12.3任务三 某一时点履行履约义务业务核算与应用

目录01收入认知02收入的确认与计量03某一时点履行履约义务业务核算与应用06特定交易业务核算与应用04某一时段履行履约义务业务核算与应用05合同成本业务核算与应用某一时点履行履约义务

业务核算与应用3一、履约义务的判断

对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。即客户就该商品负有现时付款义务（一）企业就该商品享有现时收款权利即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬（四）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户即客户已拥有该商品的法定所有权（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户（五）客户已接受该商品即客户已占有该商品实物（三）企业已将该商品实物转移给客户（六）其他表明客户已取得

商品控制权的迹象控制权转移迹象一、履约义务的判断

在上述迹象中，并没有哪一个是或哪几个迹象是决定性的，企业应当根据合同条款和交易实质进行分析，综合判断其是否以及何时将商品的控制权转移给客户，从而确定收入确认的时点。此外，企业应当从客户的角度进行评估，而不应当仅考虑企业自身的看法。注意二、会计科目设置借方

主营业务收入

贷方

期末转入“本年利润”科目的主营业务收入主营业务活动实现的收入期末没有余额

“主营业务收入（6001）”科目：损益类，核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。按照主营业务的种类进行明细核算。二、会计科目设置借方

其他业务收入

贷方

期末转入“本年利润”科目的其他业务收入

其他业务活动实现的收入期末没有余额

“其他业务收入（6051）”科目：损益类，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。按照其他业务的种类进行明细核算。借方

主营业务成本

贷方

应结转的主营业务成本期末转入“本年利润”科目的主营业务成本期末没有余额

“主营业务成本（6401）”科目：损益类，核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。按照主营业务的种类进行明细核算。二、会计科目设置借方

其他业务成本

贷方

应结转的其他业务成本期末转入“本年利润”科目的其他业务成本期末没有余额

“其他业务成本（6402）”科目：损益类，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等。按照其他业务的种类进行明细核算。二、会计科目设置二、会计科目设置借方

合同资产

贷方

因已转让商品而有权收取的对价金额取得无条件收款权的金额企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额

“合同资产（1473）”科目：资产类，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。按照合同进行明细核算。三、核算与应用（一）一般合同收入的账务处理核算小结业务账务处理控制权转移，确认收入借：银行存款/应收账款/应收票据/合同资产等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本

贷：库存商品三、核算与应用情境案例12-3

2025年6月1日，山东华通石油化工有限公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；当日华通公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批商品的实际成本为80000元；乙公司收到商品并验收入库。本例中华通公司已经收到乙公司支付的货款，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，该项业务为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。华通公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：借：银行存款

113000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000（2）结转销售商品成本：借：主营业务成本

80000

贷：库存商品

80000三、核算与应用情境案例12-4

2025年8月1日，山东华通石油化工有限公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，华通公司才有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。华通公司应编制如下会计分录：分摊至A商品的合同价款为：[6000/（6000＋24000）]×25000＝5000（元）分摊至B商品的合同价款为：[24000/（6000＋24000）]×25000＝20000（元）三、核算与应用情境案例12-4

2025年8月1日，山东华通石油化工有限公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，华通公司才有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。华通公司应编制如下会计分录：

（1）交付A商品时：

借：合同资产

5000

贷：主营业务收入

5000

（2）交付B商品时：

借：应收账款25000

贷：合同资产5000

主营业务收入20000三、核算与应用知识拓展合同资产与应收款项的区分项目含义权利的决定因素承担的风险减值合同

资产企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利（有条件的收款权）该权利取决于时间流逝之外的其他因素，例如，履行合同中的其他履约义务除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等减值的计量、列报和披露应当按照相关金融工具准则的要求进行会计处理应收

账款企业无条件收取合同对价的权利（无条件的收款权）企业仅仅随着时间的流逝即可收款仅承担信用风险三、核算与应用【单选题】企业与客户签订M、N两种商品销售合同，合同价款为108万元，M、N商品单独售价分别为30万元、90万元，成本分别为22万元、64万元。合同约定，M商品和N商品分别于合同开始日起30天内交付和50天内交付，当两种商品全部交付给客户，企业才有权收取全部合同价款。M、N商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税。不考虑其他因素，下列各项中，企业按合同要求交付M商品的会计处理结果正确的是（）。A.应收账款增加30万元B.发出商品增加22万元C.营业收入增加30万元D.合同资产增加27万元真题演练三、核算与应用

【答案】D

【答案解析】企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业按合同要求交付M商品，只需要确认M商品的收入，即该企业应确认的收入金额＝108×［30/（30＋90）］＝27（万元）。企业按合同要求交付M商品的会计分录为：借：合同资产27贷：主营业务收入27本题中企业将M商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但需要等到后续交付N商品时，才具有无条件收取合同对价的权利，因此，企业应当将因交付M商品而有权收取的对价确认为合同资产，而不是应收账款。真题演练三、核算与应用（二）已发出商品但不能确认收入业务

如果企业售出商品没有同时满足收入确认的条件，则不应确认收入。

“发出商品（1406）”科目：

核算一般销售方式下，商品已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。三、核算与应用核算小结业务账务处理不符合收入确认条件的发出商品借：发出商品贷：库存商品如果销售该商品的纳税义务已经发生（如已经开出增值税专用发票）借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）三、核算与应用情境案例12-5

山东华通石油化工有限公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2025年6月1日，华通公司与乙公司签订委托代销合同，华通公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品当日发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，华通公司按不含增值税的销售价格的10％向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向华通公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给华通公司，同时，华通公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。华通公司应编制如下会计分录：

借：发出商品60000

贷：库存商品60000三、核算与应用【单选题】下列各项中，企业已经发出但不符合收入确认条件的商品成本，应借记的会计科目是（）。A.主营业务成本B.发出商品C.销售费用D.其他业务成本【答案】B【答案解析】会计分录：

借：发出商品

贷：库存商品课堂巩固三、核算与应用（三）销售退回的账务处理

销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

企业售出商品发生销售退回时，应当根据退回商品的时间并区别不同情况进行会计处理。三、核算与应用核算小结业务账务处理已经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的（不属于资产负债表日后事项的销售退回）借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款等借：库存商品

贷：主营业务成本不符合收入确认条件已发出的商品退回借：库存商品

贷：发出商品三、核算与应用情境案例12-6

2025年5月10日，山东华通石油化工有限公司销售甲产品100件，单价100元，单位成本80元，开具的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1300元，购货方尚未付款，该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，华通公司应编制如下会计分录：（1）销售产品时：借：应收账款

11300

贷：主营业务收入

10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1300借：主营业务成本

8000

贷：库存商品——甲产品

8000三、核算与应用情境案例12-6

2025年5月10日，山东华通石油化工有限公司销售甲产品100件，单价100元，单位成本80元，开具的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1300元，购货方尚未付款，该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，华通公司应编制如下会计分录：（2）销售退回时：借：主营业务收入

10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1300

贷：应收账款

11300借：库存商品——甲产品8000

贷：主营业务成本

8000三、核算与应用【单选题】下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（）。A.发出商品B.主营业务成本C.销售费用D.库存商品【答案】D【答案解析】会计分录：

借：库存商品

贷：主营业务成本课堂巩固三、核算与应用商业折扣企业商品销售收入的金额，通常按照从购货方已收或应收的合同或协议约定的价款确定。在确定销售商品收入的金额时，应注意发生的商业折扣和销售折让等情况的处理。商业折扣是企业为促进商品销售而给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品，规定购买10件以上商品给予客户10%的折扣。商业折扣在销售时即可确定其是否发生，所以商业折扣不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。如：某企业销售产品100件，每件价格100元，商业折扣率10%，增值税率13%则确认收入为：10000×（1-10%）=9000元，增值税为：9000×13%=1170元知识拓展三、核算与应用销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。1.销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。如：甲企业售出商品10万元，增值税率13%，已确认收入，由于商品有瑕疵，给予买方10%的折让，并开出红字发票。借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1300贷：应收账款11300

（注意：与成本无关）知识拓展三、核算与应用（四）销售材料等存货业务

企业销售材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入的确认、计量及会计处理比照商品销售处理。三、核算与应用核算