10.6任务六 非流动负债业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目十:

负债业务核算与应用目录01负债认知02短期借款业务核算与应用05应交税费业务核算与应用06非流动负债业务核算与应用03应付款项业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用非流动负债业务核算与应用06非流动负债通常是指公司为了满足长期资金需求而借入的资金，其偿还期限通常超过一年。非流动负债的主要目的是为公司提供稳定的资金来源，支持其长期发展和运营。常见的非流动负债包括长期借款、应付债券、递延所得税负债以及其他长期应付款等。一、非流动负债认知非流动负债业务核算与应用二、长期借款业务长期借款是指企业为了满足其长期资金需求，向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不包括1年）的各种借款。一般用于资产的购建、改造与扩建工程、重大维修项目、对外投资，以及为确保长期运营能力的维持等关键领域。企业通过长期借款可以获得较为稳定的资金来源，从而保障其长期发展的资金需求，同时也需要承担相应的利息支出和还款义务。非流动负债业务核算与应用会计科目设置借方

长期借款

贷方长期借款本息的减少额长期借款本息的增加额企业尚未偿还的长期借款

“长期借款（2501）”科目：核算长期借款的借入、归还等情况。按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分“本金”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。二、长期借款业务非流动负债业务核算与应用二、长期借款业务账务处理根据《企业会计准则第17号——借款费用》及相关规定，长期借款符合资本化条件需要同时满足以下三个条件：资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始长期借款利息费用符合资本化条件时，其利息费用支出可以予以资本化，计入在建工程等相关资产的成本；长期借款利息费用不符合资本化条件的，长期借款利息费用一般应计入“财务费用”科目，但如果企业的长期借款属于筹建期间发生的，并且不符合资本化条件，那么其利息费用应计入“管理费用”科目。非流动负债业务核算与应用二、长期借款业务核算小结业务账务处理取得长期借款时借：银行存款

(实际收到的款项)

长期借款——利息调整

(如有差额)

贷：长期借款——本金发生长期借款利息

资产负债表日计算确定的利息借：管理费用

(筹建期间)

在建工程/制造费用/研发支出等（资本化）

财务费用

(不符合资本化)贷：长期借款——应计利息对于已过付息期但尚未支付的利息借：长期借款——应计利息

贷：应付利息归还长期借款借：长期借款——本金贷：银行存款借：应付利息/长期借款——应计利息贷：银行存款非流动负债业务核算与应用账务处理二、长期借款业务情境案例10-32山东华通石油化工有限公司于2025年1月1日向银行借入一笔长期借款，本金为1000万元，借款期限为5年，合同年利率为6%（假设实际利率与合同利率相同，为简化计算），每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。每年1月10日支付上一年度利息。该借款用于购建一项固定资产，该固定资产预计于2026年12月31日达到预定可使用状态。相关会计处理如下：1.取得借款时借：银行存款10000000

贷：长期借款——本金10000000非流动负债业务核算与应用二、长期借款业务情境案例10-32山东华通石油化工有限公司于2025年1月1日向银行借入一笔长期借款，本金为1000万元，借款期限为5年，合同年利率为6%（假设实际利率与合同利率相同，为简化计算），每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。每年1月10日支付上一年度利息。该借款用于购建一项固定资产，该固定资产预计于2026年12月31日达到预定可使用状态。相关会计处理如下：2.计提并支付利息（1）2025年12月31日计提利息：利息费用=10000000×6%=600000元借：在建工程600000贷：长期借款——应计利息600000（2）2026年1月10日支付上一年度利息：借：长期借款——应计利息600000贷：银行存款600000（3）2026年12月31日计提利息：同（1）（4）2027年1月10日支付上一年度利息：同（2）（5）2027年12月31日利息费用化利息费用=10000000×6%=600000元借：财务费用600000

贷：长期借款——应计利息600000（6）2028年1月10日支付上一年度利息时借：长期借款——应计利息600000

贷：银行存款600000（7）2028年末利息计提、2029年初支付利息同(5)、（6）；2029年末利息计提处理同（5）。非流动负债业务核算与应用二、长期借款业务情境案例10-32山东华通石油化工有限公司于2025年1月1日向银行借入一笔长期借款，本金为1000万元，借款期限为5年，合同年利率为6%（假设实际利率与合同利率相同，为简化计算），每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。每年1月10日支付上一年度利息。该借款用于购建一项固定资产，该固定资产预计于2026年12月31日达到预定可使用状态。相关会计处理如下：3.2030年1月1日归还借款本金和2028年度的利息：借：长期借款——本金10000000——应计利息600000

贷：银行存款10600000非流动负债业务核算与应用二、长期借款业务【单选题】某企业于2025年1月1日，从银行借款500000元，三年期，到期一次还本付息，年利率10%，2023年末该借款的账面价值为（

）元。A.500000B.550000C.50000D.600000【答案】B【答案解析】长期借款的利息到期一次付息，2025年末计提时计入“长期借款——应计利息”50000元，增加了长期借款的账面价值，所以是（500000+50000）550000元。课堂巩固非流动负债业务核算与应用二、长期借款业务【单选题】企业筹建期间发生的不符合资本化条件的长期借款利息支出应记入的会计科目是(

)。A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.长期待摊费用【答案】B【答案解析】长期借款计算确定的利息费用，筹建期间的计入管理费用；生产经营期间的计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的，在资产尚未达到预定可使用状态前的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，计入财务费用。真题演练非流动负债业务核算与应用三、应付债券业务企业为了筹集长期资金，会发行期限超过一年的债券，被称为应付债券。这种债券构成了企业的一项非流动负债，意味着企业将在未来的某个特定时间，按照债券上写明的利率和期限，还给投资者本金和利息。债券的发行价格可能与票面金额不同，分为面值发行、折价发行和溢价发行。面值发行是指债券的发行价格和它的票面金额一样；折价发行是发行价格低于票面金额；溢价发行是发行价格高于票面金额。非流动负债业务核算与应用会计科目设置借方

应付债券

贷方归还的债券本金和利息应付债券的本金和利息企业尚未偿还的长期债券

“应付债券（2502）”科目：负债类，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。可按“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用账务处理核算小结三、应付债券业务业务账务处理发行债券时借：银行存款

（实际收到的金额）应付债券——利息调整

（折价差额）贷：应付债券——面值应付债券——利息调整

（溢价差额）计提利息时借：财务费用

（非资本化利息）在建工程（建造固定资产资本化利息）制造费用（生产产品资本化利息）研发支出

（研发无形资产资本化利息）贷：应付债券——应计利息应付债券——利息调整（差额）（贷差折价摊销，借差溢价摊销）到期偿还利息和本金借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款非流动负债业务核算与应用情境案例10-33山东华通石油化工有限公司计划通过发行债券来筹集资金用于新建一个石油化工生产设施。2025年7月1日，华通公司按面值发行了三年期、到期一次还本付息的债券，票面年利率为6%（不计复利），面值总额为1000万元，并于当日收到了全部款项。假定票面年利率等于实际利率。（1）编制华通公司发行债券时的会计分录。（2）华通公司将筹集的资金全部用于建造新的石油化工生产设施，至2025年12月31日工程尚未完工，计算并编制2025年应计利息的会计分录，假设该利息全部资本化。（3）石油化工生产设施至2026年末完工达到预定使用状态，假设该利息全部资本化。计算并编制2025年应计利息的会计分录。（4）计算并编制2027年应计利息的会计分录。（5）计算并编制2028年上半年应计利息的会计分录。（6）2028年7月1日，编制到期一次还本付息的债券的本金和利息的会计分录。三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用情境案例10-33山东华通石油化工有限公司计划通过发行债券来筹集资金用于新建一个石油化工生产设施。2025年7月1日，华通公司按面值发行了三年期、到期一次还本付息的债券，票面年利率为6%（不计复利），面值总额为1000万元，并于当日收到了全部款项。假定票面年利率等于实际利率。（1）编制华通公司发行债券时的会计分录。借：银行存款

1000

贷：应付债券——面值1000三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用情境案例10-33山东华通石油化工有限公司计划通过发行债券来筹集资金用于新建一个石油化工生产设施。2025年7月1日，华通公司按面值发行了三年期、到期一次还本付息的债券，票面年利率为6%（不计复利），面值总额为1000万元，并于当日收到了全部款项。假定票面年利率等于实际利率。（2）华通公司将筹集的资金全部用于建造新的石油化工生产设施，至2025年12月31日工程尚未完工，计算并编制2025年应计利息的会计分录，假设该利息全部资本化。2025年应计的利息=1000×6%÷12×6=30万元借：在建工程

30

贷：应付债券——应计利息30三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用情境案例10-33山东华通石油化工有限公司计划通过发行债券来筹集资金用于新建一个石油化工生产设施。2025年7月1日，华通公司按面值发行了三年期、到期一次还本付息的债券，票面年利率为6%（不计复利），面值总额为1000万元，并于当日收到了全部款项。假定票面年利率等于实际利率。（3）石油化工生产设施至2026年末完工达到预定使用状态，假设该利息全部资本化。计算并编制2026年应计利息的会计分录。2026年应计的利息=1000×6%=60万元借：在建工程

60

贷：应付债券——应计利息60三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用情境案例10-33山东华通石油化工有限公司计划通过发行债券来筹集资金用于新建一个石油化工生产设施。2025年7月1日，华通公司按面值发行了三年期、到期一次还本付息的债券，票面年利率为6%（不计复利），面值总额为1000万元，并于当日收到了全部款项。假定票面年利率等于实际利率。（4）计算并编制2027年应计利息的会计分录。2027年应计的利息=1000×6%=60万元借：财务费用

60

贷：应付债券——应计利息60三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用情境案例10-33山东华通石油化工有限公司计划通过发行债券来筹集资金用于新建一个石油化工生产设施。2025年7月1日，华通公司按面值发行了三年期、到期一次还本付息的债券，票面年利率为6%（不计复利），面值总额为1000万元，并于当日收到了全部款项。假定票面年利率等于实际利率。（5）计算并编制2028年上半年应计利息的会计分录。2028年6月30日应计的利息=1000×6%÷12×6=30万元借：财务费用

30

贷：应付债券——应计利息30三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用情境案例10-33山东华通石油化工有限公司计划通过发行债券来筹集资金用于新建一个石油化工生产设施。2025年7月1日，华通公司按面值发行了三年期、到期一次还本付息的债券，票面年利率为6%（不计复利），面值总额为1000万元，并于当日收到了全部款项。假定票面年利率等于实际利率。（6）2028年7月1日，编制到期一次还本付息的债券的本金和利息的会计分录。2028年7月1日偿还债券本金和利息时：长期债券的应计利息总额=1000×6%×3=180万元借：应付债券——面值

1000

应付债券——应计利息180

贷：银行存款

1180三、应付债券业务非流动负债业务核算与应用【单选题】某企业于2024年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2025年12月31日该应付债券的账面余额为（

）万元。A.8000

B.8160

C.8320

D.8480【答案】D【答案解析】2025年12月31日该应付债券的账面余额=8000+8000×4%×1.5=8480（万元），选项D正确。三、应付债券业务课堂巩固非流动负债业务核算与应用【单选题】企业发行债券时，借记“银行存款”等科目，贷记“应付债券——面值”科目，存在差额的，应记入（）科目。A.应付债券——利息调整

B.投资收益C.资本公积

D