12.5任务五 合同成本业务核算与应用

目录01收入认知02收入的确认与计量03某一时点履行履约义务业务核算与应用06特定交易业务核算与应用04某一时段履行履约义务业务核算与应用05合同成本业务核算与应用合同成本业务

核算与应用5

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。

如销售佣金，若预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。举例

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

企业对已确认为资产的合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。核算小结业务账务处理发生合同取得成本借：合同取得成本管理费用等（资产摊销期限不超过一年）

贷：银行存款/应付职工薪酬等合同取得成本的摊销借：销售费用

贷：合同取得成本情境案例12-11

山东华通石油化工有限公司为增值税一般纳税人，对外提供咨询服务适用的增值税税率为6％。2025年华通公司通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，华通公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金60000元。华通公司预期这些支出未来均能够收回。此外，华通公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。情境案例12-11

在本例中，华通公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；华通公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。华通公司应编制如下会计分录：（1）支付与取得合同相关的费用：借：合同取得成本60000

管理费用

25000

贷：银行存款

85000情境案例12-11（2）每月确认服务收入，摊销合同取得成本：每月服务收入=[1908000÷（1+6%）]÷12=150000（元）每月摊销合同取得成本=60000÷5÷12=1000（元）借：应收账款

159000

贷：主营业务收入

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）

9000借：销售费用

1000

贷：合同取得成本

1000（3）确认销售部门经理奖金时：借：销售费用

10000

贷：应付职工薪酬

10000（4）发放销售部门经理奖金时：借：应付职工薪酬

10000

贷：银行存款

10000真题演练【单选题】某软件公司通过竞标方式取得一个为某客户提供服务期为3年的合同，为取得该合同，支付咨询费用8万元，支付销售人员佣金6万元。当年本合同满意度达到90％，该公司支付销售人员年终奖5万元。该公司预期这些支出未来均能够收回。不考虑其他因素，该公司应确认的合同取得成本金额为（）万元。A.5B.8C.6D.19【答案】C【答案解析】不论是否取得合同，咨询费都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益；年终奖是取得合同之后与合同满意度相联系的，与合同是否取得无直接关联，所以不属于增量成本。而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同取得成本6万元。该成本预期能够收回包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源0201合同履约成本确认（同时满足）03

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。管理费用1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）2与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出3无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出4计入当期损益的支出核算小结业务账务处理发生合同履约成本借：合同履约成本

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等合同履约成本进行摊销借：主营业务成本/其他业务成本等

贷：合同履约成本情境案例12-12

山东华通石油化工有限公司经营一家酒店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6％，该酒店是华通公司的自有资产。2025年12月华通公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧100000元、酒店土地使用权摊销费用60000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入318000元，全部存入银行。本例中，华通公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于华通公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。华通公司应编制如下会计分录：情境案例12-11（1）确认资产折旧、摊销费用：借：合同履约成本

160000

贷：累计折旧

100000

累计摊销

60000（2）12月确认酒店服务收入，摊销合同履约成本：借：银行存款

318000

贷：主营业务收入

300000

应交税费——应交增值税（销项税额）18000借：主营业务成本

160000

贷：合同履约成本

160000课堂巩固