12.2任务二 收入的确认与计量

企业财务会计主讲人：XXX目录01收入认知02收入的确认与计量03某一时点履行履约义务业务核算与应用06特定交易业务核算与应用04某一时段履行履约义务业务核算与应用05合同成本业务核算与应用收入的确认与计量2步骤内容本质第一步识别与客户订立的合同收入的确认第二步识别合同中的单项履约义务第三步确定交易价格收入的计量第四步将交易价格分摊至各单项履约义务第五步履行各单项履约义务时确认收入收入的确认五步法模型

合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。一、识别与客户订立的合同合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；确认条件（同时满足）12345

对于不能同时满足上述收入确认五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。一、识别与客户订立的合同

合同开始日，企业应当识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行；然后在履行各单项履约义务时分别确认收入。

履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。二、识别合同中的单项履约义务作为单项履约义务的向客户转让商品的承诺企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺1企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺2二、识别合同中的单项履约义务（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺可明确区分商品的确定（同时满足）客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。即该商品能够明确区分1企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的2二、识别合同中的单项履约义务（二）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺

当企业向客户连续转让某项承诺的商品时，如每天提供类似劳务的长期劳务合同等，如果这些商品属于实质相同且转让模式相同的一系列商品时，企业应当将这一系列商品作为单项履约义务。二、识别合同中的单项履约义务【多选题】2025年5月甲公司向A客户销售一台生产设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务均可以单独进行（单独售卖）。甲公司向B客户销售一台生产设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元（含安装服务），设备销售与设备安装服务不可单独进行。下列对甲公司的履约义务判断正确的有（）。A.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分B.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，属于两项履约义务C.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间不可明确区分D.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务课堂巩固【答案】ABCD【答案解析】履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。二、识别合同中的单项履约义务概念

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。

企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。三、确定交易价格三、确定交易价格

若合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。当企业拥有大量具有类似特征的合同，并据此估计合同可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额。最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额。当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。对于某一事项的不确定性对可变对价金额的影响，企业应当在整个合同期间一致地采用同一种方法进行估计；对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计。但是，当存在多个不确定性事项均会影响可变对价金额时，企业可以采用不同的方法对其进行估计。情境案例12-1

2025年4月20日，山东华通石油化工有限公司（以下简称“华通公司”）与客户签订合同，为其建造一栋厂房，约定的价款为200万元，4个月完工，交易价格为固定金额200万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励10万元，华通公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95％。

本例中华通公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95％，则预计有权收取的对价为210万元，即交易价格应包括固定金额200万元和可变金额10万元，总计为210万元。三、确定交易价格【单选题】某企业与客户签订一项工程建造合同，约定的总价款为900万元，4个月完工；同时合同中约定，若提前1个月完工，客户将额外奖励该企业20万元。该企业估计该项工程提前完工的概率为90％。不考虑其他因素，该项业务的交易价格为（）万元。A.900B.918C.920D.810【答案】C【答案解析】该企业估计该项工程提前1个月完工的概率为90％，则按照最可能发生金额预计有权收取的对价为920万元，包括固定金额900万元和可变金额20万元。课堂巩固三、确定交易价格分摊方法

当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务。在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接取得的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。四、将交易价格分摊至各单项履约义务情境案例12-2

2025年5月10日，山东华通石油化工有限公司于与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10000元。A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5000元、4000元和7000元，合计16000元。

本例中华通应按照A、B、C产品各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊：A产品应分摊的交易价格=5000÷16000×10000=3125（元）B产品应分摊的交易价格=4000÷16000×10000=2500（元）C产品应分摊的交易价格=7000÷16000×10000=4375（元）四、将交易价格分摊至各单项履约义务【单选题】某企业向客户销售M和N两台设备，双方签订销售合同，不含增值税的合同总价款为400万元。M和N设备不含增值税的单独售价分别为330万元和110万元，该合同包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因素，按照交易价格分摊原则，M设备应分摊的交易价格为（）万元。A.100B.110C.300D.330【答案】C【答案解析】M设备应分摊的交易价格＝330/（330＋110）×400＝300（万元）。课堂巩固四、将交易价格分摊至各单项履约义务【单选题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售M、P、Q三种产品，合同总价款为9万元，M、P、Q产品的单独售价分别为5万元、4万元、3万元。不考虑其他因素，M产品应分摊的交易价格为（）万元。A.3B.3.75C.2.25D.5【答案】B【答案解析】M产品应分摊的交易价格＝5/（5＋4＋3）×9＝3.75（万元）。真题演练四、将交易价格分摊至各单项履约义务

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某