11.3任务三 资本公积和其他综合收益业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目十一:所有者权益业务

核算与应用目录01所有者权益认知02实收资本（或股本）业务核算与应用03资本公积和其他综合收益业务核算与应用04留存收益业务核算与应用03资本公积和其他综合收益

业务核算与应用

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。

形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

资本公积一、资本公积的概述

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

比如，企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。其他资本公积一、资本公积的概述【多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。A.投资者投入的资本B.投资者超额投入的资本C.股票发行的溢价D.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额真题演练【答案】BCD【答案解析】选项A计入实收资本或股本，不计入资本公积。一、资本公积的概述资本公积转增资本的核算其他资本公积的核算资本溢价（或股本溢价）的核算资本公积的核算二、资本公积业务核算与应用（一）资本溢价（或股本溢价）的账务处理

1.资本溢价非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价处理。2.股本溢价股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。资本溢价和股本溢价的账务处理详见任务二有关内容二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

其他资本公积，是指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动。二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

1.长期股权投资采用权益法企业对被投资单位长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有或分担份额而增加或减少其他资本公积。

会计分录为：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

处置相关股权投资时（假设全部处置）要将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额结转至“投资收益”科目中。会计分录为：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）具体案例详见项目六任务三和任务四有关内容二、资本公积业务核算与应用（二）其他资本公积的账务处理

2.以权益结算的股份支付（1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务时：

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积（2）在职工或其他方行权时：

借：银行存款

资本公积——其他资本公积

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价二、资本公积业务核算与应用情境案例11-14

A上市公司2022年1月1日向其管理人员授予股票期权，并要求该部分管理人员自2022年1月1日起在公司连续服务三年。但每年均有管理人员离职。A上市公司对此在2022年至2024年每年末，根据管理人员离职情况，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，确认了股票期权的公允价值分别为92000元、88000元和90000元。2025年12月31日，未离职的管理人员均行权购买股票，A上市公司对此收到银行存款80000元，并确认股本10000元。本例为服务年限条件的权益结算的股份支付。A上市公司的会计分录如下：二、资本公积业务核算与应用情境案例11-14（1）2022年12月31日：借：管理费用

92000贷：资本公积——其他资本公积

92000（2）2023年12月31日：借：管理费用

88000贷：资本公积——其他资本公积88000（3）2024年12月31日：借：管理费用

90000贷：资本公积——其他资本公积90000至此，等待期结束。二、资本公积业务核算与应用情境案例11-14（4）2025年12月31日：借：银行存款（行权价）

80000

资本公积——其他资本公积

270000

贷：股本（面值）

10000

资本公积——股本溢价（倒挤）

340000二、资本公积业务核算与应用

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或股本）科目下各所有者的明细分类账。账务处理详见任务二有关内容（三）资本公积转增资本二、资本公积业务核算与应用核算小结业

务账务处理资本溢价借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价股本溢价借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

资本公积转增资本借：资本公积

贷：实收资本（股本）二、资本公积业务核算与应用

其他综合收益主要是指企业直接计入所有者权益的根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。分类满足条件时可以重分类计入损益的其他综合收益不能重分类计入损益的其他综合收益三、其他综合收益业务核算与应用以后会计期间不能重分类计入损益的其他综合收益以后会计期间满足规定条件时可以重分类计入损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额

2.权益法下不能转损益的其他综合收益（被投资单位其他综合收益不能重分类进损益的）

3.其他权益工具投资公允价值