第9章政府补助

政府补助博士/教授罗素清注册会计师浙江师范大学（一）政府补助的定义及特征1.定义从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产一、政府补助概述财政拨款财政贴息税收返还无偿划拨非货币性资产政府补助的主要形式来源于政府的经济资源：取得资产无偿性：无须向政府支付任何代价*与附有一定的条件不矛盾2.政府补助的特征1.与资产相关的政府补助形成长期资产2.与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助（二）政府补助的分类二、政府补助的会计处理(一)政府补助的确认同时满足下列条件1.企业能够满足政府补助所附条件2.企业能够收到政府补助(二)政府补助的计量政府补助为货币性资产的实际收到或者应收的金额计量政府补助为非货币性资产的公允价值计量名义金额计量（三）政府补助的会计处理1.总额法将政府补助全额确认为收益不是作为相关资产的账面价值或者费用的扣减其他收益或营业外收入2.净额法将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减资产或费用(损失)确认金额=资产取得成本或费用发生金额-政府补助（三）政府补助的会计处理方法（四）与资产相关的政府补助1.总额法（1）将收到的补助金确认为递延收益，再分摊至损益先收到补助资金的,再购建长期资产资产开始计提折旧或摊销后分摊→损益先购入资产后收到补助资金的收到补助资金后在剩余折旧或摊销期限内分摊→损益（2）无偿给予的非货币性资产按公允价值借记有关资产科目,贷记“递延收益”分期计入损益,借记“递延收益”,贷记“其他收益”等以名义金额(1元)计量的政府补助,取得时计入当期损益相关资产报废或提前处置时,剩余递延收益一次性转入当期损益1.总额法收到补助资金时→递延收益待购入资产后再将补助冲减相关资产的入账价值扣减政府补助后的资产价值→计提折旧或摊销2.净额法实务-与资产相关的政府补助2X20年1月，宏伟公司需购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助288万元的申请。2X20年2月1日，政府批准了宏伟公司的申请并拨付宏伟公司288万元财政拨款（当日到账）2X20年3月31日，宏伟公司购入不需安装环保设备，实际成本为576万元，使用寿命8年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2X27年4月，宏伟公司出售了该台设备，取得价款10万元要求：分别按照总额法与净额法做出宏伟公司的会计处理20X0年2月1日实际收到财政拨款借：银行存款2880000

贷：递延收益288000020X0年3月31日购入设备借：固定资产5760000

贷：银行存款5760000（1）总额法20X0年4月起按月计提折旧月折旧额=576/(8×12)=6万元借：制造费用

60000贷：累计折旧

60000（1）总额法20X0年4月起按月分摊递延收益每月分摊额=288/(8*12)=30000(元)借：递延收益

30000贷：其他收益

30000（1）总额法20X7年4月，宏伟公司出售设备①截止出售日固定资产账面价值使用7年的折旧总额=6×7×12=504万元借：固定资产清理

720000累计折旧

5040000贷：固定资产

5760000（1）总额法（1）总额法②收到处置价款借：银行存款100000贷：固定资产清理100000③结转固定资产清理净损益清理净损益=10-72=-60万元借：营业外支出600000

贷：固定资产清理60000020X7年4月，转销递延收益余额剩余一年的递延收益=3×12=36万元借：递延收益

360000贷：营业外收入

360000（1）总额法（2）净额法20X0年2月1日实际收到财政拨款借：银行存款

2880000

贷：递延收益

2880000（2）净额法20X0年3月31日购入设备借：固定资产

5760000贷：银行存款

5760000冲减固定资产借:递延收益

2880000

贷:固定资产

2880000（2）净额法2×20年4月起按月计提折旧月折旧额=（576-288）/(8×12)=3万元借:制造费用 30000

贷:累计折旧

30000（2）净额法20X7年4月，宏伟公司出售设备①结转固定资产账面价值使用7年计提的折旧总额=3×7×12=252万元借:固定资产清理

360000累计折旧

2520000

贷:固定资产

2888000（2）净额法②收到处置价款借：银行存款100000

贷：固定资产清理100000③结转清理损益清理损益=10-36=-26万元借:营业外支出260000

贷:固定资产清理260000总额法将收到的补助资金→其他收益或营业外收入净额法将收到的补助资金→冲减成本费用或营业外支出（五）与收益相关的政府补助1.补偿企业以后期间的相关费用或损失收到时判断是否能满足政府补助所附条件（1）满足收到的补助确认为递延收益,将来计入当期损益(总额法)或冲减成本等(净额法)（五）与收益相关的政府补助（2）暂时无法判断是否满足收到的补助资金先计入其他应付款待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入递延收益阳光企业为储备粮企业，2X21年实际粮食储备粮10万吨。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每吨69.5元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2X21年1月10日，该企业收到财政拨付的补贴款要求：分别按照总额法与净额法做出阳光公司政府补助业务的相关会计处理实务-补偿企业以后期间的相关费用或损失2X21年1月10日10×69.5=695万元借：银行存款

6

950000

贷：递延收益

6

950000（1）总额法第一季度每月末695÷3=232万元借：递延收益

2

320000

贷：其他收益

2

320000（1）总额法10*69.5=695万元借：银行存款

695

贷：递延收益

695（2）净额法（2）净额法第一季度每月末695÷3=232万元借：递延收益

2

320000

贷：管理费用

2

320000企业与企业所在地政府签订合作协议，2X19年4月收到政府提供的1000万元奖励资金，用于企业的人才奖励和人才引进奖励。协议规定企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金，预计企业能够满足政府补助附加条件。企业分别在2X19年12月、2X20年12月和2X21年12月使用了400元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金要求：分别采用总额法和净额法对政府补助做出会计处理实务-补偿企业以后期间的相关费用或损失2×19年4月收到补助资金借:银行存款 10000000

贷:递延收益

10000000每年发放总裁级高管年度奖金确认管理费用的同时，将补助金分摊计入其他收益(1)总额法2×19年12月借:递延收益 4000000

贷:其他收益

40000002×20年12月借:递延收益 3000000

贷:其他收益

30000002×21年12月借:递延收益 3000000贷:其他收益 3000000(1)总额法2×19年4月收到补助资金借:银行存款 10000000

贷:递延收益

10000000每年发放总裁级高管年度奖金确认管理费用的同时，将补助金分摊冲减管理费用(2)净额法2×19年12月借:递延收益 4000000

贷:管理费用

40000002×20年12月借:递延收益 3000000

贷:管理费用

30000002×21年12月借:递延收益 3000000贷:管理费用 3000000(2)净额法计入当期损益或冲减相关成本2.补偿企业已发生的相关费用或损失的（五）与收益相关的政府补助宏伟公司生产一种先进的产品，按照国家相关规定，该公司的这种产品适用于增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2X21年1月，该公司实际缴纳增值税额200万元，2X21年2月，该公司实际收到返还的增值税额140万元要求：为公司收到返还的增值税额做出会计处理实务-补偿企业已发生的相关费用或损失的借：银行存款

1400000贷：其他收益

1400000辉正公司因遭受自然灾害收到政府补助150万元借：银行存款

1500000贷：营业外收入

1500000实务-补偿企业已发生的相关费用或损失的石脑油按成品油项目在生产环节征收消费税2105元/吨。雨露公司用115吨石脑油投入生产，共生产100吨乙烯芳烃，转换率1.15:1。按政策，公司申请退还消费税100×1.15×2105=242075（元）借：其他应收款242075

贷：生产成本

242075实务-补偿企业已发生的相关费用或损失的已计入损益的政府补助需要退回的①初始确认冲减相关资产账面价值→调整资产账面价值②冲减递延收益账面余额，超出部分计入当期损益③其他情况的,直接计入当期损益属于前期差错的政府补助退回→追溯调整（六）政府补助的退回按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出企业于2×08年1月向政府有关部门提交了210万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴2×08年3月15日，企业收到了政府补贴款210万元2×08年4月20日，公司购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）假设2×09年5月，有关部分在对企业的检查中发现，企业不符合申请补助的条件，要求企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元要求：为公司做出政府补助退回的会计处理实务-政府补助的退回方法一：企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益2×09年5月企业退回补助款时：借：递延收益

1890000

其他收益

210000

贷：银行存款

2100000方法二：企业选择净额法进行会计处理借：固定资产

2100000

制造费用

210000

贷：银行存款

2100000

累计折旧

210000三、特色业务的会计处理1.综合性项目的政府补助将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助按固定的定额标准取得政府补助的不确定的或非日常活动中取得的政府补助按期分摊递延收益练习：辉正公司20X6年12月申请国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20X6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资1000万元、为期3年，已投入资金200万元。项目还需新增投资800万元（其中，购置固定资产400万元，场地租赁费60万元，人员费300万元，市场营销40万元），计划自筹资金400万元，申请财政拨款400万元。20X7年1月1日，主管部门批准辉正公司的申报，签订的补贴协议规定：批准辉正公司补贴申请，共补贴款项400万元，分两次拨付。合同签订日拨付200万元，结项验收时拨付200万元。20X7年1月1日，实际收到拨款200万元自20X7年1月1日至20X9年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）20X9年项目完工并通过验收，于4月8日收到拨付200万元2.财政贴息（1）财政将贴息资金拨付给贷款银行方法一：以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用方法二：实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益例：2015年1月1日丙企业向银行贷款100万元，期限2年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于该笔贷款资金将被用于国家扶植产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取的同类贷款的市场利率为9%。丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为3%贴息后实际支付的年利率为3%，贷款期间利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。假定借款的公允价值为890554元。（2）财政将贴息资金拨付给受益企业由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值企业应当将对应的贴现利息冲减相关借款费用接前例，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为9%，并且按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息。以付息凭证向财政申请贴息资金。财政部门按年与丙企业结算贴现资金。练习：20X5年6月，宏伟公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20X4年6月启动，预计共需投入资金5000万元，项目期5年，已投入资金2000万元。项目尚需新增投资3000万元，其中计划贷款2000万元，已与银行签订贷款协议