计核算方法。【思政教学目标】•通过财务信息重要性的讲解，养成保密意识；•通过现金管理制度的学习，强化遵纪守法的意识；•通过出纳相关案例的讲解，培养诚实守信、爱岗敬业的职业操守。学习情境一货币资金的核算学习情境一货币资金的核算学习子情境1：库存现金的核算

学习子情境2：银行存款的核算学习子情境3：其他货币资金的核算一、库存现金的管理(一)现金概述

库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。学习子情境1库存现金的核算(二)库存现金的使用范围职工工资、津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的款项;出差人员必须随身携带的差旅费;结算起点(人民币1000元)以下的零星支出;中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。学习子情境1库存现金的核算(三)库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许留存的现金的最高数额。一般企业：3~5天日常零星开支所需边远地区和交通不便地区的企业：5~15天日常零星开支所需学习子情境1库存现金的核算(四)库存现金的收支规定及时将现金送存开户银行不得“坐支”现金

提取现金应写明用途，由企业财会部门负责人签字盖章

不得“白条顶库”

不得“公款私存”

不得设置“小金库”

学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的账务处理学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的账务处理学习子情境1库存现金的核算【案例分析1-1】浙江云科有限责任公司４月１日发生如下现金收付业务，根据业务内容做账务处理如下:(１)从银行提取现金20000元。根据现金支票存根，填制银行存款付款凭证。编制如下会计分录:借:库存现金20000贷:银行存款20000学习子情境1库存现金的核算(２)出售材料,收入现金2260元，其中含增值税260元。根据销售发票，填制收款凭证。编制如下会计分录:借:库存现金2260贷:其他业务收入2000应交税费———应交增值税(销项税额)

260学习子情境1库存现金的核算（3）采购员王强因公外出，预借差旅费5000元。根据借款单填制付款凭证，编制如下会计分录：借：其他应收款——王强5000

贷：库存现金5000（4）王强出差回来报销差旅费6000元。根据发票填制付款凭证和转账凭证，编制如下会计分录：借：管理费用6000

贷：库存现金1000

其他应收款——王强5000学习子情境1库存现金的核算（5）将出售材料收入2260元的现金送存银行。根据交款单回单填制付款凭证，做如下会计分录：借：银行存款 2260

贷：库存现金 2260（6）职工王美交回欠款300元。根据收据填制收款凭证，做如下会计分录：借：库存现金 300

贷：其他应收款——王美 300学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的清查库存现金的清查一般采用实地盘点法,应根据清查的结果编制“现金盘点报告单”。现金清查过程中发现的账实不符,在没有查明现金短缺或溢余的原因之前,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的清查学习子情境1库存现金的核算【案例分析1-2】

浙江云科有限责任公司在3月22日现金清查中，发现现金短缺250元，做如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250

贷：库存现金250

经过调查，短缺的现金100元是出纳李明工作失职造成，由其负责赔偿；剩余150元原因无法查明，经批准转作管理费用，做如下会计分录：借：管理费用——现金短缺150

其他应收款——应收现金短缺款100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250学习子情境1库存现金的核算【案例分析1-3】

浙江云科有限责任公司在4月12日现金清查中，发现现金溢余160元，做如下会计分录：借：库存现金160

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160

确认上述溢余现金的原因无法查明，经批准转作营业外收入，做如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160

贷：营业外收入——现金溢余160学习子情境1库存现金的核算学习情境一货币资金的核算学习子情境1：库存现金的核算学习子情境2：银行存款的核算学习子情境3：其他货币资金的核算一、银行结算方式（一）支票1.定义

支票是出票人签发的，委托银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.种类（1）现金支票：只能支取现金。（2）转账支票：只能转账。（3）普通支票：可以支取现金，也可以转账。普通支票在左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。学习子情境2银行存款的核算（一）支票3.适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算均可使用支票。4.结算的注意事项（1）支票一律记名，可以背书转让，但用于支取现金的支票不得背书转让。（2）支票的提示付款期限为自出票日起10天，但中国人民银行另有规定的除外。（3）支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。（4）签发支票应使用钢笔或碳素笔填写，中国人民银行另有规定的除外。（5）禁止签发空头支票。空头支票,是指支票持有人请求付款时，出票人在付款人处实有的存款不足以支付票据金额的支票。（6）不得签发与其预留银行印章不符的支票；适用支付密码的，不得签发密码错误的支票。（7）存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（二）银行本票1.定义

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.种类

银行本票根据签发金额是否固定，可分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。3.适用范围

银行本票限于单位、个人在同一票据结算区域内结算。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（三）银行汇票1.定义

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2.使用范围

单位和个人各种同城异地款项结算，均可使用银行汇票。3.结算的注意事项（1）银行汇票一律记名，允许背书转让（填明“现金”字样的除外），背书转让是指在票据上所做的以转让票据权利为目的的书面行为。（2）银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，逾期的汇票兑付银行不予受理。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（四）商业汇票1.定义

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.种类

商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。（2）银行承兑汇票是指出票人签发，由承兑申请人向开户银行申请，经银行审査同意承兑的票据。3.使用范围

商业汇票适用于同城和异地的各种款项结算。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（五）信用卡1.定义

信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2.种类（1）信用卡按使用对象，分为单位卡和个人卡。（2）信用卡按信用等级，分为金卡和普通卡。（3）信用卡按是否向发卡银行交存备用金，分为贷记卡和准贷记卡。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（六）汇兑1.定义

汇兑结算方式是汇款人（付款企业）委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。使用这种结算方式划拨款项简便、灵活。2.种类

汇兑分为信汇、电汇两种。（1）信汇，是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。（2）电汇，是指汇款人委托银行通过电信手段将款项划给收款人。3.适用范围

汇兑适用于单位和个人异地之间的各种款项的结算。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（七）委托收款1.定义

委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。2.种类

委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用，不受金额起点的限制。3.适用范围

委托收款同城、异地均可使用。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（八）托收承付1.定义

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。2.种类

托收承付结算款项的划回办法，分邮寄和电报两种。托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（九）信用证1.定义

信用证是由银行依照客户的要求和指示开立的、有条件的承诺付款的书面文件。信用证是目前国际贸易中最主要、最常用的支付方式。2.结算的注意事项（1）单位向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。（2）采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（一）银行存款概述

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款账户的分类

银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（二）银行存款账户的分类1.基本存款账户企业只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提。企业商品交易和劳务活动的款项结算、贷款的支付使用、工资发放、现金支取等，均通过基本存款账户办理。基本存款账户是使用最频繁、用途最广泛的一种账户。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（二）银行存款账户的分类2.一般存款账户在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的账户。一般存款账户没有数量限制，可用于借款转存和归还。该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（二）银行存款账户的分类3.专用存款账户企业按照国家法律、行政法规和规章的规定，需要对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。该账户主要用于办理各项专用资金的收付，支取现金应按照有关具体规定办理。4.临时存款账户企业因临时性经营活动的需要开立的账户。此类账户用于办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，可按照国家现金管理的规定支取现金。学习子情境2银行存款的核算（三）银行存款账户的使用和管理1.加强银行存款的分类管理。2.银行账户只限于本企业使用，不准出租、出借、套用或转让。3.严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用注销手续。4.应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开出支票，应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。5.加强银行存款的日常规范管理，应在结算业务中实行银行存款转账结算。6.出纳、会计应按月编制银行存款余额调节表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。学习子情境2银行存款的核算三、银行存款的账务处理学习子情境2银行存款的核算三、银行存款的账务处理学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-4】

浙江云科有限责任公司4月15日发生如下现金收付业务，根据业务内容，账务处理如下：（1）收到龙华公司转账支票一张，金额30000元，偿还前欠货款，做如下会计分录：借：银行存款30000

贷：应收账款30000（2）对外销售产品一批，含税价款113000元，增值税率13%，收到转账支票一张，做如下会计分录：借：银行存款113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额）13000学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-4】（3）以银行存款支付拖欠大华公司货款80000元，做如下会计分录：借：应付账款80000

贷：银行存款80000（4）外购原材料一批，价款50000元，增值税款6500元，已开出转账支票，做如下会计分录：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款56500学习子情境2银行存款的核算四、银行存款的清查

银行存款的清查一般采用核对账目的方法，即将本企业的“银行存款日记账”与银行转来的“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。学习子情境2银行存款的核算四、银行存款的清查

所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要的时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证尚未能入账而形成的账款。未达账项具体有以下四种情况：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-5】

浙江云科有限责任公司20×9年6月30日银行存款日记账余额为43200元，银行转来对账单余额为66400元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业已将6月28日收到的A公司赔款48000元登记入账，但银行尚未记账。（2）企业支付B公司前欠的货款36000元，但B公司尚未将6月29日收到的支票送存银行。（3）企业委托银行代收C公司购货款38400元，银行已于6月30日收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知。（4）企业6月份发生借款利息3200元，银行已减少其存款，但企业尚未收到银行的付款通知。学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-5】

根据上述资料，企业编制“银行存款余额调节表”，如表1-7所示。学习子情境2银行存款的核算学习情境一货币资金的核算学习子情境1：库存现金的核算学习子情境2：银行存款的核算学习子情境3：其他货币资金的核算一、其他货币资金概述

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。学习子情境3其他货币资金的核算二、其他货币资金的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算二、其他货币资金的账务处理（一）银行本票存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-6】浙江云科有限责任公司3月份发生了如下经济业务：（1）向银行申请办理银行本票50000元，已将款项交存银行，取得银行本票，做如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票存款50000

贷：银行存款50000学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-6】（2）采购人员王强将该银行本票交付大华公司采购原材料一批，价款40000元，增值税款5200元，材料已验收入库，做如下会计分录：借：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200

贷：其他货币资金——银行本票存款45200（3）大华公司开出转账支票，将银行本票多余款项4800元退还给云科公司，做如下会计分录：借：银行存款4800

贷：其他货币资金——银行本票存款4800学习子情境3其他货币资金的核算（二）银行汇票存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-7】浙江云科有限责任公司4月份发生了如下经济业务：（1）向银行申请办理银行汇票120000元，已将款项交存银行，取得银行汇票后，做如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票存款120000

贷：银行存款120000学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-7】（2）采购人员王强将该银行汇票交付达达公司采购原材料一批，价款100000元，增值税款13000元，按实际采购款项进行结算，材料已验收入库，做如下会计分录：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：其他货币资金——银行汇票存款113000（3）收到银行汇票多余款项7000元的收账通知，做如下会计分录：借：银行存款7000

贷：其他货币资金——银行汇票存款7000学习子情境3其他货币资金的核算（三）信用卡存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-8】浙江云科有限责任公司5月份发生了如下经济业务：（1）向开户银行申领单位信用卡，向银行交存50000元，做如下会计分录：借：其他货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款50000（2）用信用卡向新新饭店支付招待费10000元，做如下会计分录：借：管理费用10000

贷：其他货币资金——信用卡存款10000学习子情境3其他货币资金的核算（四）信用证保证金存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-9】浙江云科有限责任公司6月份发生了如下经济业务：（1）向银行申请开立信用证，向银行交纳保证金250000元，做如下会计分录：借：其他货币资金——信用证保证金存款250000

贷：银行存款250000学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-9】（2）收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款200000元，增值税款26000元，做如下会计分录：借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：其他货币资金——信用证保证金存款226000（3）收到银行转回未用完的信用证余款24000元，做如下会计分录：借：银行存款24000

贷：其他货币资金——信用证保证金存款24