8.2任务二 无形资产初始计量业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目八:无形资产及长期待摊费用业务核算与应用目录01无形资产认知02无形资产初始计量业务核算与应用03无形资产后续计量业务核算与应用04无形资产减值与处置业务核算与应用05长期待摊费用业务核算与应用02无形资产初始计量

业务核算与应用一、会计科目设置借方

无形资产

贷方取得无形资产的成本处置无形资产时转出的账面余额企业持有的无形资产的成本

“无形资产（1701）”科目：资产类，核算无形资产的成本。该科目按照无形资产项目进行明细核算。无形资产初始计量业务核算与应用一、会计科目设置借方

研发支出

贷方发生的研发支出金额结转的研发支出金额期末累计未转出的研发支出金额

“研发支出（5301）”科目：成本类，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该科目按照“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。无形资产初始计量业务核算与应用一、会计科目设置二、外购无形资产业务✱外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。✱相关税费不包括按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。取得增值税普通发票的，按照注明的价税合计金额作为无形资产的成本，其进项税额不可抵扣。✱为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不构成无形资产的取得成本。业务流程账务处理外购取得无形资产时借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

等无形资产初始计量业务核算与应用核算小结

山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，2025年6月3日购入一项服装设计专利技术，支付的买价和有关费用合计300000元，增值税税额1800元，支付注册登记费等2200元，款项以银行存款支付，华通公司应根应编制如下会计分录：借：无形资产——专利技术

302200

应交税费——应交增值税（进项税额）

1800

贷：银行存款

304000无形资产初始计量业务核算与应用二、外购无形资产业务情境案例8-1【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为7.2万元。为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出20万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（）万元。A.127.2B.147.2C.120D.140【答案】C【答案解析】发生的宣传费用支出应当计入销售费用，所以该专利的入账价值为120万元。无形资产初始计量业务核算与应用二、外购无形资产业务课堂巩固【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利权支付价款350万元，增值税税额21万元，支付使专利权达到预定用途的专业服务费10万元，增值税税额0.6万元，已取得相关增值税专用发票。不考虑其他因素，该专利权的入账价值为（）万元。A.381.6B.371C.350D.360【答案】D【答案解析】外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，所以该专利权的入账价值＝350＋10＝360（万元）。无形资产初始计量业务核算与应用二、外购无形资产业务真题演练三、自行开发无形资产业务自行研究开发的无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。成本包括开发该无形资产所耗费的材料、劳务成本，注册费，按照《企业会计准则第17号一借款费用》的规定可资本化的利息支出以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。1企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2相对于研究阶段而言，开发阶段是在已完成研究阶段工作后所开展的活动，它在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。3无形资产初始计量业务核算与应用核算小结业务账务处理研究阶段借：研发支出——费用化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

等开发阶段

不满足资本化条件的：借：研发支出——费用化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬等满足资本化条件的：借：研发支出——资本化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬等无形资产初始计量业务核算与应用三、自行开发无形资产业务业务账务处理研发支出的结转期（月）末：借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出无法区分研究阶段和开发阶段借：研发支出——费用化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬等期（月）末：借：管理费用

贷：研发支出—费用化支出无形资产初始计量业务核算与应用三、自行开发无形资产业务核算小结

山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，2025年1月开始自行研发一项专利技术，6月30日前发生研究支出50万元，其中领用原材料30万元，应付人工工资20万元。从7月1日起，开始进入开发阶段，当日领用原材料100万元，应付人工工资150万元，以银行存款支付研发费，取得增值税专用发票上注明的价款70万元，增值税税额为4.2万元，全部满足资本化条件。9月30日，无形资产达到预定可使用状态。在申请专利过程中发生注册费3万元、聘请律师费1万元。华通公司应编制如下会计分录：情境案例8-2无形资产初始计量业务核算与应用三、自行开发无形资产业务（1）研究阶段支出：

借：研发支出——费用化支出

500000

贷：原材料

300000

应付职工薪酬

200000（2）6月30日，期（月）末：借：管理费用

500000

贷：研发支出——费用化支出

500000情境案例8-2无形资产初始计量业务核算与应用三、自行开发无形资产业务（3）发生满足资本化条件的研发支出（开发阶段）：借：研发支出——资本化支出

3200000应交税费——应交增值税（进项税额）

42000

贷：原材料

1000000

应付职工薪酬

1500000

银行存款

742000（4）9月30日，满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：无形资产成本=320+3+1=324（万元）借：无形资产——专利权

3240000

贷：研发支出——资本化支出

3240000情境案例8-2无形资产初始计量业务核算与应用三、自行开发无形资产业务【多选题】2025年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2025年12月31日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为800万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为1000万元（其中不符合资本化条件的支出为400万元），不考虑其他因素，企业该业务计入无形资产和管理费用的金额分别为（）万元。A.400B.600C.800D.1200【答案】BD【答案解析】计入无形资产的金额＝1000－400＝600（万元）；计入管理费用的金额＝800＋400＝1200（万元）。课堂巩固无形资产初始计量业务核算与应用三、自行开发无形资产业务【单选题】2024年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。A.126B.155C.125D.156【答案】A【答案解析】无形资产的入账价值＝125＋1＝126（万元）。真题演练无形资产初始计量业务核算与应用三、自行开发无形资产业务山东华通石油化工有限公司收到某单位以其所拥有的非专利技术投资，双方经过协商，确定该技术投资作价为580000元（与公允价值相符）。公司为办理相关手续，支付了银行存款作为税费，共计12000元。现所有手续已办妥。华通企业应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术

592000

贷：实收资本

580000

银行存款

12000情境案例8-3四、投资者投入无形资产业务无形资产初始计量业务核算与应用

投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值，投资合同或协议约定的价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为初始成本。五、接受捐赠无形资