《建筑企业会计》中职全套教学课件

建筑企业会计全套可编辑PPT课件

第一章建筑企业会计概述第二章建筑企业货币资金核算

第三章建筑企业存货核算

第四章建筑企业应收账款与预付账款核算

第五章建筑企业固定资产核算

第六章建筑企业无形资产核算

第七章建筑企业负债核算第八章建筑企业所有者权益核算第九章建筑企业成本核算第十章建筑企业收入与工程价款核算第十一章建筑企业费用、利润核算第十二章建筑企业财务报告编制

第一节建筑企业会计的概念与特点第二节建筑企业会计对象与任务第一章建筑企业会计概述56建筑企业会计的概念与特点第一节56一、建筑企业会计的概念和意义建筑企业会计是以建筑企业为会计主体的一种行业会计。它是以货币为主要计量单位，按照现行会计法律法规的要求，运用专门的方法对建筑企业的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，对建筑企业的资金运行进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以促进和提高建筑企业经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。建筑企业会计在反映和监督建筑企业各项经济活动情况以及企业经济效益的提高、企业财产物资管理的完善、企业财产的安全完整和保值增值的加强等方面均有重要意义。7二、建筑企业会计的特点1. 分级管理、分级核算建筑企业在组织核算时，为了能与施工生产有机地结合起来，需要进行分级核算、分级管理，充分调动各级施工单位搞好生产的积极性，以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的问题。2. 每项工程成本单独计算建筑企业不能根据一定时期内所发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程的成本。83. 价款结算的分段性除工期较短、造价较低的工程在竣工后一次结算价款外，大多数工程在施工时需向发包单位或建设单位预收工程款和备料款。待办理工程价款结算时，再予以扣还，即以按月结算、分段结算等方式完成工程价款结算。4. 成本开支受自然因素影响成本核算应考虑风、霜、雨、雪等气候因素造成的停工、窝工损失。施工机械除使用磨损外，受自然因素侵蚀而造成的有形损耗也较为严重，其折旧率相对较高。在进行材料核算时，也要考虑自然损耗造成的损失。建筑企业会计对象与任务第二节910一、建筑企业会计对象会计对象是指会计作为一项经济管理活动所要核算和监督的内容。在市场经济条件下，会计的具体对象是社会再生产过程中的资金及其运动。由于各个行业经济活动的具体内容和性质不同，会计对象的具体内容也不完全相同。11建筑企业的生产经营过程主要包括供应过程、施工生产过程、完工工程的结算过程。为了进行施工生产和设备安装活动，建筑企业必须拥有一定数量的房屋、设备、材料等财产物资。这些财产物资可以来自国家投资、法人投资和个人投资，也可以由企业通过向银行或其他金融机构借款、向社会发行债券等方式取得。企业需要以货币计量、记录这些财产物资在生产经营过程中的增减变化情况。12建筑企业需要综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的成本和费用，并通过成本、费用与收入的配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损，反映已实现利润的分配情况或已发生亏损的弥补情况。随着施工生产经营活动的持续进行，形成了建筑企业的资金运动。资金运动是会计对象的重要组成部分。从其动态表现看，这种资金运动可以归纳为资金进入企业的运动、资金在企业内部的循环与周转运动、权益转化运动；从其静态表现看，则为资产与负债和所有者权益的相对平衡。了解和掌握建筑企业资金及其运动的特点和规律，是合理组织会计核算、正确选择和确定建筑企业会计核算方法和程序的前提与基础。13二、建筑企业会计的任务1. 记录和反映建筑企业的财务状况和经营成果建筑企业需要结合自身的施工生产能力和建筑市场需求，充分利用生产潜力向社会招揽施工任务，并合理安排施工生产。建筑企业为了扩充生产经营范围，增强自身综合竞争力，需要接受国家综合管理部门的指导和投资者的监督，为企业发展奠定经济基础。这就要求企业必须做好会计工作，及时提供会计信息，真实反映企业的财务状况和经营成果，以满足企业经营管理决策和国家宏观经济管理的要求，满足企业投资者和潜在投资者进行投资决策的需要。14建筑企业必须严格按照企业会计准则的规定，切实抓好记账、算账、编制报表等环节的会计工作，做到内容真实、数字准确、账目清楚、按期结报，正确、及时地提供会计信息。为保证施工生产任务的顺利完成，建筑企业需要根据施工生产任务和企业管理水平、市场供求情况，加强企业内部经营管理，及时制订施工生产计划和财务计划，以及时、准确地把握企业经济活动。此外，在施工生产过程中，需切实做好会计管理工作，加强经济核算，如实地记录和反映企业的经济活动、财务状况和经营成果情况，为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息。15建筑企业会计必须正确、及时、完整地核算企业的资金活动，为企业内部各管理部门改善经营管理、提高经济效益提供准确可靠的会计数据和经济信息。163162. 加强会计监督建筑企业的全部经济活动，均须按照相关的国家标准、政策、法令和制度进行。建筑企业会计不仅要如实反映企业的经济活动情况，还要根据党和国家的方针、政策、法令、财经制度等对企业经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督，即建筑企业会计要在如实反映经济活动情况的同时，实行必要的会计监督。17监督企业对党和国家的各项方针、政策、法令、财经制度的执行情况，促使企业合法、高效、良性地开展经济活动。1监督企业各项施工计划的执行情况，及生产经营合同的履行情况，促使企业顺利达成既定的经营目标。2监督企业各项财产物资的收发、转移、保管、使用、报废情况，促使企业按照规定的制度开展上述工作，保护企业财产物资的安全与完整。3监督企业按照计划、预算使用各项资金，确保各项收入、支出合理合法，促使企业严格控制各项支出，降低施工生产经营成本。4监督企业正确计算各项成本和盈亏，及时、足额地缴纳各项应交税款，促使企业正确计算经营成果，自觉履行纳税义务，维护国家利益。5建筑企业会计必须监督以下事项：183. 财产物资保管、使用情况的反映和监督建筑企业进行产品生产过程中，既要追求经济效益，也要讲究施工生产的速度、安全和质量。这不仅需要建筑企业做好财产物资的保管，保证财产物资的安全完整，还需要企业合理使用财产物资，减少资金耗用，节约资金，降低工程成本。建筑企业要保证财产物资的安全完整，就必须全面反映和监督各项财产物资的存在和变动情况。要保证财产物资的合理使用，就必须及时计算工程成本，反映施工过程中的生产耗费，及时做好固定资产和材料的核算，反映固定资产和材料的利用情况。194. 会计核算资料的利用建筑企业会计应当基于日常会计核算工作，充分利用会计历史资料和市场价格、利率等方面的经济信息，结合企业实际情况，采用专门的会计方法，分析、判断和预测未来一定时期内企业在施工生产任务、资金、成本和利润等方面的情况，合理估计企业未来的经济活动和发展前景。建筑企业会计还应积极参与企业施工生产经营计划的制订、投标报价、各种经济合同的签订、对外投资等各方面的重大经济决策，使会计工作在指导和控制企业未来经济活动方面发挥更大的作用。第一节建筑企业库存现金管理与核算第二节建筑企业银行存款核算第二章建筑企业货币资金核算56第三节建筑企业其他货币资金核算建筑企业库存现金管理与核算第一节2122一、库存现金管理建筑企业应当按照国家法律、法规的规定办理有关库存现金收支业务，具体要求如下：1. 实行钱账分管，会计与出纳分开。经管现金收支的出纳不得进行会计记账，进行现金收付记账的会计人员不得经管现金。出纳不得同时负责稽核、会计档案保管，以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。实行钱账分管是现金内部控制的最基本要求。2. 现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。233. 遵守库存现金限额的有关规定。建筑企业库存现金的限额，由开户银行根据具体情况确定。4. 支付现金时，应当从本企业限额内库存现金中支付或者直接从开户银行提取支付，不得从本企业现金收入中直接支付（坐支）。若有特殊情况，应当事先报开户银行批准。5. 从开户银行提取现金时，应当写明真实用途，由本企业财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后支付现金。6. 因采购地点不固定、交通不便或其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后支付现金。247. 不得用不符合制度规定的票据凭证顶替库存现金（不得以白条顶库），不得挪用现金，不得私人借用公款，不得为其他单位或个人套取现金，不得谎报用途套取现金，不得将企业的现金以个人名义存储，不得保留账外现金（小金库），不得以任何票证代替人民币。8. 应当健全现金收付票据的复核制度，坚持库存现金清查制度，做到每日清查库存现金，保证现金安全。9. 对现金收付交易必须按原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖上“现金收讫”或“现金付讫”章。10. 收款或付款清单以及银行存款回单等经核对无误后，会计人员应编制凭证，登记有关账簿。11. 出纳应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。25二、库存现金核算1. 备用金核算备用金是企业内部各部门用于零星开支的备用款项。建筑企业应当加强现金管理，控制资金占用，并根据企业实际情况合理制定备用金使用制度。备用金核算有定额核算和非定额核算两种方法。定额核算是指按用款部门的实际需要，核定备用金定额，并按定额拨付现金的方法。非定额核算是指用款部门根据实际需要向财务部门领款的方法。26建筑企业核算备用金的领取和报销情况时，应设置“其他应收款——备用金”账户。账户借方登记备用金的支取数，贷方登记报销和交回的金额。余额在借方，表示备用金的结余数。272. 现金业务的核算为了逐日逐笔详细地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业要进行库存现金的序时核算。库存现金的序时核算是通过库存现金日记账进行的，库存现金日记账格式一般为“借贷余”三栏式。建筑企业银行存款核算第二节2829一、银行结算账户管理1. 银行结算账户银行结算账户按用途不同可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，见下表。银行结算账户30为了防范企业财务风险，开户权限一般集中在企业财务部门或资金结算中心，相关业务由建筑施工项目财务人员代为办理。项目财务人员要合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用；不得用银行账户进行非法活动；不得公款私存；不得签发、转让无真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。企业总部要定期进行账务检查，保证施工项目部账户正常使用，避免引发潜在的账户管理风险。31建筑企业的现金收入，除核定的库存现金限额部分外，必须存入开户银行，不得自行保存。支付现金时，可以用建筑企业限额内库存现金支付或者从开户银行提取，不得用本企业的现金收入直接支付。支取定期存款时，只能以转账方式将存款转入企业基本存款账户，不得将定期存款用于结算或者从定期存款账户中提取现金。任何企业不得将个人或者其他企业的款项以本企业名义存入金融机构。322. 银行支付结算方式支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡以及汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付和资金清算的行为。企业应根据经济往来组织支付结算，准确、及时、安全地办理支付结算，按照有关法律、行政法规的规定管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。33常见的银行支付结算方式有商业汇票结算、支票结算、汇兑结算、委托收款、托收承付，见下表。常见的银行支付结算方式34（1）商业汇票结算商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑（付款人为承兑人），银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月（电子商业汇票可延长至1年）。商业汇票适用范围相对较窄，只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。商业汇票的使用对象须满足一定条件，一是在银行开立账户，二是具有法人资格。35对于商业汇票，可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。商业承兑汇票和银行承兑汇票的持票人员均应在汇票到期日前向付款人提示承兑。承兑不得附有条件，附有条件的承兑视为拒绝承兑，承兑无效。未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。36（2）支票结算现金支票只能用于支取现金。转账支票只能用于转账。普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角有两条平行线的，为划线支票，只能用于转账，不能支取现金。自2007年6月25日起，支票实现了全国通用，异地也可使用支票进行支付结算。支票使用方便，手续简捷。支票的提示付款期限为自出票日起10天，日期首尾各算1天，节假日顺延，中国人民银行另有规定的除外。37（3）汇兑结算无论是信汇还是电汇，都没有金额起点的限制，不管款多款少都可使用。单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式，手续简便。（4）委托收款委托收款适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济组织的商品交易、劳务款项和其他应收款项的结算。同城和异地均可使用，且不受金额起点限制。38（5）托收承付托收承付只适用于异地订立有经济合同的商品交易和相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。该结算方法的最大特点是其适用范围受到严格的限制。托收是指销货单位（收款单位）委托其开户银行收取款项的行为。承付是指购货单位（付款单位）在承付期限内，向银行承认付款的行为。承付方式有两种，即验单承付和验货承付。验单承付的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起，遇节假日顺延。验货承付的承付期为10天，从承运单位发出提货通知的次日算起，遇节假日顺延。《支付结算办法》规定，托收承付结算每笔的金额起点为1万元。39二、银行存款的核算为了对建筑企业的银行存款的收支与结存进行核算和监督，应设置“银行存款”总账账户。它属于资产类账户，用于核算企事业单位存入银行的各种存款的增减变动和结存情况。该账户借方反映企事业单位银行存款的增加数，贷方反映减少数。余额一般在借方，表示企事业单位银行存款的实际结存数。各单位存入其他金融机构的存款，也应在该账户内核算。但是单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等均不在该账户核算，而应记入“其他货币资金”账户。有外币存款业务的企业可在“银行存款”总账账户下设置“人民币存款”和“外币存款”明细账户。40建筑企业应该根据业务发生的顺序逐笔登记银行存款。建筑项目部将款项存入银行或金融机构时，应作如下账务处理：借：银行存款

贷：库存现金等支出存款时，应作如下账务处理：借：库存现金等

贷：银行存款为了能及时地反映银行存款的收支情况，掌握银行存款的动态和结存数，每日业务终了时，企业应按照经济业务发生的先后顺序，逐笔登记银行存款收入合计数、银行存款支出合计数和账面余额，避免坐支现金的出现，并便于定期同银行送来的对账单核对。建筑企业其他货币资金核算第三节4142一、其他货币资金的管理其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡保证金存款、外埠存款和存出投资款等。其他货币资金种类繁多，为了提升资金的使用效率，建筑企业必须做好以下工作。431. 编制好资金计划，预计未来需求量管好资金的前提是制订合理的资金计划，在预算中充分考虑其他货币资金的使用，把握市场变化和政策变动的情况，确保其他货币资金得到充分利用，提高现金使用效率。2. 选择合适投资方式，控制风险，避免损失企业在选择投资方式时，应考虑采用多种方式进行风险控制，如多元化投资、适当分散投资、选择有信誉的机构等，优化资金结构，降低资金成本，注重其收益率和流动性，保证资金结构的合理性，注重风险控制，以避免损失。443. 制定明确的管理制度，保证资金运转企业应根据自身情况和经济现状，制定明确的其他货币资金管理制度，明确投资标准、投资门槛、投资范围、投资时间、风险评估、跟踪管理等，保证其他货币资金能够得到有效管理和使用。4. 注重信息披露企业应及时披露其他货币资金的使用情况，尽可能增强投资者对其他货币资金的了解。45二、其他货币资金核算建筑企业的其他货币资金通过“其他货币资金”总账账户核算。增加其他货币资金时，按如下方式处理：借：其他货币资金

贷：银行存款减少其他货币资金时，按如下方式处理：借：有关账户

贷：其他货币资金46该账户可按银行汇票、银行本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行等，分别设置“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”等明细账户进行核算。该账户期末余额在借方，反映企业持有的其他货币资金。其中，银行汇票和银行本票的对比见下表。47银行汇票和银行本票的对比481. 银行汇票存款银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。建筑企业向银行提交银行汇票委托书并将款项交存开户银行，取得汇票后，应编制付款凭证，作如下账务处理：借：其他货币资金——银行汇票

贷：银行存款49建筑企业使用银行汇票支付款项后，应作如下账务处理：借：材料采购或原材料

贷：其他货币资金——银行汇票如实际支付后，银行汇票有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退回款项，应作如下账务处理：借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票502. 银行本票存款银行本票分为不定额和定额两种。定额银行本票是预先印有固定面额的银行本票，面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。不定额银行本票的金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额（起点金额为100元）。具体操作过程如下。（1）建筑企业向银行提交业务委托书，并将款项存入银行，作如下账务处理：借：其他货币资金——银行本票

贷：银行存款51（2）建筑企业持银行本票购货，收到有关发票等单据后，作如下账务处理：借：材料采购或原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行本票（3）销货企业收到银行汇票后，填写银行进账单，到开户银行办理入账手续，作如下账务处理：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）523. 微信、支付宝收付业务的核算随着线上支付越来越普及，通过微信或者支付宝收付款的情况也越来越多，有些建筑企业的销售收入、其他收付款项等也通过微信、支付宝结算。支付宝、微信支付属于非现金支付方式。53对微信、支付宝收支业务的账务处理方法建筑企业对微信、支付宝收支业务的账务处理方法见下表。54对微信、支付宝收支业务的账务处理方法第一节存货概述第二节建筑企业原材料核算第三章建筑企业存货核算56第三节建筑企业周转材料核算第四节建筑企业存货清查第五节建筑企业存货的期末计量存货概述第一节5657一、存货的概念存货是指企业在日常经营过程中持有的、为满足工程项目建设需要而采购的材料、物资和未完工的工程项目等，具体包括原材料、低值易耗品、周转材料等。58二、存货的特点1. 存货的一般特点（1）存货是有形资产。（2）存货具有较强的流动性。在企业中，存货经常处于不断被销售、耗用、购买或重置的状态，具有较强的变现能力和明显的流动性。（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。在正常的经营活动中，存货能够有规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用的存货有可能变为积压物资或降价销售，从而造成企业的损失。592. 建筑企业存货的特点（1）建筑企业存货是一种有形资产。（2）在建筑企业中，存货经常处于被采购、耗用或重置的状态，不易周转调用，比其他行业存货的流动性更差。（3）建筑企业存货可以有规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用的存货有可能变为积压物资或毁损，从而造成企业的损失。（4）建筑企业存货占用资金比重较大，通常占工程成本的70%左右。60三、存货的分类1. 原材料在建筑企业中，原材料主要包括水泥、钢材、沙土等。沙土、水泥等材料自身价值较低，但是施工过程中所需要的量较大，因此企业会专门安排储存的地方，以避免暴雨、低温等恶劣天气对原材料质量造成影响。另外，建筑施工一般都在工地上进行，为了减少运输原材料所需要的交通费用，一般选择就近购买原材料。612. 自制半成品和在产品自制半成品和在产品是在原材料的基础上进一步加工制成的材料或产品。3. 库存商品（产成品）在建筑施工项目中，库存商品一般有油漆、瓷砖、塑料管等。624. 周转材料周转材料在使用过程中，自身的价值不会一次性完全转移，在转移过程中其自身价值会逐渐降低。建筑施工中常用的周转材料有钢丝绳、钢模板等。5. 在途物资在途物资主要是指企业已经购买、款项已付，但是尚未到达、尚未验收入库的材料与产品。建筑企业的在途物资款项通常要比其他类型企业多，这主要是由建筑企业的特殊性所决定的。63四、存货的核算1. 存货的确认条件（1）与存货相关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期能够给企业带来经济利益。在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。（2）存货的成本能可靠计量存货的确认必须基于能够对其成本进行可靠计量。为此，必须获取确凿且可靠的证据来支持存货成本的计量，并确保这些证据具有可验证性。642. 存货的初始计量根据会计准则的规定，企业取得存货应当按照初始成本计量。存货取得、发出和结存时，均应按照取得时的实际支出计价。建筑企业的存货来源不同，其成本的构成也不完全相同。（1）外购存货外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括以下项目：1）购买价款，即购货发票所注明的存货金额。2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。653）运输途中的合理损耗。4）入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的人工等费用和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收废料的价值。5）按规定应计入成本的税费和其他费用。66（2）自制存货自制存货包括自制的原材料、包装物、低值易耗品、半成品和库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，它的成本包括实际耗用的原材料或半成品金额、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用，以及按规定应计入成本的税费。67（4）接受投资者投入的存货这类存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（5）盘盈存货盘盈存货应以同类或类似存货的市场价格为基础，确定实际成本。683. 发出存货的成本确定发出存货的计量是对每次发出的存货价值和每次发出后结存的存货价值的计算确定。建筑企业的存货品种繁多、交易频繁，即使各个批次的存货相同，但由于采购地点和时间不同，存货的实际成本也是有差异的。这就引发了每次发出存货按哪种单价计量成本的问题，即用什么方法对发出存货和结存存货分配存货成本。建筑企业可以采用以下方法进行计算。69（1）个别计价法个别计价法是指以每批收入存货的实际成本作为发出该批存货实际成本的方法，采用这种方法能准确计算发出存货和结存存货的实际成本。建筑企业日常核算往往采用该方法，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次。如果存货收发频繁，则发出成本分析的工作量较大。另外，容易出现企业随意选用较高或较低价格的存货以调整当期利润的现象。该方法一般适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。相关计算公式如下：每次存货发出成本=该次存货发出数量

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该次存货的单位成本70（2）先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用的方法，期末存货是最后购进的存货，这样可以客观地反映企业期末资产状况。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。采用先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较烦琐。如果存货收发业务较多且存货单价不稳定，则工作量较大。此外，发生通货膨胀时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会导致企业当期利润和库存存货价值被高估。71（3）加权平均法加权平均法又称月末一次加权平均法。相关计算公式如下：结存存货成本=结存存货数量

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存货加权平均单位成本本期发出存货的成本=本期发出存货的数量

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存货加权平均单位成本本期发出成本=期初存货成本+本期收入存货成本

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期末存货成本72运用加权平均法时需要注意以下几点：1）加权平均单价计算精确度不够，可能影响账面的平衡性，往往采用倒挤成本法（一种倒推计算存货成本的核算方法）计算发出存货成本。2）在采用加权平均法计算存货成本时，需要考虑物价变动和时间因素的影响。如果物价有较大变动，则需要考虑采用其他方法。73（4）移动加权平均法移动加权平均法是永续制下的加权平均法，是以各批次存货入库数量和上批次结余存货数量为权数，计算材料平均单位成本的一种方法。采用这种计价方法时，每购进一批存货都重新计算一次加权平均单价，作为领用存货的单位成本。计算公式如下：建筑企业原材料核算第二节7475在建筑企业的运营中，原材料的核算与管理工作至关重要。建筑企业的原材料是指用于建筑施工而存放在仓库的各种材料，具体包括主要材料、结构件、机械配件、燃料、周转材料等。在计量方面，一般选择实际成本或者计划成本核算，以确保核算的准确性。76一、采用实际成本核算原材料规模较小、原材料品种简单的建筑企业，可以按实际成本核算原材料。企业可以设置“原材料”“在途物资”等账户，总括地核算和监督材料的收发情况。1. 账户设置“原材料”账户的借方登记外购、自制、委托外单位加工完成、其他单位投入、接受捐赠、盘盈的且已经验收入库的材料的实际成本；贷方登记领用、对外销售以及因盘亏、毁损等原因减少的材料的实际成本。期末余额在借方，反映库存原材料的实际成本。该账户下根据材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。77“在途物资”账户用于核算企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或者尚未验收入库的各种材料。该账户借方登记购入材料的采购成本，贷方登记验收入库材料的采购成本。期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。该账户下按物资品种设置明细账户，进行明细核算。782. 原材料采购的核算（1）发票已到，材料已验收入库企业应根据发票、账单等结算凭证确定的材料成本，作如下账务处理：借：原材料

贷：银行存款或应付账款等79（2）发票已到，材料未到，款项已付企业应根据发票、账单等结算凭证，作如下账务处理：借：在途物资

贷：银行存款待材料到达并验收入库后，再根据收料单作如下账务处理：借：原材料

贷：在途物资80（3）货到发票未到货到发票未到是指在货物到达企业仓库时，发票还没有收到。这种情况在当月一般暂不处理，待发票到达并支付款项后再进行账务处理。月度终了，还未收到发票的企业需要先将该笔交易根据以往经验暂估入账，下月开始时，作相反分录冲回，并在收到发票后按正常方法进行账务处理。81（4）根据合同或协议预付给供应商部分或者全部货款1）当企业根据合同或协议预付货款时，按实际预付金额作如下账务处理：借：预付账款

贷：银行存款2）已经预付货款的材料验收入库后，根据账单等结算凭证作如下账务处理：借：原材料

贷：预付账款823）如果预付账款不足，应补足货款，按补付的金额作如下账务处理：借：预付账款

贷：银行存款4）退回多付的款项时，作如下账务处理：借：银行存款

贷：预付账款833. 原材料领用的核算建筑企业的规模通常较大，材料的使用量大，种类繁多，领用频繁，因此简化核算方式并保证核算的正确率，可以提升企业的管理水平。一般企业只登记明细账，月末根据施工任务完成单、实际发料记录，按实际成本汇总编制“发料凭证汇总表”和记账凭证。实务中，根据用途不同，将发出的原材料登记在不同的账户，记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”“在建工程”等账户的借方，以及“原材料”账户的贷方。84二、采用计划成本核算原材料材料收发业务较多且计划成本资料较为完整、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。若采用计划成本核算，则材料的收发与结存都按照计划成本计价。为了准确地反映计划成本与实际成本之间的差异，应设置以下会计账户进行核算。851.“材料采购”账户该账户属于资产类账户，用于核算材料的实际成本，其T形账格式如下。材料采购862.“材料成本差异”账户该账户属于资产类账户，用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料之计划成本与实际成本的差额，其T形账格式如下。材料成本差异87三、委托加工物资的核算委托加工物资是指建筑企业将某种材料委托外单位加工改制成的另一种性能和用途的物资。由于发生了加工费和往返运杂费，加工后的物资不仅改变了原来的实物形态和用途，而且增加了价值，所以企业为了正确反映和监督实际成本，应对委托加工物资进行单独核算。企业委托外单位加工物资的成本包括发出委托加工物资的实际成本、支付的加工费用和应负担的运杂费、支付的税金等。88另外，需要缴纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。如果收回的加工物资用于连续生产应税消费品，对于按规定准予抵扣的，则由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”账户的借方，用于抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。89委托加工物资的账务处理方法见下表。委托加工物资的账务处理方法建筑企业周转材料核算第三节9091一、周转材料概述在建筑施工过程中，周转材料能多次使用并基本保持其原来的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中，但不构成工程实体。周转材料种类多，用量大，价值低，使用寿命短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此建筑企业通常将其列入流动资产进行管理。在管理和核算上，应将固定资产和材料的管理和核算方法结合使用，即收发、结存核算和实物清查盘点，按照材料的管理和核算方法处理；使用过程中的价值摊销、修理和报废，则参照固定资产的管理和核算方法处理。921. 周转材料的分类（1）模板模板是指浇筑混凝土用的竹、木、钢或钢木组合的模型板，配合模板使用的支撑料和滑模材料等。（2）挡板挡板是指土方工程用的挡土板和支撑材料等。93（3）架料架料指搭脚手架用的竹竿、木杆和跳板，以及列作流动资产的钢管脚手架等。（4）其他周转材料其他周转材料是以流动资金购置的除上述类别以外的周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等。942. 核算科目周转材料采用计划成本或者实际成本进行核算，按照不同需要设置“在库”“在用”和“摊销”三个科目，进行明细核算。95二、周转材料取得的核算企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装物”“低值易耗品”科目进行核算。另外，周转材料按照取得方式不同分为外购、委托加工、自行加工、接受捐赠和非货币性资产交换等方式，一般比照“原材料”科目的相关规定进行处理，不同取得方式的核算方法不同。96三、周转材料领用、摊销、退回和报废的核算1. 账务处理方法领用、摊销和退回周转材料的账务处理方法见下表。领用、摊销和退回周转材料

的账务处理方法972. 周转材料的摊销方法周转材料摊销的核算就是在使用周转材料过程中，把其损耗价值摊入相关成本费用中的核算，摊入的原则是“谁受益，谁承担”。企业应当根据具体情况对周转材料采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法摊销。98（1）一次摊销法一次摊销法适用于价值较低、耐用期限较短的周转材料，在领用时一次摊销。（2）分期摊销法分期摊销法是根据周转材料的预计使用期限将其价值分期摊入成本费用的一种方法。周转材料每期摊销额的计算公式是：周转材料每期摊销额=周转材料原值

×（1－

预计净残值率）/预计使用期数99（3）分次摊销法分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数，将其价值分次摊入成本费用的一种方法。周转材料每使用一次的摊销额的计算公式是：周转材料每使用一次的摊销额=周转材料原值

×（1－

预计净残值率）/预计使用次数（4）定额摊销法定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算当期摊销额的一种方法。100建筑企业可以根据周转材料的类别分别选用不同的摊销方法，也可以多种方法并用。但是无论选用何种摊销方法，摊销结果都不能与实际损耗完全一致，这是由于在露天作业条件下，材料损耗具有不确定性。因此，年度终了或转移工地时，均要对周转材料重新估计成色，补记或冲减工程成本。周转材料的摊销方法确定以后，一般不能随意变更，确需变更的需要在会计报表附注中予以说明。账务处理方法如下：借：相关成本费用类账户

贷：周转材料——摊销1013. 周转材料报废的核算周转材料报废时，应根据不同情况分别进行账务处理，具体见下表。周转材料报废的账务处理方法建筑企业存货清查第四节102103一、存货清查概述存货清查是指对存货进行实地盘点，确定存货的实际数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。建筑企业为了保证存货物资的安全、完整，保证账实相符，需要选择正确的存货清查方法。104按照清查的对象和范围不同，存货清查可以分为全面清查和局部清查。全面清查是指对所有财产进行的全面盘点和核对，局部清查是指只对部分财产进行的盘点和核对。存货清查按清查时间不同分为定期清查与不定期清查。定期清查是指按照预先计划的时间对财产进行的盘点和核对。不定期清查是指事前不规定清查日期，根据特殊需要临时进行的盘点和核对。105二、存货盘盈、盘亏和毁损的核算为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”账户，借方登记存货的盘亏、毁损金额和盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额和盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”账户应无余额。我国《企业会计制度》规定，存货清查结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。1061. 存货盘盈建筑企业发生存货盘盈时，应查明原因。对于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货的实存数，作如下账务处理：借：原材料或库存商品等

贷：待处理财产损溢按管理权限报经批准后，作如下账务处理：借：待处理财产损溢

贷：管理费用1072. 存货盘亏或毁损存货盘亏或毁损应利用“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因分以下情况进行处理：（1）对于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（2）对于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（3）对于自然损耗产生的定额内损耗，应计入管理费用。建筑企业存货的期末计量第五节108109建筑企业的存货在确定时应按成本进行初始计量。在使用过程中，存货市价下跌，或存货过时、毁损等原因会导致存货价值减少。为了客观地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，应当准确地计量“存货”项目的金额。110一、存货成本概述《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。这里的“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。111可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的实际成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。存货成本是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同。1121. 直接用于出售的商品存货（1）有销售合同约定1）如果企业持有存货的数量等于销售合同中的订购数量，那么应当以商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。其可变现净值的计算公式为：可变现净值=合同价格

－

估计的销售费用和相关税费2）如果企业持有存货的数量多于销售合同中的订购数量，则超出部分存货的可变现净值应当以商品的一般销售价格作为计量基础。如果企业持有存货的数量少于销售合同中的订购数量，则实际持有的与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。113（2）没有销售合同约定没有销售合同约定的，以商品的市场销售价格作为计量可变现价值的基础。其可变现净值的计算公式为：商品的可变现净值=市场价格

－

估计的销售费用和相关税费1142. 用于出售的材料存货（1）有销售合同约定有销售合同约定时，材料的可变现净值应以合同价格作为计量基础，其计算公式为：材料的可变现净值=合同价格

－

估计的销售费用和相关税费（2）没有销售合同约定由于该材料已不再用于生产产品，其可变现净值不能以可生产产品的销售价格作为计量基础，只能以该材料的市场销售价格作为可变现净值的计量基础。此时，材料可变现净值的计算公式是：材料的可变现净值=市场价格

－

估计的销售费用和相关税费1153. 用于加工的材料存货为生产产品而持有的材料是否计提存货跌价准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本时，材料应该计提跌价准备。当产品的可变现净值高于成本时，产品没有发生减值，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提跌价准备。116二、存货可变现净值低于成本的核算如果存货的可变现净值低于账面价值，则按其差额作如下账务处理：借：资产减值损失

贷：存货跌价准备当存货的可变现净值大于账面价值时，若前期曾经计提减值准备，则应在原已计提跌价准备的限额内转回可变现净值与账面价值的差额，作如下账务处理：借：存货跌价准备

贷：资产减值损失若前期未曾计提跌价准备，则不作账务处理。第一节建筑企业应收账款核算第二节建筑企业预付账款与其他应收款核算第四章建筑企业应收账款与预付账款核算56第三节建筑企业其他货币资金核算建筑企业应收账款核算第一节118119一、建筑企业应收账款的概念建筑企业应收账款是指建筑企业因承包工程而应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及因销售产品、材料或提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务以及作业的单位收取的货款和劳务补偿。正常情况下，应收账款应在短期（1年或超过1年的一个营业周期）内收回。一般情况下，建筑企业的应收账款应以经济业务实际发生的时间作为记账时间，以实际发生金额作为入账价值。在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。与建筑企业施工生产经营业务无关的应收款项不在应收账款范围之内。120二、建筑企业应收账款的核算方法为了核算和监督应收账款的增减变动情况，建筑企业要设置“应收账款”总账账户。该账户属于资产类账户，借方登记企业发生的各项应收账款，贷方登记收回的应收账款。账户余额一般在借方，表示尚未收回的款项；有时也会出现贷方余额，表示预收的款项。121在不设置“预收账款”总账账户的情况下，建筑企业预收到的账款登记在该账户的贷方，表示负债。“应收账款”账户下设“应收工程款”和“应收销货款”两个明细账户，且建筑企业应当按照发包单位、购货单位或者接受劳务的单位设置明细账户进行核算。“应收工程款”账户登记的是建筑企业与发包单位办理工程结算时，按照合同规定应收的工程款。应收销货款是指建筑企业因出售产品、商品、材料或提供劳务而向购货单位或接受劳务的单位收取的一种应收账款。建筑企业预付账款与其他应收款核算第二节122123建筑企业的预付账款是指建筑企业按照购货合同的规定预付给承包单位的工程价款和材料款，或者预付给供货单位的购货款。预付账款应当按实际发生额记账。有客观证据表明预付账款发生减值的，应当确定减值损失，计提坏账准备。124一、预付账款的核算为了核算和监督预付账款的增减变化情况，建筑企业应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记建筑企业预付给分包单位的款项、拨付分包单位抵作备料款的材料款和预付给供应单位的货款；贷方登记建筑企业与分包单位结算工程价款时，从应付的工程款中扣回预付的工程款、备料款和用预付购货款抵作应付供应单位购货款的数额，以及已结转坏账损失的预付账款。期末余额如果在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项；如果在贷方，反映企业尚未补付的款项。该账户应分别设置“预付工程款”“预付备料款”和“预付购货款”三个明细账户，并分别按工程分包单位和物资供应单位名称设置下级明细账户，进行明细核算。125建筑企业预付账款账务处理方法见下表。建筑企业预付账款账务处理方法126建筑企业预付账款账务处理方法预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。127二、建筑企业其他应收款的核算建筑企业其他应收款是建筑企业对其他单位除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、投标保证金、履约保证金，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。其他应收款通过“其他应收款”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方登记发生的各种其他应收款项，贷方登记收回的各种款项。期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账户，进行明细核算。128建筑企业其他应收款的账务处理方法见下表。建筑企业其他应收款的账务处理方法建筑企业坏账损失核算第三节129130建筑企业只要存在应收款项就有发生坏账的可能，因此，根据稳健性原则，建筑企业应当定期或者至少每一年度终了时，对应收款项进行全面检查，预计各应收款项可能发生的坏账。对于无把握收回的应收账款，应当计提坏账准备。对于不能收回的应收账款，应当查明原因，追究责任，并经股东会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减已计提的坏账准备。对于已经确认为无法收回的应收账款，企业不能放弃追索权，一旦有机会重新收回，应及时入账处理。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。131一、建筑企业坏账损失的确认建筑企业坏账是指建筑企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。建筑企业确认坏账时，应具体分析应收账款的特征、金额的大小、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。132建筑企业确认坏账损失应符合下列条件之一：①有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤销、破产等；②有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务等；③应收款项逾期3年以上。建筑企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收款项。同时，对于应收票据不能计提坏账准备。133二、建筑企业坏账损失的估计与核算对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大但可以单独进行减值测试的应收款项（如有客观证据表明其发生了减值的），应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。134对于单项金额非重大的应收款项，可以与经单独测试后未减值的应收款项一起，按类似信用风险特征（如账龄、客户类型、地区、产品组合、客户信誉度、逾期天数等）划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。为了核算坏账准备的增减变动，建筑企业应设置“坏账准备”账户。该账户属于资产类账户的备抵账户，贷方登记按照规定计提的坏账准备和收回已确认并转销的坏账损失，借方登记实际发生的坏账损失。期末余额在贷方，反映已计提但尚未转销的坏账准备。135建筑企业计提坏账准备的账务处理方法见下表。

建筑企业计提坏账准备的账务处理方法136建筑企业发生坏账损失的账务处理方法见下表。建筑企业发生坏账损失的账务处理方法137坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法。建筑企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是指在坏账损失实际发生前就依据权责发生制原则估计损失，同时计提坏账准备，待某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款的方法。估计坏账损失的常用方法有账龄分析法、销货百分比法和应收账款余额百分比法。1381. 账龄分析法账龄分析法是按应收账款拖欠时间的长短，分析判断可收回金额和坏账的一种方法。通常，应收账款拖欠时间越长，其所对应坏账损失发生的可能性越大。可将应收账款按账龄长短分成若干组，并按组估计坏账损失的可能性，进而计算坏账损失的金额。2. 销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。由于企业的经营状况不断地变化，所以采用销货百分比法时应当按照企业的实际情况及时调整百分比。1393. 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是指在年度终了时，用企业的各类应收账款余额乘以估计的坏账损失百分比（计提比例），以计算坏账准备金额的方法。各个企业应当根据实际情况设定计提比例。当年应计提坏账准备的计算公式如下：当年应计提坏账准备=应收账款年末余额

×

计提比例建筑企业在首次计提坏账准备之后，每年年末再次计提坏账准备时，应视情况分别进行账务处理。建筑企业计提坏账准备的账务处理方法见下表。140建筑企业计提坏账准备的账务处理方法141建筑企业计提坏账准备的账务处理方法第五章建筑企业固定资产核算56第一节建筑企业固定资产概述第二节建筑企业固定资产取得的核算第三节建筑企业固定资产折旧的核算第四节建筑企业固定资产后续支出核算第五章建筑企业固定资产核算56第五节建筑企业固定资产处置核算第六节建筑企业固定资产清查核算第七节建筑企业固定资产减值核算第八节建筑企业临时设施核算建筑企业固定资产概述第一节144145一、建筑企业固定资产的概念固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。不符合这一标准的劳动资料，一般列为企业的低值易耗品，作为流动资产进行核算和管理。146建筑企业的固定资产是建筑企业在施工生产过程中用来改变或影响劳动对象的主要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反映了企业施工生产经营规模的大小和技术装备水平的高低，对于企业施工生产经营活动开展具有十分重要的作用。建筑企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录与分类方法，以及每类或每项固定资产的使用年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。147二、建筑企业固定资产的分类1. 生产经营用固定资产生产经营用固定资产详见下表。生产经营用固定资产148生产经营用固定资产1492. 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指不直接服务于建筑企业生产经营过程的固定资产，文体宣传教育用具和炊事用具，以及其他非生产经营用的固定资产。3. 租出固定资产租出固定资产是指企业按规定出租给外单位使用的固定资产。1504. 未使用固定资产未使用固定资产是指尚未使用或待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，目前停用、今后还需使用的固定资产。由于季节性生产和大修理等原因而停用的固定资产，以及在生产部门内替换使用的机器设备，都应作为在用固定资产。存放在仓库的尚未领出使用的机器设备，应作为专项物资核算，不能作为未使用固定资产。1515. 不需用固定资产不需用固定资产是指不适合企业生产经营需要而报经有关部门批准，等待处理的固定资产。6. 融资租入固定资产融资租入固定资产是指建筑企业采取融资租赁方式租入的施工机械、运输设备、生产设备等固定资产。7. 土地土地特指单独估价入账的土地。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。152三、建筑企业固定资产的计量固定资产计量即确定固定资产的价值，它对于客观反映固定资产规模，正确计提固定资产折旧，准确确定产品生产成本和企业经营成果都具有重要意义。固定资产的计量方法如下。1531. 按原始价值计量原始价值又称历史成本、原始成本，是指企业为取得某项固定资产所支付的全部购买价款以及使固定资产达到预期工作状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产原始价值的计量包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费、安装成本和相关税金等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额和应分摊的其他间接费用。原始价值是固定资产的基本计量标准，我国对新购建固定资产的计量一般采用这种方法。1542. 按重置价值计量重置价值又称现时重置成本，是指在当前的生产技术条件下重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3. 按净值计量固定资产的净值又称账面净值或折余价值，是指固定资产的原始价值或重置价值减去累计已提折旧后的余额，即固定资产尚未损耗部分的价值。这种计量方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。建筑企业固定资产取得的核算第二节155156一、购建固定资产的核算1. 外购固定资产的核算固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。对于特定行业的特定固定资产（如核工业反应堆），确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不含可抵扣的增值税进项税额）等。固定资产入账成本的计算公式是：固定资产入账成本=购买价款+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等157一般纳税人购入固定资产支付的增值税，通常情况下可以按进项税额抵扣。小规模纳税人购入固定资产支付的增值税不可以抵扣，而应直接计入固定资产的成本。建筑企业外购固定资产的账务处理方法见下表。

建筑企业外购固定资产的账务处理方法1582. 自行建造固定资产的核算建筑企业自行建造固定资产，分为自营建造和出包建造两种方式。自营建造是指企业自行采购工程所需物资并自行组织建筑安装工程施工活动的一种方式。出包建造是指企业将建筑安装工程委托给其他建筑企业完成建造的一种方式。采取的建造方式不同，其核算方法也有所不同。159（1）自营建造工程核算这一方式的核算原则包括：1）自营建造固定资产的成本应按照实际发生的材料费、人工费、机械施工费等直接成本进行计量。这些成本包括工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。2）企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、保险费等相关税费计算实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。3）符合资本化条件的借款费用应计入所建造固定资产的成本。160（2）出包建造工程核算这一方式的核算原则包括：1）固定资产成本由该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这些必要支出包括建筑工程支出、安装工程支出、设备投资支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。2）企业应与承包单位按照合同规定的结算方式和工程进度定期办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。161二、投资者投入固定资产的核算企业接受投资者投入的固定资产，应以投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）作为入账价值，并作如下账务处理：借：固定资产（合同或协议约定的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价（差额）162三、接受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产，应当按照确定的入账价值作如下账务处理：借：固定资产等

贷：营业外收入——捐赠利得163对于受赠的固定资产，确定其入账价值的方式如下：1. 捐赠方提供了有关凭证的，以凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2. 捐赠方没有提供有关凭证的，按如下情况确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，以同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以该固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。3. 如受赠的固定资产为旧的固定资产，以按照上述方法确定的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。建筑企业固定资产折旧的核算第三节164165一、固定资产折旧概述1. 固定资产折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然因素的影响在使用价值和价值上的损耗。无形损耗是指技术进步引起的固定资产价值的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用，而是在长期使用过程中，根据损耗程度，以折旧费形式分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。1662. 固定资产折旧的影响因素（1）固定资产的原始成本固定资产的原始成本是固定资产折旧的计提基数，一般以固定资产取得时的账面原值为依据确定固定资产的原始成本。167（2）固定资产的预计净残值预计净残值是指固定资产的预计残值扣除预计清理费用后的余额。其中，预计残值是指预计固定资产报废清理时可以收回的残余价值，预计清理费用是指预计固定资产报废清理时所发生的拆卸、搬运等费用。由于残值和清理费用只能估计，为避免人为高估或低估从而操纵净残值或折旧额，我国规定，残值比例一般为原值的3％～5％。原始成本与预计净残值之差称为固定资产应计折旧额，表示应分配计入成本或费用的固定资产总成本。若已对固定资产计提减值准备，则还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。168（3）固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接影响到各期应计提的折旧额。确定固定资产的使用年限不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。由于固定资产的有形损耗和无形损耗难以准确估计，所以，固定资产的使用年限只能根据固定资产的结构、工作条件、维修条件和技术进步情况等因素，通过实践来预计。为此，现行制度对各类固定资产的使用年限均有明确规定。企业应根据实际情况合理确定固定资产使用年限。169二、固定资产折旧的计提范围1. 确定折旧的空间范围除以下两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独估价并作为固定资产入账的土地。2. 确定折旧的时间范围企业在具体计提折旧时，一般应按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。1703. 确定折旧范围时应注意的几点问题（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。171三、固定资产折旧的计算方法1. 年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产使用年限内平均分摊到各期的一种方法。用这种方法计算的各期折旧额相等。其计算公式如下：固定资产年折旧额=（固定资产原值

－

预计净残值）/预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/121722. 工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量和实际工作量平均计提折旧额的一种方法。工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班、总工作小时等。这种方法的主要优点是：将固定资产的效能与固定资产的使用程度联系起来，计算的折旧额与固定资产所完成的工作量成正比，而且计算比较简便，易于理解和把握。其不足之处在于，对固定资产预计能够完成的总工作量难以准确估计。因此，工作量法一般适用于损耗程度与完成的工作量密切相关或使用不均衡的固定资产（如季节性使用的固定资产等）。173其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值

×（1－

预计净残值率）/固定资产预计完成的总工作量固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量

×

单位工作量折旧额1743. 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=2/预计使用年限

×100％月折旧率=年折旧率/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值

×

月折旧率采用双倍余额递减法时，应当在固定资产使用年限到期前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销，即最后2年改用直线法计算折旧额。175由于双倍余额递减法以固定资产账面净值作为折旧基数，而固定资产账面净值是随着折旧的逐年计提而逐步递减的，所以采用双倍余额递减法计提折旧，固定资产在使用期限内每年计提的折旧额呈递减趋势，即使用早期多计提折旧，而使用后期少计提折旧。但必须注意，不能将固定资产的账面净值降低到其预计净残值以下，即历年计提的累计折旧额不应超过该项固定资产原值扣除预计净残值后的余额，也不能出现应提折旧额未提足而使得其账面净值大于预计净残值的情况。因此，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其使用年限到期前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。1764. 年数总和法年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数（折旧率）来计算各年折旧额的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和

×100％月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值

－

预计净残值）×

月折旧率177采用年数总和法计提固定资产折旧时，各年的折旧基数固定不变，均为固定资产原值减去预计净残值后的余额，而折旧率是一个逐年递减的变化数，所以各年的折旧额呈递减趋势，即使用早期多提折旧，而使用后期少提折旧，但历年计提折旧额的累计数应等于固定资产原值减去预计净残值后的余额。建筑企业固定资产后续支出核算第四节178179一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度或使用条件不同，往往会发生固定资产的局部损坏。为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，需要发生一些后续支出，如改装改造费用、修理费用等。发生这些支出时，需要确定支出应资本化还是费用化。与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的才能予以确认。固定资产的确认条件是：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量。180固定资产后续支出的处理原则是：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益；与固定资产有关的更新改造费用等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。181二、资本化后续支出的核算在实际工作中，可予资本化的固定资产后续支出一般要通过“在建工程”账户核算。固定资产发生可资本化的后续支出（如改造支出）时，企业一般应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原值。在固定资产改造完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原值、使用年限、预计净残值和折旧方法计提折旧。182三、费用化后续支出的核算与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。建筑企业固定资产处置核算第五节183184一、固定资产处置固定资产处置是指企业基于某种原因，对其拥有的固定资产进行的一系列处理活动，旨在优化资源配置、实现资产更新或处理不再具有使用价值的资产。常见的固定资产处置方式见下表。常见的固定资产处置方式185固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：一是该固定资产处于处置状态；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。常见的固定资产处置方式186二、固定资产处置的账务处理步骤企业固定资产的处置一般通过“固定资产清理”账户核算。企业因出售、转让、报废或毁损等原因处置固定资产时，应作如下处理。1. 将要处置的固定资产转入清理，账务处理方式如下：借：固定资产清