4.2任务二 交易性金融资产后续计量业务核算与应用

企业财务会计主讲人：项目四：交易性金融资产业务

核算与应用目

录01交易性金融资产初始计量业务核算与应用02交易性金融资产后续计量业务核算与应用03交易性金融资产处置业务核算与应用交易性金融资产后续计量业务

核算与应用

02

交易性金融资产后续计量业务包括交易性金融资产持有期间现金股利或债券利息的处理以及交易性金融资产的期末计量业务。

后续计量业务核算与应用一、会计科目设置

后续计量业务核算与应用借方

公允价值变动损益

贷方资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额期末结转后无余额

“公允价值变动损益（6101）”科目：损益类，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务承【案例4-2】2025年2月10日，山东华通石油化工有限公司收到B上市公司已宣告的现金股利30万元。假定不考虑相关税费。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款300000 贷：应收股利

300000情境案例4-4（一）收到购买价款中包含的股利或利息

后续计量业务核算与应用二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务承【案例4-3】2025年1月10日，山东华通石油化工有限公司收到N上市公司支付的2024年的利息3万元。假定不考虑相关税费。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款30000 贷：应收利息

30000情境案例4-5（一）收到购买价款中包含的股利或利息

后续计量业务核算与应用二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务承【案例4-2、4-4】2025年7月5日，B上市公司宣告2025年上半年利润分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于2025年8月10日发放。山东华通公司应编制如下会计分录：2025年7月5日B上市公司宣告分配现金股利时：借：应收股利

60000 贷：投资收益

600002025年8月10日收到B上市公司发放的现金股利时：借：其他货币资金——存出投资款

60000 贷：应收股利

60000情境案例4-6（二）持有交易性金融资产期间的现金股利或债券利息1.对于被投资单位宣告分派的现金股利应确认为投资收益。

后续计量业务核算与应用二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务交易性金融资产为债权投资的，可以将按票面或合同利率计算的利息计人投资收益

借:交易性金融资产——应计利息

贷:投资收益企业也可以不单独确认前述利息，而是通过“交易性金融资产——公允价值变动”科目汇总反映包含利息的债权投资的公允价值变化。（二）持有交易性金融资产期间的现金股利或债券利息2.对于交易性金融资产为债权投资的利息

后续计量业务核算与应用【单选题】企业取得交易性金融资产后，在持有期间收到取得时支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利，应贷记的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.交易性金融资产

D.应收股利【答案】D【答案解析】本题主要考查的是交易性金融资产持有期间的会计处理。企业收到支付价款中包括的代垫现金股利时，应借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”科目，选项D正确。真题演练二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务后续计量业务核算与应用核算小结业务账务处理收到购买价款中包含的股利或利息借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利（购买时已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（购买时已到付息期但尚未领取的债券利息）持有期间宣告发放的现金股利宣告时：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）

贷：投资收益收到时：借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

二、交易性金融资产现金股利或债券利息业务

后续计量业务核算与应用三、交易性金融资产的期末计量业务承【案例4-2、4-4、4-6】2025年12月31日，山东华通石油化工有限公司持有的B上市公司股票每股12元。根据公允价值变动计算表，华通公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动600000贷：公允价值变动损益

600000情境案例4-7资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量；交易性金融资产在期末不计提减值准备。后续计量业务核算与应用三、交易性金融资产的期末计量业务承【案例4-3、4-5】山东华通石油化工有限公司持有的N公司债券2025年6月30日公允价值为103万元。根据公允价值变动计算表，华通公司应编制如下会计分录：借：公允价值变动损益

40000

贷：交易性金融资产——公允价值变动40000情境案例4-8后续计量业务核算与应用【单选题】2025年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（）万元。A.802.5B.800C.1000D.1000.5【答案】C【答案解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2025年6月30日，该交易性金融资产的账面价值=100×10=1000（万元）。课堂巩固三、交易性金融资产的期末计量业务

后续计量业务核算与应用【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2024年6月10日从上海证券交易所购入某公司债券并作为交易性金融资产进行管理与核算。甲公司取得该债券的初始入账价值为400万元。2024年6月30日，持有该债券的公允价值为380万元。不考虑其他因素，甲公司2024年6月30日确认公允价值变动的会计处理正确的是（）。A.借：交易性金融资产——公允价值变动

200000贷：公允价值变动损益

200000B.借：交易性金融资产——公允价值变动

200000贷：投资收益

200000C.借：公允价值变动损益

200000贷：交易性金融资产——公允价值变动

200000D.借：投资收益

200000

贷：交易性金融资产——公允价值变动

200000

真题演练三、交易性金融资产的期末计量业务【答案】C

后续计